財務(wù)管理第八章 物價變動會計

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1、第第八八章章 物價變動會計物價變動會計第一節(jié)第一節(jié) 物價變動與物價變動會計物價變動與物價變動會計 第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計的內(nèi)容和模式物價變動會計的內(nèi)容和模式 第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計1本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：n1、了解物價變動與物價指數(shù)的相關(guān)內(nèi)容 n2、理解物價變動對歷史成本會計的沖擊 n3、了解物價變動會計的產(chǎn)生、發(fā)展及內(nèi)容 n4、掌握物價變動會計的模式 n5、理解貨幣性項目、非貨幣性項目在物價變動時期的特點(diǎn)及調(diào)整 n6、掌握貨幣性項目購買力損

2、益的計算 n7、掌握現(xiàn)行成本會計的處理 n8、掌握現(xiàn)行成本會計與一般物價水平結(jié)合的會計的處理2第一節(jié)第一節(jié) 物價變動與物價變動會計物價變動與物價變動會計 當(dāng)前，我國及世界上絕大多數(shù)國家普遍采用歷史成本會計。特點(diǎn)是：用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始成本計量資產(chǎn)價值，以所耗生產(chǎn)要素的原始成本與當(dāng)期營業(yè)收入相配比計算當(dāng)期的凈收益。在幣值穩(wěn)定的情況下，產(chǎn)生出了具有相關(guān)性和可靠性的會計信息。當(dāng)然，在商品經(jīng)濟(jì)中，貨幣的價值保持絕對不變是不可能的，但這種變動必須是微小的，或在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)其升值和貶值是可以相互抵消的。如果物價出現(xiàn)劇烈或較大的變動，而這種變動又是持續(xù) 的，按照歷史成本會計生成的會計信息不但失去了應(yīng)

3、有的意義，還會誤導(dǎo)信息使用者。3 1 1、物價：指商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)。、物價：指商品、勞務(wù)價值的貨幣表現(xiàn)。2 2、個別物價變動：指某一商品、勞務(wù)價格的變、個別物價變動：指某一商品、勞務(wù)價格的變化?；? 3、一般物價變動：指某一時期商品、勞務(wù)價格、一般物價變動：指某一時期商品、勞務(wù)價格平均水平的變化。一般物價水平上漲被稱為通貨膨平均水平的變化。一般物價水平上漲被稱為通貨膨脹。下降，則稱為通貨緊縮。脹。下降，則稱為通貨緊縮。4 4、個別物價指數(shù)：反映個別變動狀態(tài)的指數(shù)為、個別物價指數(shù)：反映個別變動狀態(tài)的指數(shù)為個別物價指數(shù)。個別物價指數(shù)。5 5、一般物價指數(shù)：反映社會全部商品、勞務(wù)價、一般物

4、價指數(shù)：反映社會全部商品、勞務(wù)價格變動狀態(tài)的指數(shù)為一般物價指數(shù)。格變動狀態(tài)的指數(shù)為一般物價指數(shù)。一、主要概念：一、主要概念：4 1 1對幣值不變假設(shè)的沖擊對幣值不變假設(shè)的沖擊貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但許多國家多年來持續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)，基本不會影響它的計量功能。但許多國家多年來持續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)。上否定了幣值不變的會計假設(shè)。2 2對歷史成本原則的沖擊對歷史成本原則的沖擊歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的歷史成本原則是傳統(tǒng)會計

5、最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實(shí)、不可比。乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實(shí)、不可比。3 3對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)會計的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而物價的會計的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

6、。計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、物價變動對會計理論的影響二、物價變動對會計理論的影響5三、物價變動對會計實(shí)務(wù)的影響三、物價變動對會計實(shí)務(wù)的影響1 1會計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：n（1 1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。n（2 2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商

7、品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。生貨幣購買力收益。n（3 3）高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，）高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費(fèi)用，此時成本但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費(fèi)用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。62 2不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)不能保證企

8、業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱經(jīng)營能力削弱 在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計提的在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱?？s，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。73 3無法正確反映投入資本的保全情況無法正確反映投入資本的保全情況 企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的本保全是其前提條件。由于按歷史成本原

9、則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費(fèi)資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。4 4由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。8第二節(jié)第二節(jié) 物價變動會計的內(nèi)容和模式物價變動會計的內(nèi)容和模式一、物價變動會計內(nèi)容一、物價變動會計內(nèi)容

