國內(nèi)外高校財務(wù)管理研究綜述.docx

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1、國內(nèi)外高校財務(wù)管理研究綜述 摘要：本文系統(tǒng)地闡述了國內(nèi)外關(guān)于高校財務(wù)管理的具有代表性的觀點(diǎn)。國外部分重點(diǎn)闡述了高校成本管理、預(yù)算管理、業(yè)績評價和教育成本核算的研究成果，在國內(nèi)部分重點(diǎn)闡述了關(guān)于高校財務(wù)管理機(jī)制、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制和財務(wù)績效的研究成果，希望通過梳理能為高校財務(wù)管理提供借鑒和參考。 下載 關(guān)鍵詞：高校財務(wù)管理；高校成本管理；高校預(yù)算管理；高校財務(wù)績效 近十年來，我國高等教育呈現(xiàn)出跨越式發(fā)展，支撐著龐大高等教育系統(tǒng)運(yùn)行的教育經(jīng)費(fèi)也在隨之不斷增加。在總結(jié)快速發(fā)展的高等教育為國家的現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的人才支持和知識貢獻(xiàn)的同時，我國高等教育同樣面臨著一種悖論性的教育現(xiàn)實：一方面

2、是教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足；另一方面，又因財務(wù)管理水平不高導(dǎo)致有限的教育經(jīng)費(fèi)配置不合理、教育資源浪費(fèi)、教育產(chǎn)出績效不高。因此，在努力拓寬渠道增加教育經(jīng)費(fèi)的同時，如何為強(qiáng)化高校財務(wù)管理而建章立制，探索具體的管理方法，已成為我們?nèi)找骊P(guān)注的問題。在各界的關(guān)注下，高校財務(wù)管理已成為一個熱門話題，也產(chǎn)生了一些研究成果。本文著重對高校財務(wù)管理的研究進(jìn)行綜述，希望通過梳理能為今后研究和探討高校財務(wù)管理提供借鑒和參考。 一、國外高校財務(wù)管理研究現(xiàn)狀 國外學(xué)者的高校對高校財務(wù)管理的諸多問題給予了高度關(guān)注，并進(jìn)行了不少有價值的研究。 （一）關(guān)于高校教育績效研究 Coleman（1966）把研究的視角放在研究學(xué)生成績的

3、分布（被作為產(chǎn)出考慮），主要研究了學(xué)校投入包括教師特征、學(xué)校組織特性等因素對于學(xué)生成績的影響。M.Blung and M.Wodohall（1967）認(rèn)為，學(xué)校用于促進(jìn)教學(xué)方法的教育開支的比例越大，學(xué)生的社會、經(jīng)濟(jì)背景對于學(xué)校的產(chǎn)出有關(guān)鍵影響。漢納謝克（1986）的研究發(fā)現(xiàn)，對于不同研究而言，不同教育投入效果的形式是不一致的，換言之，財務(wù)績效的影響受制于教育投入等客觀因素。Cvcp/UGS認(rèn)為，評價高校財務(wù)業(yè)績的重要指標(biāo)是輸入指標(biāo)、過程指標(biāo)和輸出指?說取? （二）關(guān)于高校成本管理的研究 Wiillems Reed指出，高校辦學(xué)成本的高低對高校未來的發(fā)展影響巨大，因此，高校應(yīng)該把有限的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)發(fā)

4、揮其最大的效用，提高辦學(xué)效益。他同時指出，要想有效地降低辦學(xué)成本，就應(yīng)該做好諸如全面或暫時削減資本性支出、削減主要的運(yùn)行成本等方面的工作。 （三）關(guān)于高校預(yù)算管理的研究 Kentjohn Chabotay認(rèn)為，高校預(yù)算充分體現(xiàn)了高校發(fā)展中需要優(yōu)先考慮的問題，同時還透露出高校發(fā)展理念等重要信息，因此高校預(yù)算的戰(zhàn)略意義在高校的發(fā)展過程中無可替代。Gao Dposner認(rèn)為，績效預(yù)算作為高校預(yù)算管理行之有效的一種方法，更注重承擔(dān)責(zé)任和追求效率，有利于推進(jìn)高校的預(yù)算管理，進(jìn)而推動高校規(guī)范、有序的發(fā)展。Daid otley指出，全面預(yù)算不僅能發(fā)現(xiàn)高校發(fā)展過程中存在的關(guān)鍵問題，還能將這些問題聯(lián)系起來并嵌入

