新會計準則下重要性原則的應用研究畢業(yè)論文.docx

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1、編號： 畢業(yè)設計(論文)新會計準則下重要性原則的應用研究教 學 系： 專業(yè)班級： 學生姓名： 指導教師： 2016年5月20日摘 要重要性原則應用是我國會計制度和會計準則的一項基本原則，在各項具體會計準則和會計核算中運用廣泛，對重要性原則在實際工作中的體現(xiàn)進行探討。基于新會計準則、審計準則的前提下對重要性概念，重要性的標準等進行了論述，并且提出了一些看法。重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響。關鍵詞：重要性原則 ；重要性水平；應用 昆山登云科技職業(yè)學院畢業(yè)論文目 錄1 緒論2.重要性原則在具體準則中的體現(xiàn)-2,33. 重

2、要性原則在會計核算中的具體運用-4 3.1主營業(yè)務和其他業(yè)務在成本、費用方面的不同賬戶設臵-4 3.2“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設臵-4 3.3“累計折舊”賬戶的設置-5 3.4現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設臵-54. 會計重要性體系的改進建議 -6 4.1財務報表層次的重要性水平-64.2各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平-75. 我國重要性體系建立的建議-8總結-9參考文獻-101 緒論重要性原則是我國會計制度和會計準則的一項基本原則在各項具體會計準則和會計核算中運用十分廣泛對重要性原則在實際工作中的體現(xiàn)進行探討。對于重要性概念的研究無論是對會計、審計理論界還是實務界來說都

3、是一個永不過時的課題。基于新會計準則、審計準則的前提下對重要性概念,重要性的標準等進行了論述,并且提出了一些看法。 本論文就是針對新會計準則下重要性原則的應用做出探討。 2.重要性原則在具體準則中的體現(xiàn) 關聯(lián)方關系及其交易的披露準則中，重要性原則運用主要體現(xiàn)在：對重大交易，一般判斷的數(shù)量性標準為：交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的10%及以上，應分別關聯(lián)方及交易性質(zhì)在財務報告中披露。對于性質(zhì)相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響財務報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提。零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披

4、露。 根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項準則，對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得很少，對企業(yè)的損益影響大。根據(jù)重要性原則，可以作為非調(diào)整事項在財務報表附注中進行說明，也可以在發(fā)生銷售折扣和折讓的年度財務報表中反映，而無需在報告年度財務報表附注中說明。 投資準則規(guī)定，長期債券投資成本是指企業(yè)購入長期債券時所發(fā)生的所有支出，包括買價以及相關費用。如果購入長期債券所發(fā)生的相關費用金額較小的，可以直接計入當期損益；金額較大的可以在債券持有期間內(nèi)分期攤銷計入損益。投資準則這樣規(guī)定主要是遵循重要性原則，因為企業(yè)購入的長期債券發(fā)生的相關費用，如果占企業(yè)當期利潤的比重很小，并且直接計入當期損益

5、并不足以對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響的，可以將發(fā)生的費用直接計入當期損益；如果發(fā)生的相關費用占企業(yè)當期實現(xiàn)營業(yè)利潤的比重較大（如超過當期利潤的10%及以上），可以先計入投資成本，并在債券持有期間內(nèi)攤銷。 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則對重大會計差錯的定義是“使公布的財務報表不再具有可靠性的會計差錯”，并且原則規(guī)定重大會計差錯的數(shù)量性指標，“一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%以上，則認為金額比較大。”會計差錯的會計處理，區(qū)分重大會計差錯和非重大會計差錯，對于發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯要求采用“追溯調(diào)整法”，而對于發(fā)現(xiàn)的前期非重大會計差錯或當期差錯額則直接計入

