財務管理第9章 商品課稅的國際稅收問題(課)

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1、第第9 9章章 商品課稅的國際稅收問題商品課稅的國際稅收問題9.1 9.1 關稅制度的世國際協(xié)調關稅制度的世國際協(xié)調 9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 9.1.1 關稅稅率的世界性協(xié)調關稅稅率的世界性協(xié)調 9.1.2 完稅價格審定方法的世界性協(xié)調完稅價格審定方法的世界性協(xié)調9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 9.1.1 關稅稅率的世界性協(xié)調關稅稅率的世界性協(xié)

2、調 商品課稅的世界性國際協(xié)調商品課稅的世界性國際協(xié)調，是指由世界各國普遍參與的非，是指由世界各國普遍參與的非區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調。關稅稅率的協(xié)調是世界性關稅制度區(qū)域性商品課稅制度的協(xié)調。關稅稅率的協(xié)調是世界性關稅制度協(xié)調的核心問題。協(xié)調的核心問題。1.關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定(GATT)2.世界貿(mào)易組織（世界貿(mào)易組織（WTO）9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 1.關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定(GATT)關稅稅率協(xié)調的主要內容是關稅稅率減讓。目前，世界性的關稅關稅稅率協(xié)調的主要內容是關稅稅率減讓。目前，世界性的關稅減讓有兩大類：一是世界貿(mào)易組織成員國在減讓有兩大類：一是世

3、界貿(mào)易組織成員國在世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議（其前身為（其前身為關稅與貿(mào)易總協(xié)定關稅與貿(mào)易總協(xié)定，簡稱，簡稱關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定，1995年年1月月世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議開始取代開始取代關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定）的框架內進行的）的框架內進行的多邊互惠減讓；二是發(fā)達國家根據(jù)普惠制原則單方面給予發(fā)展中國家多邊互惠減讓；二是發(fā)達國家根據(jù)普惠制原則單方面給予發(fā)展中國家的特別關稅減讓。的特別關稅減讓。關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定是世界上最早的一個普遍調整國與國之間關稅和是世界上最早的一個普遍調整國與國之間關稅和貿(mào)易關系的法律規(guī)范。它規(guī)定了締約國關稅減讓談判的規(guī)則和程序，貿(mào)易關系的法律規(guī)范。它規(guī)定了締

4、約國關稅減讓談判的規(guī)則和程序，實質上是協(xié)調締約國關稅稅率的國際稅收協(xié)定。實質上是協(xié)調締約國關稅稅率的國際稅收協(xié)定。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 關稅及貿(mào)易總協(xié)定關稅及貿(mào)易總協(xié)定于于1947年年10月月23日由參加關稅減讓談判的日由參加關稅減讓談判的23個國家簽署，并于個國家簽署，并于1948年年1月月1日起開始生效。日起開始生效。在互惠互利基礎上大幅度地削減關稅，是在互惠互利基礎上大幅度地削減關稅，是關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定的基本宗的基本宗旨。締約方之間的關稅減讓，是通過關稅談判達成的。自旨。締約方之間的關稅減讓，是通過關稅談判達成的。自關稅及貿(mào)關稅及貿(mào)易總協(xié)定

5、易總協(xié)定簽訂以來，締約國共進行了八輪談判，在這八輪談判中，簽訂以來，締約國共進行了八輪談判，在這八輪談判中，關稅減讓始終占有重要地位關稅減讓始終占有重要地位。第一輪：第一輪：1947年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口關稅為主要談判內容。年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口關稅為主要談判內容。第二輪：第二輪：1949年，法國安納西，以降低工業(yè)品進口關稅為主要談判內年，法國安納西，以降低工業(yè)品進口關稅為主要談判內容。容。第三輪：第三輪：19501951年，英國多爾基，以降低工業(yè)品進口關稅為主要年，英國多爾基，以降低工業(yè)品進口關稅為主要談判內容。談判內容。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國