10、利用物價變動的資料，對企業(yè)按原有方式提供的利用物價變動的資料，對企業(yè)按原有方式提供的會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，或?qū)嬘嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)，會計信息進(jìn)行改動調(diào)整，或?qū)嬘嬃糠绞竭M(jìn)行改進(jìn)，從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程從而揭示或消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。序和方法。9二、物價變動會計模式：二、物價變動會計模式：1 1、一般物價水平模式：、一般物價水平模式：也稱一般購買力會計或不變幣值會計。指用一也稱一般購買力會計或不變幣值會計。指用一般物價水平將會計報表中以歷史成本反映的有關(guān)數(shù)般物價水平將會計報表中以歷史成本反映的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除物價變動對財務(wù)報告的影響據(jù)加

11、以調(diào)整，從而消除物價變動對財務(wù)報告的影響的會計程序和方法。的會計程序和方法。本質(zhì)上看，一般物價水平會計沒有改變歷史成本質(zhì)上看，一般物價水平會計沒有改變歷史成本基礎(chǔ)，只改變了會計計量單位，只是將按歷史成本基礎(chǔ)，只改變了會計計量單位，只是將按歷史成本反映的會計報表的各項數(shù)據(jù)按照貨幣購買力的變本反映的會計報表的各項數(shù)據(jù)按照貨幣購買力的變化進(jìn)行換算和調(diào)整。化進(jìn)行換算和調(diào)整。調(diào)整事項只是會計報表，與企業(yè)的日常會計處調(diào)整事項只是會計報表，與企業(yè)的日常會計處無關(guān)。無關(guān)。10 2 2、現(xiàn)行成本會計、現(xiàn)行成本會計 指以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，通過對各項資產(chǎn)價格的指以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，通過對各項資產(chǎn)價格的確切反映，以消除物

12、價變動對財務(wù)報告影響的會計確切反映，以消除物價變動對財務(wù)報告影響的會計程序和方法。程序和方法。不改變會計的計量單位，但改變了以歷史成本不改變會計的計量單位，但改變了以歷史成本表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會計表現(xiàn)的會計計量基礎(chǔ)。按這種方法，企業(yè)編制會計報表必須將記錄的資產(chǎn)等，用重置成本、或可變現(xiàn)報表必須將記錄的資產(chǎn)等，用重置成本、或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示，因此，其調(diào)整的凈值與現(xiàn)值二者間的較高者表示，因此，其調(diào)整的范圍要更大一些。范圍要更大一些。11 3 3、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計 先按現(xiàn)行成本會計的方法對歷史成本法提供的先按現(xiàn)行

13、成本會計的方法對歷史成本法提供的信息進(jìn)行調(diào)整，編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報信息進(jìn)行調(diào)整，編制出以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的會計報表，再按一般物價指數(shù)對此報表進(jìn)行換算，從而全表，再按一般物價指數(shù)對此報表進(jìn)行換算，從而全面消除物價變動對財務(wù)報告的影響。面消除物價變動對財務(wù)報告的影響。12第三節(jié)第三節(jié) 一般物價水平會計一般物價水平會計一、一般物價水平會計的基本原理一、一般物價水平會計的基本原理 一般物價水平會計，是指按本期一般物價指數(shù)將歷史成一般物價水平會計，是指按本期一般物價指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按

14、期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變動的影響，況和經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變動的影響，故稱一般物價水平會計。一般物價水平會計是通貨膨脹條件故稱一般物價水平會計。一般物價水平會計是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。下的產(chǎn)物。根據(jù)美國財務(wù)會計原則委員會的定義，通貨膨脹是指一根據(jù)美國財務(wù)會計原則委員會的定義，通貨膨脹是指一般物價和平均物價的持續(xù)上升，或是貨幣購買力的持續(xù)下降。般物價和平均物價的持續(xù)上升，或是貨幣購買力的持續(xù)下降。既然如此，物價變動會計就應(yīng)改變計量單位，以不變購既然如此，物價變動會計就應(yīng)改

15、變計量單位，以不變購買力貨幣單位來代替不斷貶值的貨幣單位，作為計量企業(yè)財買力貨幣單位來代替不斷貶值的貨幣單位，作為計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度；計量屬性則仍以歷史成本為準(zhǔn)。務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度；計量屬性則仍以歷史成本為準(zhǔn)。13 一般物價水平會計采用歷史成本一般物價水平會計采用歷史成本/不變購買力不變購買力貨幣單位的會計模式，與傳統(tǒng)的歷史成本會計區(qū)別貨幣單位的會計模式，與傳統(tǒng)的歷史成本會計區(qū)別不大。不大。（1 1）日常的會計核算方面，不需要進(jìn)行特殊的或）日常的會計核算方面，不需要進(jìn)行特殊的或單獨(dú)的會計處理。單獨(dú)的會計處理。（2 2）由于貨幣計量單位的改變，期末需要按一般）由于貨幣計量單位的