5、一個統(tǒng)一體系中加以管理，進(jìn)而促進(jìn)高校預(yù)算管理的有效開展。 （四）關(guān)于高校教育成本的研究 J.F.Vaizey（1958）首次提到“教育成本”，但他把教育經(jīng)費(fèi)和教育成本混為一談了。舒爾茨（1963）認(rèn)為，教育的全要素成本由兩部分組成：一是提供教育服務(wù)的成本，包括教師、學(xué)校管理人員的服務(wù)成本以及維持學(xué)校運(yùn)行耗費(fèi)的要素成本；二是學(xué)生上學(xué)的機(jī)會成本。D.Bruce Jonestone（1986）提出了著名的成本分擔(dān)理論。他認(rèn)為，政府是教育的主辦者也是教育的受益者，因此政府應(yīng)在其收益范圍內(nèi)通過財政撥款來分擔(dān)教育成本；學(xué)生是教育的受益者，應(yīng)以交納學(xué)費(fèi)和雜費(fèi)的形式來分擔(dān)教育成本；社會公眾也是教育的直接或間接

6、受益者，應(yīng)通過捐贈基金的形式來分擔(dān)教育成本；高校的校辦企業(yè)通過出售或租賃其資產(chǎn)獲得的收入來分擔(dān)教育成本。 在高校財務(wù)管理實踐中，作為高等教育規(guī)模最大的美國非常重視教育經(jīng)費(fèi)的投入，高校經(jīng)費(fèi)一直持續(xù)占全國國民生產(chǎn)總值2.5%。此外，美國Florida大學(xué)于1996年夏天首先推出校園智能卡之后，一些院校相繼開始使用“校園一卡通”，它的應(yīng)用類似于企業(yè)的EPR系統(tǒng)，可以統(tǒng)計出高校財務(wù)活動各種數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)，可以進(jìn)行財務(wù)分析。 二、國內(nèi)高校財務(wù)管理研究現(xiàn)狀 國內(nèi)學(xué)者針對我國高校財務(wù)管理的問題進(jìn)行廣泛的研究，也取得了一定的研究成果。 （一）關(guān)于高校財務(wù)管理機(jī)制的研究 岳鳳霞（2010）認(rèn)為建立集中統(tǒng)一的高

7、校財務(wù)管理體制，是適應(yīng)高等教育發(fā)展的必然選擇。應(yīng)在充分體現(xiàn)其一個主體、兩個集中、三個不變、四個統(tǒng)一的基本特征框架下，選擇適宜的管理形式，正確處理學(xué)校財務(wù)部門和二級單位的業(yè)務(wù)關(guān)系，建立總會計師制度，加強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)部建設(shè)。鄧敏、韓玉啟（2011）認(rèn)為，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中核算、兩級管理”的高校財務(wù)管理模式是我國高校校院兩級財務(wù)管理機(jī)制的最佳選擇。楊雁（2013）針對高校財務(wù)管理“投資人與高校法人的矛盾、高校與二級學(xué)院財權(quán)與事權(quán)的矛盾、集權(quán)與分權(quán)的矛盾”這三個主要矛盾，提出高校財務(wù)管理體制要由核算型體制向管理型體制轉(zhuǎn)變。 （二）關(guān)于高校預(yù)算管理的研究 許江波、李春龍（2011）認(rèn)為，我國高校的預(yù)算管理能

8、適應(yīng)教育經(jīng)費(fèi)逐步增長和財政預(yù)算改革的基本要求，具有一定的合理性和科學(xué)性。但是，也還存在一些不足之處：第一，高校財政撥款的模式和結(jié)構(gòu)需要調(diào)整和完善；第二，按照責(zé)任預(yù)算的管理要求，改進(jìn)和完善校內(nèi)預(yù)算管理；第三，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的績效評價，建立預(yù)算資金追蹤問責(zé)制度。王明吉（2012）認(rèn)為，完善我國高校預(yù)算管理應(yīng)樹立全面預(yù)算管理思想、全面推行績效預(yù)算管理、實現(xiàn)預(yù)算管理體制動態(tài)化、采取“零基預(yù)算”編制方法和加強(qiáng)預(yù)算控制與考核。儲錦超、董必榮（2015）認(rèn)為高校應(yīng)實施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制，同時引入平衡記分卡這種管理方法。 （三）關(guān)于高校成本管理的研究 陳宏（2010）認(rèn)為應(yīng)建立科學(xué)合理的高校預(yù)算管

9、理制度，對高校成本管理實施預(yù)算的事前、事中和事后的全過程監(jiān)督。他還提出在高校成本管理中引入量本利分析方法。陸宏如（2011）認(rèn)為高校成本管理可借鑒企業(yè)產(chǎn)品成本核算理論與方法，通過成本項目分析，尋找降低成本的途徑。此外，應(yīng)構(gòu)建合理的生師比例，降低生均成本。李誼、陳前江（2012）提出了樹立全員成本管理意識、健全高校成本管理制度和強(qiáng)化高校成本管理技術(shù)等建議，以提高成本管理水平和辦學(xué)效益，推進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。羅偉峰（2013）通過分析高等學(xué)校財務(wù)制度視角下的高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理存在的問題，提出厘清高校成本、費(fèi)用與支出的區(qū)別與歸集方式，設(shè)置表外科目，建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對機(jī)制等，以確保降低高校