6、際協(xié)調 第四輪：第四輪：19551956年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口關稅為主要年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口關稅為主要 談判內容。談判內容。第五輪第五輪(“狄龍回合狄龍回合”)：19611962年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口 關稅為主要談判內容。關稅為主要談判內容。第六輪第六輪(“肯尼迪回合肯尼迪回合”)：19641967年，日內瓦，以降低工業(yè)品進年，日內瓦，以降低工業(yè)品進 口關稅、削減非關稅壁壘為主要談判內容。新增口關稅、削減非關稅壁壘為主要談判內容。新增“貿(mào)易與發(fā)展貿(mào)易與發(fā)展”條款。條款。第七輪第七輪(“東京回合東京回合”)：19731979年，日內瓦，以降低工業(yè)品

7、進口年，日內瓦，以降低工業(yè)品進口 關稅、削減非關稅壁壘為主要談判內容。通過關稅、削減非關稅壁壘為主要談判內容。通過“授權條款授權條款”，實施，實施“普惠普惠制制”。第八輪第八輪(“烏拉圭回合烏拉圭回合”)：1986年年9月月1993年年12月月，以降低工業(yè)品，以降低工業(yè)品 進口關稅、削減農(nóng)業(yè)補貼為主要談判內容。決定從進口關稅、削減農(nóng)業(yè)補貼為主要談判內容。決定從1995年年1月月1日起成立世日起成立世界貿(mào)易組織界貿(mào)易組織。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 關貿(mào)總協(xié)定的原則關貿(mào)總協(xié)定的原則 互惠是互惠是關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定的一個基本原則。最初互惠原則適用于所有的一個

8、基本原則。最初互惠原則適用于所有締約國之間的關稅減讓。締約國之間的關稅減讓。1964年通過的年通過的“貿(mào)易與發(fā)展貿(mào)易與發(fā)展”部分對互惠原部分對互惠原則作了有利于發(fā)展中國家的修改，即發(fā)達國家不能希望得到互惠。則作了有利于發(fā)展中國家的修改，即發(fā)達國家不能希望得到互惠。非歧視原則是非歧視原則是關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定框架內關稅減讓的另一個重要原則，框架內關稅減讓的另一個重要原則，它是通過最惠國待遇條款來實現(xiàn)的。它是通過最惠國待遇條款來實現(xiàn)的。最惠國待遇條款是關貿(mào)總協(xié)定的基石。最惠國待遇條款是關貿(mào)總協(xié)定的基石。最惠國待遇最惠國待遇即一締約國對來即一締約國對來自或運往其他國家的產(chǎn)品所給予的利益、優(yōu)待、特權或

9、豁免，應當立自或運往其他國家的產(chǎn)品所給予的利益、優(yōu)待、特權或豁免，應當立即無條件地給予來自或運往所有其他締約國的相同產(chǎn)品。即無條件地給予來自或運往所有其他締約國的相同產(chǎn)品。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 1964年聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議第一屆會議上，年聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議第一屆會議上，77個發(fā)展中國家發(fā)個發(fā)展中國家發(fā)表了一項聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達國家對發(fā)展中國家實行普遍的、非表了一項聯(lián)合宣言，正式要求發(fā)達國家對發(fā)展中國家實行普遍的、非互惠的、非歧視的關稅優(yōu)惠制度即普惠制。發(fā)達國家在普惠制問題上互惠的、非歧視的關稅優(yōu)惠制度即普惠制。發(fā)達國家在普惠制問題上作了讓步作

10、了讓步。普惠制：普惠制：所有發(fā)達國家對所有發(fā)展中國家出口的制成品和半制成所有發(fā)達國家對所有發(fā)展中國家出口的制成品和半制成品給予普遍的優(yōu)惠待遇；這種優(yōu)惠待遇應由發(fā)達國家單方面給予，而品給予普遍的優(yōu)惠待遇；這種優(yōu)惠待遇應由發(fā)達國家單方面給予，而不應要求發(fā)展中國家也作出同樣的優(yōu)惠；發(fā)達國家在提供這種優(yōu)惠時，不應要求發(fā)展中國家也作出同樣的優(yōu)惠；發(fā)達國家在提供這種優(yōu)惠時，對所有發(fā)展中國家應一視同仁，不能有所歧視。對所有發(fā)展中國家應一視同仁，不能有所歧視。為解決普惠制與最惠國待遇條款相悖的問題，為解決普惠制與最惠國待遇條款相悖的問題，1979年東京回合結年東京回合結束時，締約國全體通過了所謂的束時，締約國