6、當期損益。 我國租賃會計準則有如下規(guī)定：“如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可以按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。”以上比例一般按30%為標準。如果租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例低于30%，因?qū)ζ髽I(yè)財務狀況和損益的影響不會很大，則不按新的租賃準則核算。所以，這一規(guī)定也是重要性原則在租賃準則中的具體體現(xiàn)與運用。 根據(jù)收入準則的相關規(guī)定，在收入核算中，將收入?yún)^(qū)分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，主營業(yè)務收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的主要活動，是企業(yè)的重要業(yè)務，應重點加以核算；而在主要業(yè)務之外的附加業(yè)務則屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?，可設“其他業(yè)務收入”予以核算，就是重要性原則在收入準則

7、中的具體體現(xiàn)。 依據(jù)借款費用準則，企業(yè)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當期確認為費用。這一規(guī)定較好地體現(xiàn)了重要性原則在借款費用準則中的運用。 3.重要性原則在會計賬戶設置中的運用3.1主營業(yè)務和其他業(yè)務在成本、費用方面的不同賬戶設置 企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務2種。主營業(yè)務是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，所以在會計核算中，對主營業(yè)務的反映就是重要的會計事項。正是基于此，在會計賬戶的沒置上專門設置了反映主營業(yè)務成本增減變動情況的“主營業(yè)務成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務成本和

8、稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業(yè)務支出”賬戶，其他業(yè)務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。3.2“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置 當企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預付貨款業(yè)務比較多，使得預付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么預付貨款業(yè)務就是一項重要的經(jīng)濟業(yè)務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，

9、如果預付貨款業(yè)務比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要就需要單獨設置“預收賬款”賬戶，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。3.3“累計折舊”賬戶的設置 在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當?shù)谋?/p>

10、重，所以對于固定資產(chǎn)不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。目前，有學者提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價值也應像固定資產(chǎn)一樣專門設置相應的賬戶進行反映，而不應直接在賬面上注銷，筆者認為這是在充分考慮重要性原則基礎上提出的一種完全正確的觀點。3.4現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設置 在對所有會計要素的核算上，企業(yè)會計制度要求對

11、現(xiàn)金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的Et記賬進行序時分類核算。筆者認為，現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失。所以必須設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，以加強對其管理。現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務管理中的一項重要內(nèi)容。 4.會計重要性體系的改進建議4.1財務報表層次的重要性水平 重要性水平是針對錯報的金額大小而言的，是一個經(jīng)驗值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計過程中，注冊會計師應當考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。確定多大錯報會影響到財務報表使用者所作的決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多

12、注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經(jīng)驗，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平，即：財務報表層次的重要性水?恰當?shù)幕鶞?適當?shù)陌俜直?。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師應當考慮的因素包括：財務報表的要素、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標，及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；對被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目及被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)

13、;被審計單位的規(guī)模、所有權性質(zhì)以及融資方式等。 注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞剩话氵x擇稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適，而是非盈利組織費用總額或總收入的0.5%；對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當?shù)幕鶞?，百分比一般為凈資產(chǎn)的0.5%。注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確

14、定計劃重要性水平的基準。 前已述及，對重要性的評估需要職業(yè)判斷。注冊會計師執(zhí)行具體審計業(yè)務時，可能認為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當?shù)摹．敻鶕?jù)不同的基準計算出不同的重要性水平時，注冊會計師應當根據(jù)實際情況決定采用何種計算方法更為恰當。 此外，注冊會計師在確定重要性時，通?？紤]以前期間的經(jīng)營成果和財務狀況、本期的經(jīng)營成果和財務狀況、本期的預算和預測結果、被審計單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)購并)以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關變化。例如，注冊會計師在將凈利潤作為確定某被審計單位重要性水平的基準時，因情況變化使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，注冊會計師可能認為選擇近

15、幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準更加合適。4.2各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應當考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平

16、即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應當合理確定可容忍錯報。需要強調(diào)的是，在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策(如有這種情況的話)。注冊會計師在做出這一判斷時，以下因素需要考慮：(1)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期(如關聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)；(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)