16、改變，期末需要按一般物價指數(shù)對歷史成本物價指數(shù)對歷史成本/名義貨幣單位下的會計報表名義貨幣單位下的會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價變動的影響。數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價變動的影響。14二、一般物價水平會計的基本程序和方法二、一般物價水平會計的基本程序和方法 一般物價水平會計的會計處理程序和方法，主要是在期一般物價水平會計的會計處理程序和方法，主要是在期末根據(jù)一般物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，重新編制一末根據(jù)一般物價變動指數(shù)和傳統(tǒng)會計報表數(shù)據(jù)，重新編制一般物價水平的報表。其基本程序主要包括：般物價水平的報表。其基本程序主要包括：（1 1）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項）將資產(chǎn)負(fù)債

17、表中的項目區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；目；（2 2）將非貨幣性項目的金額按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整；）將非貨幣性項目的金額按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整；（3 3）計算持有貨幣性項目所發(fā)生的購買力變動損益；）計算持有貨幣性項目所發(fā)生的購買力變動損益；（4 4）編制一般物價水平的會計報表。）編制一般物價水平的會計報表。15（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目 在編制一般物價水平的會計報表前，必須在資在編制一般物價水平的會計報表前，必須在資產(chǎn)負(fù)債表中劃分貨幣性項目與非貨幣性項目。這是產(chǎn)負(fù)債表中劃分貨幣性項目與非貨幣性項目。這是一般物價水平會計的第一個重要程序。一般物價水平會計的第一個

18、重要程序。1 1貨幣性項目貨幣性項目 貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項目。資產(chǎn)和負(fù)債項目。16 貨幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金、應(yīng)收賬款、貨幣性資產(chǎn)項目包括各項貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負(fù)債項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

19、、應(yīng)貨幣性負(fù)債項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。期借款等。17 貨幣性項目有兩個特點(diǎn)：貨幣性項目有兩個特點(diǎn)：（1 1）金額固定不變。）金額固定不變。（2 2）在物價變動的情況下，貨幣性項目會發(fā)生購買）在物價變動的情況下，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益。力損益。通貨膨脹時期，相同金額的貨幣性資產(chǎn)實(shí)際代通貨膨脹時期，相同金額的貨幣性資產(chǎn)實(shí)際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動損失。與此相反，通貨膨脹時期，貨幣性負(fù)債變動損失。與此相反，通貨膨脹時期，貨幣

20、性負(fù)債會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。不過，在通貨緊縮時會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。不過，在通貨緊縮時期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收益，承擔(dān)貨幣性負(fù)債則會產(chǎn)生損失。益，承擔(dān)貨幣性負(fù)債則會產(chǎn)生損失。1819 2 2非貨幣性項目非貨幣性項目 非貨幣性項目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債非貨幣性項目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債項目兩類，指金額不是固定不變，而是隨一般物價水項目兩類，指金額不是固定不變，而是隨一般物價水平的上升而提高、隨一般物價水平的下降而降低的資平的上升而提高、隨一般物價水平的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債項目。產(chǎn)和負(fù)債項目。非貨幣性資產(chǎn)主要

21、有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故一般所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故一般歸類為非貨幣性項目。歸類為非貨幣性項目。20非貨幣性項目的特點(diǎn)：非貨幣性項目的特點(diǎn)：（1 1）在物價變動時期，非貨幣性項目的金額應(yīng)按）在物價變動時期，非貨幣性項目的金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整。一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整。（2 2）在物價變動的情況下，非貨幣性項目不會發(fā)）在物價變動的情況下，非貨幣性項目不

22、會發(fā)生購買力損益。生購買力損益。21（二）按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目金額（二）按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目金額 對會計報表中按歷史成本反映的非貨幣性項目金額，用本對會計報表中按歷史成本反映的非貨幣性項目金額，用本期一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價值的變化。期一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價值的變化。調(diào)整可用的一般物價指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價調(diào)整可用的一般物價指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)使用不同的物價指數(shù)。指數(shù)三種，不同的調(diào)整對象應(yīng)使用不同的物價指數(shù)。利潤表項目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額利潤表項目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時期發(fā)生

23、額的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在年的合計，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財務(wù)狀況，其非貨幣性項目資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財務(wù)狀況，其非貨幣性項目就需采用年末一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)計算如下：就需采用年末一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)計算如下：2223 重點(diǎn)非貨幣性項目的調(diào)整方法：重點(diǎn)非貨幣性項目的調(diào)整方法：1 1固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)項目 2 2存貨項目存貨項目 存貨主要來自外購，企業(yè)平時都有進(jìn)貨記錄。但不同企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)存貨主要來自外購，企業(yè)平時都