11、全體通過了所謂的“授權條款授權條款”，即，即“締約各國可以撇締約各國可以撇開開關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定第一條各款的規(guī)定，給予發(fā)展中國家差別和更加優(yōu)第一條各款的規(guī)定，給予發(fā)展中國家差別和更加優(yōu)惠的待遇，而不將這種待遇給予其他締約國惠的待遇，而不將這種待遇給予其他締約國”。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定多輪關稅談判中減免關稅的方法多輪關稅談判中減免關稅的方法 “肯尼迪回合肯尼迪回合”以前進行的五次關稅談判，采取的是選擇性減稅以前進行的五次關稅談判，采取的是選擇性減稅辦法，即對各種商品的關稅減讓幅度分別進行談判。辦法，即對各種商品的關稅減讓幅度分別

12、進行談判?！翱夏岬匣睾峡夏岬匣睾稀币约耙约啊皷|京回合東京回合”的關稅談判使用的是所謂的的關稅談判使用的是所謂的“全面減讓全面減讓”辦法。辦法。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 2.世界貿(mào)易組織（世界貿(mào)易組織（WTO）1995年年1月月1日世界貿(mào)易組織誕生，日世界貿(mào)易組織誕生，世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議正式生效，并取代正式生效，并取代 了原來的了原來的關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定，成為協(xié)調世，成為協(xié)調世 界貿(mào)易組織成員國關稅和貿(mào)易政策的法界貿(mào)易組織成員國關稅和貿(mào)易政策的法 律文件。律文件。世界貿(mào)易組織協(xié)議世界貿(mào)易組織協(xié)議由四部分組由四部分組 成：第一部分為多邊貿(mào)易協(xié)

13、定，其中包成：第一部分為多邊貿(mào)易協(xié)定，其中包 括貨物多邊貿(mào)易協(xié)定、服務貿(mào)易總協(xié)定，括貨物多邊貿(mào)易協(xié)定、服務貿(mào)易總協(xié)定，和貿(mào)易有關的知識產(chǎn)權協(xié)定三大內容；和貿(mào)易有關的知識產(chǎn)權協(xié)定三大內容；第二部分為成員國貿(mào)易爭端解決的規(guī)則第二部分為成員國貿(mào)易爭端解決的規(guī)則 9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調與與 程序；第三部分為貿(mào)易政策的審議機制；第四部分為諸邊貿(mào)易協(xié)議。程序；第三部分為貿(mào)易政策的審議機制；第四部分為諸邊貿(mào)易協(xié)議。我國于我國于1996年提出恢復我國在關貿(mào)總協(xié)定中締約方的地位。此后，年提出恢復我國在關貿(mào)總協(xié)定中締約方的地位。此后，我國進行了八年的我國進行了八年的“復關

14、復關”談判。談判。1996年我國年我國“入世入世”代表團出席代表團出席世貿(mào)組織中國工作組第一次正式會議。世貿(mào)組織中國工作組第一次正式會議。1999年我國與美國達成年我國與美國達成“入入世世”協(xié)議，協(xié)議，200年底我國完成了與年底我國完成了與37個希望與我國進行個希望與我國進行“入世入世”談判談判的國家簽定了的國家簽定了“入世入世”協(xié)議。協(xié)議。2001年年11月我國正式簽定加入世界貿(mào)月我國正式簽定加入世界貿(mào)易組織的議定書，易組織的議定書，2001年年12月我國正式成為世界貿(mào)易組織的第月我國正式成為世界貿(mào)易組織的第143個個成員方。成員方。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國