10、內(nèi)部的成本費(fèi)用。 （四）關(guān)于高校內(nèi)部會計控制的研究 冀躍芳（2011）將高校內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控五個因素，從高校整體管理的角度來研究高校的內(nèi)部會計控制，結(jié)合高校財務(wù)具體特點(diǎn)，構(gòu)建適合我國高校的內(nèi)部會計控制體系。陳永云（2013）認(rèn)為內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制體系最核心的部分。他在重新梳理高校各類會計業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，提出高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點(diǎn)的確認(rèn)原則，明確高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點(diǎn)及二級關(guān)鍵控制點(diǎn)，并結(jié)合高校財務(wù)工作實際，闡述高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點(diǎn)的控制方法和具體防控措施。王鴻（2014）認(rèn)為，高校內(nèi)部控制評價體系應(yīng)依據(jù)我國內(nèi)部控制應(yīng)用指引和內(nèi)部控制評

11、價指引，利用模糊綜合評價法對影響高校內(nèi)部控制的主要因素進(jìn)行分類構(gòu)建。 （五）關(guān)于高校財務(wù)績效的研究 趙善慶（2010）認(rèn)為，高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系的運(yùn)用必須注意項目相關(guān)性、口徑一致性、保證標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性，注重指標(biāo)計算的有用性，注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)、橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。唐英（2012）建立了一套有效的高校財務(wù)績效評價體系，并通過該指標(biāo)體系，對高校辦學(xué)成果和教學(xué)工作進(jìn)行定性和定量的評估，以使資源配置更加合理化。吳曉莉（2013）通過對武漢25所高等學(xué)校的財務(wù)績效進(jìn)行綜合評價研究，認(rèn)為影響高等學(xué)校的財務(wù)績效的因子按照其影響程度大小排序依次為教學(xué)績效因子、科研績效因

12、子、自籌能力因子、資產(chǎn)績效因子和產(chǎn)業(yè)績效因子。 以上研究成果從不同角度和程度豐富了高校財務(wù)管理理論的發(fā)展，將財務(wù)管理理論進(jìn)行了延伸和拓展，對優(yōu)化高校財務(wù)管理體系具有積極的促進(jìn)作用。但側(cè)重理論研究和宏觀導(dǎo)向，缺少針對性的案例分析，對具體改進(jìn)途徑和解決方法研究較少。 參考文獻(xiàn)： 吳曉玲.我國高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀及創(chuàng)新研究D.湘潭大學(xué)，2010. 張博.高校財務(wù)管理若干問題研究D.吉林財經(jīng)大學(xué)，2011. 岳鳳霞.高校財務(wù)管理體制改革探討J.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2010（7）. 鄧敏，韓玉啟.大學(xué)財務(wù)管理體制改革研究以學(xué)院制管理模式為研究視角J.會計之友，2011（3）下. 楊雁.普通高校財務(wù)管理體制改

13、革芻議J.中國商貿(mào)，2013（17）. 許江波，李春龍.中國高校預(yù)算管理現(xiàn)狀調(diào)查與思考J.經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011（5）. 王明吉.我?高校預(yù)算管理現(xiàn)狀及對策建議J.會計之友，2012（11）中. 儲錦超，董必榮. 戰(zhàn)略視角下的高校預(yù)算管理J.學(xué)海，2015（6）. 陳宏.高校成本管理存在的問題及對策J.吉林體育學(xué)院學(xué)報，2010（4）. 陸宏如.高校成本管理研究J.財會通訊（綜合），2011（11）. 李誼，陳前江.我國高校成本管理的問題與對策研究J.財政監(jiān)督，2012（3）. 羅偉峰.高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理研究基于高等學(xué)校財務(wù)制度視角J.會計之友，2013（12）下. 冀躍芳.COSO框架下的高校內(nèi)部會計控制J.會計之友，2011（11）上. 陳永云.高校內(nèi)部會計控制關(guān)鍵點(diǎn)及防控措施J.財務(wù)與金融，2013（3）. 王鴻.高校內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建J.齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2014（1）. 趙善慶.高校財務(wù)績效綜合實力評價指標(biāo)體系研究J.無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2010（4）. 吳曉莉.基于因子分析法的高校財務(wù)績效評價研究J.財會通訊（綜合）中，2013（2）. （作者單位：永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）