24、有進(jìn)貨記錄。但不同企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)及其計價方法有所不同，故存貨項目的調(diào)整應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是存貨的及其計價方法有所不同，故存貨項目的調(diào)整應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是存貨的發(fā)出能逐項確認(rèn)時，可較容易確定年末存貨的取得時期及當(dāng)時的一般物價發(fā)出能逐項確認(rèn)時，可較容易確定年末存貨的取得時期及當(dāng)時的一般物價指數(shù)，從而計算年末存貨調(diào)整后的金額。二是存貨的發(fā)出不能逐項辨認(rèn)，指數(shù)，從而計算年末存貨調(diào)整后的金額。二是存貨的發(fā)出不能逐項辨認(rèn)，只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時，如果采用先進(jìn)先出法，年末存貨只能依靠存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)確定發(fā)出批次時，如果采用先進(jìn)先出法，年末存貨的取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份；如果采用后進(jìn)先出法，年末存貨

25、的取得日的取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份；如果采用后進(jìn)先出法，年末存貨的取得日則應(yīng)是進(jìn)貨的最早月份。確定調(diào)整系數(shù)公式中分母的選用，應(yīng)與存貨流轉(zhuǎn)則應(yīng)是進(jìn)貨的最早月份。確定調(diào)整系數(shù)公式中分母的選用，應(yīng)與存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)的時間一致。如果存貨的購入、耗用是在年內(nèi)均衡地發(fā)生，為了簡化假設(shè)的時間一致。如果存貨的購入、耗用是在年內(nèi)均衡地發(fā)生，為了簡化核算，也可選用年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如果期末存貨采用核算，也可選用年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如果期末存貨采用“成本與市成本與市價孰低法價孰低法”計價，其調(diào)整更為復(fù)雜。一般應(yīng)先將年末存貨的歷史成本按一計價，其調(diào)整更為復(fù)雜。一般應(yīng)先將年末存貨的歷史成本按一般物價水平進(jìn)行調(diào)整，

26、然后與其市價比較，最后根據(jù)成本（已調(diào)整為年末般物價水平進(jìn)行調(diào)整，然后與其市價比較，最后根據(jù)成本（已調(diào)整為年末貨幣價值）與市價孰低的原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表上年末存貨的金額。貨幣價值）與市價孰低的原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表上年末存貨的金額。243 3留存收益項目留存收益項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目金額根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目金額“倒擠倒擠”。計算公式如下：。計算公式如下：留存收益留存收益=（調(diào)整后的資產(chǎn)合計數(shù)調(diào)整后的負(fù)債合計數(shù)）調(diào)整后的股（調(diào)整后的資產(chǎn)合計數(shù)調(diào)整后的負(fù)債合計數(shù)）調(diào)整后的股本本4 4利潤表中的有關(guān)項目利潤表中的有關(guān)項目收入、除折舊費(fèi)以外的費(fèi)用，大多為年內(nèi)均衡發(fā)生，可按本年平均物價指收入、除折

27、舊費(fèi)以外的費(fèi)用，大多為年內(nèi)均衡發(fā)生，可按本年平均物價指數(shù)作為計算調(diào)整系數(shù)的分母。折舊費(fèi)的調(diào)整應(yīng)與固定資產(chǎn)項目的調(diào)整相一數(shù)作為計算調(diào)整系數(shù)的分母。折舊費(fèi)的調(diào)整應(yīng)與固定資產(chǎn)項目的調(diào)整相一致。按某項固定資產(chǎn)原價計提的折舊費(fèi)，應(yīng)以取得該項固定資產(chǎn)時的一般致。按某項固定資產(chǎn)原價計提的折舊費(fèi)，應(yīng)以取得該項固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母，據(jù)此計算折舊費(fèi)的調(diào)整金額。物價指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母，據(jù)此計算折舊費(fèi)的調(diào)整金額。5 5利潤分配表中本年度的凈利潤分配項目利潤分配表中本年度的凈利潤分配項目企業(yè)的利潤分配一般在年末進(jìn)行，有關(guān)利潤分配項目的金額已按年末的貨企業(yè)的利潤分配一般在年末進(jìn)行，有關(guān)利潤分配項

28、目的金額已按年末的貨幣價值反映，不需調(diào)整。幣價值反映，不需調(diào)整。25（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益 在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變動收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動損失（收益）動收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動損失（收益）的差額，稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。計算貨幣性項的差額，稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。計算貨幣性項目購買力變動凈損益，是一般物價變動會計的一項重要程序。目購買力變動凈損益，是一般物價變動會計的一項重要程序。計算時，還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項目金額的變動情況，

29、即計算時，還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項目金額的變動情況，即“年年初余額本年增加本年減少初余額本年增加本年減少=年末余額年末余額”，并編制購買力變，并編制購買力變動損益計算表。動損益計算表。由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力損益變動方向相反，故計算貨幣性項目購買力變動凈損買力損益變動方向相反，故計算貨幣性項目購買力變動凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目分益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目分別計算，而是先計算貨幣性項目凈額，再采用一定方法計算別計算，而是先計算貨幣性項目凈額，再采用一定方法計算其購買力變動