15、際協(xié)調 9.1.2 完稅價格審定方法的世界性協(xié)調完稅價格審定方法的世界性協(xié)調 關稅完稅價格的審定方法是影響進出口貿(mào)易的一個重要因素。關稅完稅價格的審定方法是影響進出口貿(mào)易的一個重要因素。關貿(mào)總協(xié)定關貿(mào)總協(xié)定規(guī)定了審定完稅價格的一般原則，即：應以進口商品規(guī)定了審定完稅價格的一般原則，即：應以進口商品或相同商品的實際價格，而不得以國內產(chǎn)品的價格或者以武斷的或虛或相同商品的實際價格，而不得以國內產(chǎn)品的價格或者以武斷的或虛構的價格作為計征關稅的依據(jù)。所謂構的價格作為計征關稅的依據(jù)。所謂實際價格實際價格，是指購貨時的成交價，是指購貨時的成交價格。格。1950年年海關商品估價公約海關商品估價公約要求成員國

16、以進口商品的正常價格要求成員國以進口商品的正常價格而非實際價格作為確定完稅價格的依據(jù)。所謂而非實際價格作為確定完稅價格的依據(jù)。所謂正常價格正常價格，是指在買賣，是指在買賣雙方相互獨立的采購地市場上任何買方都可以買到該種商品所需支付雙方相互獨立的采購地市場上任何買方都可以買到該種商品所需支付的價格。的價格。9.1 9.1 關稅制度的世界性國際協(xié)調關稅制度的世界性國際協(xié)調 為了進一步統(tǒng)一關稅完稅價格的審定方法，在為了進一步統(tǒng)一關稅完稅價格的審定方法，在“東京回合東京回合”中，中，締約國全體通過了締約國全體通過了海關估價協(xié)定海關估價協(xié)定（又稱（又稱 新估價法規(guī)新估價法規(guī)。該。該協(xié)定在上述兩種估價方法

17、的基礎上，確定了一種折中的估價方法，協(xié)定在上述兩種估價方法的基礎上，確定了一種折中的估價方法，即海關在審定進口商品的完稅價格時，應以合同價格或發(fā)票價格即海關在審定進口商品的完稅價格時，應以合同價格或發(fā)票價格（二者又稱為（二者又稱為成交價格成交價格）為依據(jù)，同時可對合同或發(fā)票價格進行）為依據(jù)，同時可對合同或發(fā)票價格進行必要的調整。必要的調整。我國目前也遵照我國目前也遵照新估價法規(guī)新估價法規(guī)的精神來確定進口貨物的完稅的精神來確定進口貨物的完稅價格。價格。9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.2.1 國內商品課稅的管轄權原則國內商品課稅的管轄權原則

18、 9.2.2 避免商品國際重復征稅的方法避免商品國際重復征稅的方法 9.2.3 我國增值稅的出口退稅問題我國增值稅的出口退稅問題 9.2.4 數(shù)字化產(chǎn)品跨國交易的消費地原則數(shù)字化產(chǎn)品跨國交易的消費地原則9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.2.1 國內商品課稅的管轄權原則國內商品課稅的管轄權原則 國內商品課稅管轄權原則國內商品課稅管轄權原則(簡稱商品課稅原則簡稱商品課稅原則)：一是一是產(chǎn)地原則產(chǎn)地原則，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國消費還是在國外消費。不論這些商品是在

19、本國消費還是在國外消費。二是二是消費地原則消費地原則，即一國政府有權對在本國消費的所有商品課稅，即一國政府有權對在本國消費的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國還是從國外進口。而不論這些商品產(chǎn)自本國還是從國外進口。對世界各國的商品課稅原則如果不加以協(xié)調，同樣也會出現(xiàn)稅收對世界各國的商品課稅原則如果不加以協(xié)調，同樣也會出現(xiàn)稅收管轄權沖突造成的國際重復課稅問題。管轄權沖突造成的國際重復課稅問題。9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.2.2 避免商品國際重復征稅的方法避免商品國際重復征稅的方法 避免商品國際重復課稅的辦法是，各國實行統(tǒng)一的商品課稅原

