財務(wù)管理第9章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

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1、 本章重點及難點本章重點及難點1、本章重點、本章重點 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項及會計處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項及會計處理 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項及披露）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項及披露2、本章難點、本章難點 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理及報資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理及報表調(diào)整。表調(diào)整。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的核算問題，中對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的核算問題，中國與國際慣例目前的差異非常小，其原因是中國與國際慣例目前的差異非常小，其原因是中國過去未單獨就該事項進(jìn)行處理，而是統(tǒng)一采國過去未單獨就該事項進(jìn)行處理，而是統(tǒng)一采用跨年

2、度事項進(jìn)行的處理，因此，引進(jìn)西方的用跨年度事項進(jìn)行的處理，因此，引進(jìn)西方的會計處理上，中國在該問題上，未做另外的變會計處理上，中國在該問題上，未做另外的變動調(diào)整。動調(diào)整。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 注意：本問題與會計差錯的差異：會計差注意：本問題與會計差錯的差異：會計差錯是會計工作產(chǎn)生的，本問題是會計對象結(jié)果錯是會計工作產(chǎn)生的，本問題是會計對象結(jié)果與原會計處理有差異的情況；本問題與或有事與原會計處理有差異的情況；本問題與或有事項的差異：或有事項是不可預(yù)計的，需要未來項的差異：或有事項是不可預(yù)計的，需要未來證實的事項，本問題是肯定有的事項，只是未證實的事項，本問題是

3、肯定有的事項，只是未來發(fā)展結(jié)果與預(yù)期有差異的事項。來發(fā)展結(jié)果與預(yù)期有差異的事項。（一）概念：（一）概念：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。（二）本章的意義（二）本章的意義 1如實反映企業(yè)未記重大事項，利于投如實反映企業(yè)未記重大事項，利于投資者決策；資者決策；2調(diào)整指標(biāo)，使所報出會計報表的資料調(diào)整指標(biāo)，使所報出會計報表的資料與實際一致；與實際一致；3規(guī)范信息披露。規(guī)范信息披露。1資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日

4、，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的日，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指每年的12月月31日日結(jié)賬日；結(jié)賬日；2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項報出日之間發(fā)生的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的發(fā)生是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充的發(fā)生是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明?；蛘f明。（1）我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為）我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月月31日，但如日，但如果母、子公司會計年度不一致的，向國內(nèi)提供的會果母、子公司會計年度不一致的，向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對

5、會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。定的會計年度作為依據(jù)。（2）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告向企業(yè)外部公布的日期，這里的的日期，這里的“對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人的單位或個人”一般是指所有者、所有者中的多

6、數(shù)、一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事董事會或類似的管理單位，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財務(wù)報項準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在會計處理中采事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在會計處理中采取同一原則進(jìn)行處理。取同一原則進(jìn)行處理。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是指在這個特定期間）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是指在這個特定期間

7、內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是指與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是指與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括：括：1完成財務(wù)報告編制日（結(jié)帳日）完成財務(wù)報告編制日

8、（結(jié)帳日）12.31；2會計報表編制完成日（會計報表編制完成日（35天）為天）為2.15日；日；3注冊會計師出具審計報告日（注冊會計師出具審計報告日（4月前月前）；）；4董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日（董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日（4.20前前）5實際對外公布日等（設(shè)實際對外公布日等（設(shè)4.25）；）；6再次批準(zhǔn)日（設(shè)再次批準(zhǔn)日（設(shè)4.28）7再次實際公布日（設(shè)再次實際公布日（設(shè)4.30）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項日期為：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項日期為：（1）不再次批準(zhǔn)和公布為）不再次批準(zhǔn)和公布為1月月1日日4月月23日；日；（2）再次批準(zhǔn)與公布為）再次批準(zhǔn)與公布為1月月1日日4月月28日。日。資產(chǎn)負(fù)

9、債表日后事項包括兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類：一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項；一步證據(jù)的事項；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。另一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)況對資產(chǎn)負(fù)債表日所