30、凈損益。其購買力變動凈損益。26（四）編制一般物價水平會計報表（四）編制一般物價水平會計報表這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價水這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價水平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價水平的利潤表和利潤分配表。平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價水平的利潤表和利潤分配表。三、一般物價水平會計的評價三、一般物價水平會計的評價歷史成本歷史成本/不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是：不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是：1 1簡便、易于理解簡便、易于理解表現(xiàn)

31、在：（表現(xiàn)在：（1 1）不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，不變動會計）不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，不變動會計賬簿的記錄，只是按一般物價指數(shù)對歷史成本會計報表的數(shù)賬簿的記錄，只是按一般物價指數(shù)對歷史成本會計報表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，既簡單，又容易理解。（字進(jìn)行調(diào)整，既簡單，又容易理解。（2 2）選用的物價指數(shù)是）選用的物價指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗證性；同時該指數(shù)現(xiàn)行可用，政府公布的，具有客觀、可驗證性；同時該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會耽擱報表的公布時間。不會耽擱報表的公布時間。272 2增強(qiáng)了會計報表的可比性增強(qiáng)了會計報表的可比性將歷史成本會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行將歷史成本會計下不同時期的報表

32、數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價變動的影響，而且增強(qiáng)了幣值后，不僅消除了物價變動的影響，而且增強(qiáng)了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。的可比性。一般物價水平會計的主要缺點(diǎn)是：一般物價水平會計的主要缺點(diǎn)是：1 1不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實(shí)際變化不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實(shí)際變化2 2不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果3 3不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目28第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)行成本會計現(xiàn)行成本會計 一、現(xiàn)行成本會計的基本原理一、現(xiàn)行成本會計的

33、基本原理 現(xiàn)行成本會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量基礎(chǔ)，用現(xiàn)行成本會計是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量基礎(chǔ)，用以消除物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一種會以消除物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一種會計程序和方法。計程序和方法。現(xiàn)行成本會計模式的提出，主要基于：現(xiàn)行成本會計模式的提出，主要基于：從報表使用者的角度看，他們最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)從報表使用者的角度看，他們最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值而非歷史成本。在物價發(fā)生結(jié)構(gòu)性變動的情況下，無行價值而非歷史成本。在物價發(fā)生結(jié)構(gòu)性變動的情況下，無論歷史成本會計或一般物價水平會計均無法做到。而現(xiàn)行成論歷史成本會計或一般物價水平會計均無法做到

34、。而現(xiàn)行成本會計，對企業(yè)本期耗費(fèi)的資產(chǎn)及期末持有資產(chǎn)的價值均采本會計，對企業(yè)本期耗費(fèi)的資產(chǎn)及期末持有資產(chǎn)的價值均采用現(xiàn)行成本（重置成本）計量，從而滿足了實(shí)物資本保全和用現(xiàn)行成本（重置成本）計量，從而滿足了實(shí)物資本保全和提供資產(chǎn)現(xiàn)行價值的要求?，F(xiàn)行成本會計雖然仍然使用名義提供資產(chǎn)現(xiàn)行價值的要求。現(xiàn)行成本會計雖然仍然使用名義貨幣單位，但已充分考慮了物價變動的具體情形。故而被認(rèn)貨幣單位，但已充分考慮了物價變動的具體情形。故而被認(rèn)為是比較完善的物價變動會計。為是比較完善的物價變動會計。29 現(xiàn)行成本會計的特點(diǎn)主要有：現(xiàn)行成本會計的特點(diǎn)主要有：1 1采用現(xiàn)行成本作為計量基礎(chǔ)采用現(xiàn)行成本作為計量基礎(chǔ) 不論

35、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的資產(chǎn)或期末持不論企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)的資產(chǎn)或期末持有的資產(chǎn)，都以其現(xiàn)行成本計量，以消除物價變動有的資產(chǎn)，都以其現(xiàn)行成本計量，以消除物價變動的影響。而且隨著物價的變化，現(xiàn)行成本會計需要的影響。而且隨著物價的變化，現(xiàn)行成本會計需要不斷地對企業(yè)資產(chǎn)的價值重新計量，使會計信息具不斷地對企業(yè)資產(chǎn)的價值重新計量，使會計信息具有較大的客觀性。有較大的客觀性。30 2 2在實(shí)物資本保全概念下確認(rèn)企業(yè)收入在實(shí)物資本保全概念下確認(rèn)企業(yè)收入 收益是企業(yè)一定時期的收入超過本期全部費(fèi)用收益是企業(yè)一定時期的收入超過本期全部費(fèi)用和損失后的余額。企業(yè)收益只有在投入資本得到保和損失后的余額。企業(yè)收益只