17、財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部(如新近購買的業(yè)務)的財務業(yè)績。了解治理層和管理層對上述問題的看法和預期，可能有助于注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況做出這一判斷。 5.我國重要性體系建立的建議 針對前文中提出的我國重要性體系中存在的問題，我認為，我們可以借鑒美國在相關方面的做法。效仿SEC以會計職員公告的形式發(fā)布重要性公告,用以具體指導財務報告編制和審計過程中的“重要性”判斷。在運用具體百分比對重要性進行初步判斷的基礎上強調(diào)重要性的判斷必須站在財務信息使用者的立場上考慮綜合因素進行具體分析。其主要內(nèi)容如下：（1）.強調(diào)數(shù)量與性質(zhì)并重。一些數(shù)量上較小的錯報或漏報在性質(zhì)

18、上達到重要性的需要列報，如：幫助實現(xiàn)預期盈余的差錯；改變收益趨勢的差錯；達到扭虧為贏或者相反目的的差錯；重要分部或業(yè)務發(fā)生的差錯；違反法規(guī)的差錯；借以滿足債務契約的差錯；實現(xiàn)管理者報酬的差錯；隱藏非法交易的差錯。（2）要求在判斷重要性時應考慮管理當局的意圖，即使差錯金額微不足道，但如果出于管理當局的盈余管理動機，則應該作為重大差錯對待。（3）各項目的錯報或漏報、有關項目錯報或漏報的小計、所有項目錯報或漏報的匯總，要統(tǒng)統(tǒng)考慮，不應相互抵減或抵消。（4）具體項目的重要性水平還取決于該項目能夠精確計量的程度。除了這一公告的發(fā)行外，在美國重要性標準的形成過程中，法院的判決也起到了重要的推動作用。這些做

19、法雖然仍久存在一定的漏洞，但也是值得借鑒的。我認為我國也應該效仿美國，由審計部門或注冊會計師協(xié)會根據(jù)我國相關方面的實證研究制定規(guī)范細致的規(guī)范性文件，并由相關部門監(jiān)督執(zhí)行，使我們的重要性體系的建立盡快達到先進國家的水平。另外，國際眾多學者對現(xiàn)在的重要性體系有所不滿，并提出了相關的修改意見，我們可以借鑒以完善我們的體系。隨著企業(yè)對財務管理的重視的不斷提升，重要性原則及重要性標準的具體準則和相關的規(guī)范條文必將出臺，這也是順應國際潮流，解決實例問題的最佳方法。在此方面美國和其他國家也都還存在很多不足，除了要借鑒美國和其他國家的做法之外我們還有很大的發(fā)展前景，重要性原則也必將引起更多學者和管理者得重視，

20、相關的法律制度也會得到進一步的完善。 總結轉眼間上交畢業(yè)論文的日子到了，我的大學生活也將隨之結束。在這段時間里，我付出過，但收獲了更多，回想起來還真有不一樣的體會。畢業(yè)論文是對大學所學基礎知識的專業(yè)知識的一次全面檢驗，通過撰寫論文，我覺得對自己的語言組織能力，表達能力，溝通交際能力，運用所學知識的能力，分析問題并解決問題的能力都有所提高，也使我變的更加細心、有耐心、成熟。總之，在整個論文完成的過程中，我體會到的是實驗的艱辛和收獲的充實，感受到的是一種堅持不懈、契而不舍的精神，對我以后的生活有重要的意義。 在最后，我向恩師和同學們以及所有幫助過我的人，表示深深的感謝，我將繼續(xù)努力，在以后的工作中，爭取取得更好的成績。 參考文獻1.陳青.對會計與審計重要性原則的幾點認識J.經(jīng)濟師，2003，（9）.2.朱群波.重要性原則在會計準則中的體現(xiàn)與運用J.財會研究，2002.3.劉本陽、唐道峰.論重要性原則在會計核算中的運用J.企業(yè)科，技與發(fā)展.2009.4.劉文華.重要性原則在會計準則中的體現(xiàn)與運用J.財會研究，2009.5.李麗東.也談重要性原則在具體準則中的運用J.財會通訊，2008，（11）.