10、反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整?！百Y產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項調(diào)整事項”。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；事項；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。項。（1）對壞帳準(zhǔn)備的估計不足；）對壞帳準(zhǔn)備

11、的估計不足；（2）對長期投資減值準(zhǔn)備的估計不足；）對長期投資減值準(zhǔn)備的估計不足；（3）上年銷貨退回；）上年銷貨退回；（4）已確定獲得或者支付賠償款；）已確定獲得或者支付賠償款；（5）利潤分配方案的調(diào)整；）利潤分配方案的調(diào)整；（6）在資產(chǎn)負(fù)債表日或者資產(chǎn)負(fù)債表日以前提）在資產(chǎn)負(fù)債表日或者資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中的登記而結(jié)案；起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中的登記而結(jié)案；（7）長期合同應(yīng)計收益存在重大誤差）長期合同應(yīng)計收益存在重大誤差 （8）在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的上年會）在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)的上年會計差錯等。計差錯等。是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，是指在資

12、產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項。資產(chǎn)負(fù)而是其后才發(fā)生或存在的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，其事項債表日后才發(fā)生或存在的事項，其事項不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為當(dāng)?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。非調(diào)整事項?！百Y產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決

13、策，務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項”。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；項；（2）對理解和分析財務(wù)報告）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。有重大影響的事項。（1）股票和債券的發(fā)行；）股票和債券的發(fā)行；（2）對一個企業(yè)的巨額投資；）對一個企業(yè)的巨額投資；（3）自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失；）自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失；（4）外匯匯率發(fā)生較大變動。）外匯匯率發(fā)生較大變動。（5）股票股利的分配；）股票股利的分配；（6）企業(yè)合并或者控制權(quán)的出售；）企業(yè)合并或者控制權(quán)的出售；（7）資

14、產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的訴訟結(jié)案；）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的訴訟結(jié)案；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)生的債務(wù)重組決定；）資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)生的債務(wù)重組決定；（9）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的固定資產(chǎn)或者投）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的固定資產(chǎn)或者投資減值。資減值。1這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明；以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之

15、前發(fā)生或存在。發(fā)生或存在。2這兩類事項的共同點在于：這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。大影響。一、調(diào)整事項的處理原則和方法一、調(diào)整事項的處理原則和方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已

16、編制的會計報表作相應(yīng)的理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1

17、涉及損益的事項，通過涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂?。2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分利潤分配配末分配利潤末分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。的利潤分配方案分配利潤外）。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目?？颇?。4通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（上期已報表

18、）；（的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（上期已報表）；（2）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。例例1：經(jīng)濟(jì)合同糾紛增加賠款的處理：經(jīng)濟(jì)合同糾紛增加賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外支出的增從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外支出的增加，所得稅費(fèi)用的減少，凈利潤的減少和盈余公積加，所得稅費(fèi)用的減少，凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調(diào)整。其中：注意所得稅的調(diào)整。一是當(dāng)期增加營業(yè)外支出而調(diào)減的所得稅費(fèi)用；一是當(dāng)期增加營業(yè)外支出而調(diào)減的所得稅費(fèi)用；二是原產(chǎn)生二是原產(chǎn)生300萬元預(yù)計負(fù)債時，期末確認(rèn)的萬元預(yù)計負(fù)債時，期末確認(rèn)

19、的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”或者或者“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”過渡，因為現(xiàn)金過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例1：經(jīng)濟(jì)合同糾紛受理賠款的處理：經(jīng)濟(jì)合同糾紛受理賠款的處理：從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外收入的增從例題中看出：賠款首先涉及營業(yè)外收入的增加，所得稅費(fèi)用的增加，凈利潤的增加和盈余公積加，所得稅費(fèi)用的增加，凈利潤的增加和盈余公積計提數(shù)據(jù)的增加等。計提數(shù)據(jù)的增加等。其中：注意所得稅的調(diào)整。其中：注意所得稅的調(diào)整。原告方對于很可能產(chǎn)