36、有在投入資本得到保全后才能確認(rèn)。通貨膨脹條件下，企業(yè)面臨財務(wù)資全后才能確認(rèn)。通貨膨脹條件下，企業(yè)面臨財務(wù)資本或?qū)嵨镔Y本保全的會計選擇，而且一般物價水平本或?qū)嵨镔Y本保全的會計選擇，而且一般物價水平會計是在財務(wù)資本保全的基礎(chǔ)上確認(rèn)收益。以財務(wù)會計是在財務(wù)資本保全的基礎(chǔ)上確認(rèn)收益。以財務(wù)資本保全為基礎(chǔ)確定的收益，稱為會計收益。在現(xiàn)資本保全為基礎(chǔ)確定的收益，稱為會計收益。在現(xiàn)行成本會計下，只有在實(shí)物資本得到保全的前提下，行成本會計下，只有在實(shí)物資本得到保全的前提下，才能確認(rèn)企業(yè)收益。這種收益稱為經(jīng)濟(jì)收益。才能確認(rèn)企業(yè)收益。這種收益稱為經(jīng)濟(jì)收益。31二、現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法二、現(xiàn)行成本會計的基本

37、程序和方法 現(xiàn)行成本會計的基本程序包括：現(xiàn)行成本會計的基本程序包括：（1 1）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；（2 2）計算各項非貨幣性資產(chǎn)的持有損益；）計算各項非貨幣性資產(chǎn)的持有損益；（3 3）編制現(xiàn)行成本會計報表。）編制現(xiàn)行成本會計報表。32 （一）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本（一）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本會計采用現(xiàn)行成本計量企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)及其期現(xiàn)行成本會計采用現(xiàn)行成本計量企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)及其期末價值。末價值?，F(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同現(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時價格所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或相類似的資產(chǎn)

38、，按現(xiàn)時價格所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，又稱重置成本。又稱重置成本。確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的依據(jù)：確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的依據(jù)：（1 1）外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場牌價和賣方的報）外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場牌價和賣方的報價；價；（2 2）自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。）自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。（3 3）如果采用上述方法不能直接確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，）如果采用上述方法不能直接確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則可根據(jù)各項資產(chǎn)的歷史成本及個別物價指數(shù)估算。則可根據(jù)各項資產(chǎn)的歷史成本及個別物價指數(shù)估算。33（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益 現(xiàn)行成

39、本模式下，年末需要將企業(yè)的各項非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)行成本模式下，年末需要將企業(yè)的各項非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行成本，負(fù)債、普通股仍按歷史成本表述。調(diào)整為各自的現(xiàn)行成本，負(fù)債、普通股仍按歷史成本表述。物價變動時，非貨幣性資產(chǎn)（常見的主要是存貨、固定物價變動時，非貨幣性資產(chǎn)（常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)）的現(xiàn)行成本與其歷史成本會有差額，稱為資產(chǎn)持有損資產(chǎn)）的現(xiàn)行成本與其歷史成本會有差額，稱為資產(chǎn)持有損益。資產(chǎn)持有損益可分為未實(shí)現(xiàn)持有損益、已實(shí)現(xiàn)持有損益益。資產(chǎn)持有損益可分為未實(shí)現(xiàn)持有損益、已實(shí)現(xiàn)持有損益兩個部分。兩個部分。未實(shí)現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷未實(shí)現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的

40、現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額；史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成已實(shí)現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額，該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計入相關(guān)成本費(fèi)本的差額，該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計入相關(guān)成本費(fèi)用，再從銷售收入中收回，故稱用，再從銷售收入中收回，故稱“已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)”損益。損益。34 現(xiàn)行成本會計下，資產(chǎn)持有損益如何列示：現(xiàn)行成本會計下，資產(chǎn)持有損益如何列示：（1 1）根據(jù)財務(wù)資本保全觀念的處理方法，對資產(chǎn)）根據(jù)財務(wù)資本保全觀念的處理方法，對資產(chǎn)持有損益單獨(dú)設(shè)項、列入利潤表中，最終調(diào)整企業(yè)持有損益單獨(dú)設(shè)項、列入利潤表中，最終調(diào)整企業(yè)的期末留存利潤；

41、的期末留存利潤；（2 2）根據(jù)實(shí)物資本保全觀念，因物價變動而產(chǎn)生）根據(jù)實(shí)物資本保全觀念，因物價變動而產(chǎn)生的資產(chǎn)持有損益，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益的資產(chǎn)持有損益，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益項下。這樣做的好處是可以保證企業(yè)實(shí)物資本保全，項下。這樣做的好處是可以保證企業(yè)實(shí)物資本保全，因而被廣泛采用。因而被廣泛采用。35（三）編制現(xiàn)行成本會計報表（三）編制現(xiàn)行成本會計報表 這需在前面程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要編制資產(chǎn)負(fù)債表、這需在前面程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表。利潤及利潤分配表。資產(chǎn)負(fù)債表中，除非貨幣性項目用現(xiàn)行重置成本計價外，資產(chǎn)負(fù)債表中，除非貨幣性項目用現(xiàn)行重置成本計

42、價外，其他所有貨幣性項目均不需進(jìn)行調(diào)整。其他所有貨幣性項目均不需進(jìn)行調(diào)整。利潤及利潤分配表中，除銷售成本、折舊費(fèi)外，其他收利潤及利潤分配表中，除銷售成本、折舊費(fèi)外，其他收支項目的金額已經(jīng)代表了該期間的現(xiàn)行成本，也不需要進(jìn)行支項目的金額已經(jīng)代表了該期間的現(xiàn)行成本，也不需要進(jìn)行調(diào)整，直接取自歷史成本核算的金額。按照現(xiàn)行成本會計的調(diào)整，直接取自歷史成本核算的金額。按照現(xiàn)行成本會計的要求，存貨的銷售成本應(yīng)根據(jù)銷售存貨時的重置成本計算。要求，存貨的銷售成本應(yīng)根據(jù)銷售存貨時的重置成本計算。由于本期存貨的購銷頻繁，為了簡化核算，期末計算銷售成由于本期存貨的購銷頻繁，為了簡化核算，期末計算銷售成本時，一般直接

43、以期末的重置成本為依據(jù)確定。本期固定資本時，一般直接以期末的重置成本為依據(jù)確定。本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計算，宜采用期末的重置成本為依據(jù)確定。雖然產(chǎn)折舊費(fèi)的計算，宜采用期末的重置成本為依據(jù)確定。雖然會增加費(fèi)用，但收回的補(bǔ)償資金多，有利于實(shí)物資本保全，會增加費(fèi)用，但收回的補(bǔ)償資金多，有利于實(shí)物資本保全，對固定資產(chǎn)尤其如此。對固定資產(chǎn)尤其如此。36三、現(xiàn)行成本會計的評價三、現(xiàn)行成本會計的評價（一）現(xiàn)行成本會計的主要優(yōu)點(diǎn)是：（一）現(xiàn)行成本會計的主要優(yōu)點(diǎn)是：1 1能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會計信息能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會計信息 現(xiàn)行成本會計模式，能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)行成本會計模式，能真實(shí)反映企

44、業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，增強(qiáng)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和有用性。例如，對企成果，增強(qiáng)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和有用性。例如，對企業(yè)管理者來說，歷史成本是沉沒成本，制定未來決策往往需業(yè)管理者來說，歷史成本是沉沒成本，制定未來決策往往需要現(xiàn)行成本，現(xiàn)行成本會計恰好能提供這種相關(guān)信息，信息要現(xiàn)行成本，現(xiàn)行成本會計恰好能提供這種相關(guān)信息，信息的有用性也相應(yīng)提高。的有用性也相應(yīng)提高。2 2能全面評價企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績能全面評價企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績 現(xiàn)行成本會計明確區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營損益與資產(chǎn)持有損益，現(xiàn)行成本會計明確區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營損益與資產(chǎn)持有損益，兩者性質(zhì)不同，前者經(jīng)營損益反映企業(yè)管理者的經(jīng)營管理水兩者性質(zhì)不同，

45、前者經(jīng)營損益反映企業(yè)管理者的經(jīng)營管理水平，持有損益雖然取決于物價的變動因素，但也與管理者的平，持有損益雖然取決于物價的變動因素，但也與管理者的應(yīng)變能力有關(guān)。將兩者分別列示于利潤表中，有利于對企業(yè)應(yīng)變能力有關(guān)。將兩者分別列示于利潤表中，有利于對企業(yè)管理人員作出全面的評價。管理人員作出全面的評價。373 3有利于實(shí)物資本保全有利于實(shí)物資本保全現(xiàn)行成本會計按現(xiàn)行重置成本補(bǔ)償成本費(fèi)用，保證了實(shí)物資現(xiàn)行成本會計按現(xiàn)行重置成本補(bǔ)償成本費(fèi)用，保證了實(shí)物資產(chǎn)更新的資金來源。尤其是將通貨膨脹時期產(chǎn)生的資產(chǎn)持產(chǎn)更新的資金來源。尤其是將通貨膨脹時期產(chǎn)生的資產(chǎn)持有收益反映在所有者權(quán)益內(nèi)，可較好地保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有收益