20、生或有事項不確認(rèn)收入，原告方對于很可能產(chǎn)生或有事項不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)在實際判決實現(xiàn)收入時予以全部確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在實際判決實現(xiàn)收入時予以全部確認(rèn)400萬元，萬元，其增加的營業(yè)外收入而調(diào)增的所得稅費(fèi)用為其增加的營業(yè)外收入而調(diào)增的所得稅費(fèi)用為100萬元；萬元；此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”或者或者“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”過渡，因為現(xiàn)金過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例2：關(guān)于補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的處理：關(guān)于補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的處理：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備將增加補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備將增加“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，調(diào)整，調(diào)整“

21、以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。并同時調(diào)整凈利潤的減少。并同時調(diào)整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。對于多計提的壞賬準(zhǔn)備，超過對于多計提的壞賬準(zhǔn)備，超過5的調(diào)整的調(diào)整“遞遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)”。例例3：銷售退回的處理：銷售退回的處理：從例題中看出：銷售退回首先涉及主營業(yè)務(wù)收入的沖回，從例題中看出：銷售退回首先涉及主營業(yè)務(wù)收入的沖回，由于未收到款項，將原計提的壞賬準(zhǔn)備沖回；沖回銷售成本；由于未收到款項，將原計提的壞賬準(zhǔn)備沖回；沖回銷售成本；調(diào)整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。調(diào)整凈利潤的減少和盈余公積計提數(shù)據(jù)的減少等。其中：注意所得稅的調(diào)整。其

22、中：注意所得稅的調(diào)整。由于是所得稅匯算之前，前期銷售已經(jīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用，由于是所得稅匯算之前，前期銷售已經(jīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用，并已經(jīng)繳納。當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減少，當(dāng)期生的沖并已經(jīng)繳納。當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減少，當(dāng)期生的沖減減“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”5萬元。萬元。同時，以前年度按照同時，以前年度按照6萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照稅萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照稅法可以稅前計提法可以稅前計提5，140.02萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前扣萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前扣除除7020元，元，6萬元萬元0.702萬元萬元25應(yīng)當(dāng)沖減其遞延應(yīng)當(dāng)沖減其遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)1.3275萬元。萬元。此外，凡是涉及

23、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。例例3 3：銷售退回的處理：銷售退回的處理：從例題中看出：所得稅匯算之后的調(diào)整特點主要是所得從例題中看出：所得稅匯算之后的調(diào)整特點主要是所得稅的調(diào)整不同。稅的調(diào)整不同。所得稅匯算之后，的調(diào)整。所得稅匯算之后，的調(diào)整。由于是所得稅匯算之后，當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減由于是所得稅匯算之后，當(dāng)期的銷售退回產(chǎn)生的利潤減少，應(yīng)當(dāng)調(diào)整因為收入和成本（減少）變化而產(chǎn)生的少，應(yīng)當(dāng)調(diào)整因為收入和成本（減少）變化而產(chǎn)生的“所得所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用

24、”5萬元萬元，因為已經(jīng)匯算繳納。，因為已經(jīng)匯算繳納。當(dāng)期的減少，應(yīng)當(dāng)遞延當(dāng)期的減少，應(yīng)當(dāng)遞延到本年度予以調(diào)整。通過到本年度予以調(diào)整。通過“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”核算。核算。同時，以前年度按照同時，以前年度按照6萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照萬元計提的資產(chǎn)減值損失，按照稅法可以稅前計提稅法可以稅前計提5，140.02萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前萬元的應(yīng)收賬款，可以稅前扣除扣除7020元，元，6萬元萬元0.702萬元萬元25應(yīng)當(dāng)沖減其遞應(yīng)當(dāng)沖減其遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)1.3275萬元。萬元。此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過此外，凡是涉及現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，必須通過“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。過渡，因為現(xiàn)金流量表以各期實際現(xiàn)金流量反映。范圍：見前，略。范圍：見前，略。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。注中進(jìn)行披露。1、應(yīng)該披露什么內(nèi)容？、應(yīng)該披露什么內(nèi)容？2、披露的金額是多大？、披露的金額是多大？3、如何披露。、如何披露。