46、反映在所有者權(quán)益內(nèi)，可較好地保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，杜絕資本金的暗中流失。營能力，杜絕資本金的暗中流失。（二）現(xiàn)行成本會計的主要缺點(diǎn)是：（二）現(xiàn)行成本會計的主要缺點(diǎn)是：1 1現(xiàn)行成本的確定比較困難。尤其對專項設(shè)備和季節(jié)性生現(xiàn)行成本的確定比較困難。尤其對專項設(shè)備和季節(jié)性生產(chǎn)，要確定其在任何時點(diǎn)的重置成本相當(dāng)困難，即使能確產(chǎn)，要確定其在任何時點(diǎn)的重置成本相當(dāng)困難，即使能確定也難免帶有很大程度的主觀判斷。從而影響會計信息的定也難免帶有很大程度的主觀判斷。從而影響會計信息的可靠性?？煽啃浴? 2未考慮貨幣性項目購買力變動對會計信息的影響。未考慮貨幣性項目購買力變動對會計信息的影響。38第五節(jié)第五節(jié) 現(xiàn)

47、行成本與一般物價水平結(jié)現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計合的會計一、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合會計的特征一、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合會計的特征 二、基本原理：二、基本原理：1、對于企業(yè)所持有的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收入費(fèi)用等，分別使用當(dāng)期適合的物價指數(shù)或現(xiàn)行價值進(jìn)行重新計量，并以此為基礎(chǔ)來確定企業(yè)的收益 2、對以現(xiàn)行成本編制的會計報表按照貨幣一般購買力單位進(jìn)行調(diào)整，即計算貨幣性項目的購買力損益，將其記入當(dāng)期損益，將非貨幣性項目的金額按照一般物價水平的變動幅度調(diào)整為與物價變動水平相一致。39本章小結(jié)：本章小結(jié)：由于存在著不同的物價變動形式和對資本保全由于存在著不同的物價變動形式和對資本保全理論的不同理

48、解，物價變動會計有一般物價水平會理論的不同理解，物價變動會計有一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計與現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合計、現(xiàn)行成本會計與現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計三種主要會計模式。的會計三種主要會計模式。一般物價水平會計與傳統(tǒng)會計的唯一不同，是一般物價水平會計與傳統(tǒng)會計的唯一不同，是以代表貨幣一般購買力的一般物價指數(shù)替代名義貨以代表貨幣一般購買力的一般物價指數(shù)替代名義貨幣。通過劃分貨幣性項目和非貨幣性項目、計算購幣。通過劃分貨幣性項目和非貨幣性項目、計算購買力損益和按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目，編買力損益和按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目，編制以貨幣一般購買力為計量單位的會計報表。制以

49、貨幣一般購買力為計量單位的會計報表。40 現(xiàn)行成本會計以實(shí)物保全理論為基礎(chǔ)建立。他現(xiàn)行成本會計以實(shí)物保全理論為基礎(chǔ)建立。他以現(xiàn)行成本計量屬性代替了傳統(tǒng)會計的歷史成本計以現(xiàn)行成本計量屬性代替了傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性，但不改變傳統(tǒng)會計的名義計量單位。他首量屬性，但不改變傳統(tǒng)會計的名義計量單位。他首先有確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，再以此為基礎(chǔ)計算先有確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，再以此為基礎(chǔ)計算各種資產(chǎn)的成本變動資料，確定持有損益最后編制各種資產(chǎn)的成本變動資料，確定持有損益最后編制按現(xiàn)行成本編制的會計報表。按現(xiàn)行成本編制的會計報表?，F(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計的程序和現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計的

50、程序和方法是現(xiàn)行成本會計、一般物價水平的綜合。方法是現(xiàn)行成本會計、一般物價水平的綜合。41關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：現(xiàn)行成本會計、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本會計、一般物價水平會計、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計、購買力損益、貨幣性與一般物價水平結(jié)合的會計、購買力損益、貨幣性項目、非貨幣性項目。項目、非貨幣性項目。42思考題：思考題：1 1、簡述三種會計模式的主要內(nèi)容、簡述三種會計模式的主要內(nèi)容 2 2、掌握一般物價水平會計的賬務(wù)處理、掌握一般物價水平會計的賬務(wù)處理 3 3、掌握現(xiàn)行成本會計的賬務(wù)處理、掌握現(xiàn)行成本會計的賬務(wù)處理 4 4、了解現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計的內(nèi)容、了解現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計的內(nèi)容 5 5、重點(diǎn)掌握貨幣性項目購買力損益的計算、重點(diǎn)掌握貨幣性項目購買力損益的計算 6 6、重點(diǎn)掌握非貨幣性項目按一般物價指數(shù)的調(diào)整。、重點(diǎn)掌握非貨幣性項目按一般物價指數(shù)的調(diào)整。43