20、避免商品國際重復課稅的辦法是，各國實行統(tǒng)一的商品課稅原 則。即將各國的商品課稅原則統(tǒng)一到產(chǎn)地原則或消費地原則上去。則。即將各國的商品課稅原則統(tǒng)一到產(chǎn)地原則或消費地原則上去。根據(jù)經(jīng)濟效率原則和公平原則，各國課征國內商品稅應當實行根據(jù)經(jīng)濟效率原則和公平原則，各國課征國內商品稅應當實行 消費地原則。消費地原則。執(zhí)行消費地原則，需要進行出口退稅和進口補稅。執(zhí)行消費地原則，需要進行出口退稅和進口補稅。準確出口退稅的前提是商品課稅采用增值稅形式。準確出口退稅的前提是商品課稅采用增值稅形式。9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.2.3 我國增值稅的出口退稅

21、問題我國增值稅的出口退稅問題 1985年我國開始按照消費地原則實行出口退稅。年我國開始按照消費地原則實行出口退稅。1995年我國出口退稅制度改革。年我國出口退稅制度改革。1998年我國出口退稅制度改革。年我國出口退稅制度改革。2004年我國出口退稅制度改革。年我國出口退稅制度改革。2007年我國出口退稅制度改革。年我國出口退稅制度改革。2009年我國出口退稅制度改革。年我國出口退稅制度改革。9.2 9.2 國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調國內商品課稅管轄權原則的世界性協(xié)調 9.2.4 數(shù)字化產(chǎn)品跨國交易的消費地原則數(shù)字化產(chǎn)品跨國交易的消費地原則 數(shù)字化產(chǎn)品的進出口貿(mào)易如何貫徹消費地原則是當前

22、各國稅務當局數(shù)字化產(chǎn)品的進出口貿(mào)易如何貫徹消費地原則是當前各國稅務當局面臨的一個很大的難題。國際社會目前提出的方案有：面臨的一個很大的難題。國際社會目前提出的方案有：進口商主動申報納稅進口商主動申報納稅。出口商在進口國注冊登記，并為進口商代扣代交進口環(huán)節(jié)增值出口商在進口國注冊登記，并為進口商代扣代交進口環(huán)節(jié)增值稅稅。出口商首先要把為消費者代扣代繳的進口環(huán)節(jié)增值稅交給出口出口商首先要把為消費者代扣代繳的進口環(huán)節(jié)增值稅交給出口國稅務當局，然后再由出口國稅務當局將這稅款轉交給進口國的稅務國稅務當局，然后再由出口國稅務當局將這稅款轉交給進口國的稅務當局。當局。由第三方征收稅款并將其支付給進口國的稅務當

23、局。由第三方征收稅款并將其支付給進口國的稅務當局。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 9.3.1 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因 9.3.2 商品課稅的國際協(xié)調在經(jīng)濟一體化中的地位商品課稅的國際協(xié)調在經(jīng)濟一體化中的地位 9.3.3 國際經(jīng)濟一體化中的關稅協(xié)調國際經(jīng)濟一體化中的關稅協(xié)調 9.3.4 經(jīng)濟一體化中的國內商品課稅協(xié)調經(jīng)濟一體化中的國內商品課稅協(xié)調9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 9.3.1 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的成因 經(jīng)濟一體化

24、既是對自由貿(mào)易的肯定，又是對自由貿(mào)易的否定。經(jīng)濟一體化既是對自由貿(mào)易的肯定，又是對自由貿(mào)易的否定。經(jīng)濟一體化是自由貿(mào)易與國家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中經(jīng)濟一體化是自由貿(mào)易與國家利益矛盾的產(chǎn)物，是解決自由貿(mào)易中貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。在自由貿(mào)易體制下，一個國家能貿(mào)易利益分配不公問題的有效途徑。在自由貿(mào)易體制下，一個國家能夠從自由貿(mào)易中獲得多大的貿(mào)易利益取決于該國的工業(yè)化水平，工業(yè)夠從自由貿(mào)易中獲得多大的貿(mào)易利益取決于該國的工業(yè)化水平，工業(yè)化水平越高，其貿(mào)易條件也就越有利。化水平越高，其貿(mào)易條件也就越有利。從實際情況來看，無論是發(fā)達國家的經(jīng)濟一體化還是發(fā)展中國家的從實際情況來看，無論

25、是發(fā)達國家的經(jīng)濟一體化還是發(fā)展中國家的經(jīng)濟一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調機制。經(jīng)濟一體化，一般都建立有一定的利益協(xié)調機制。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 經(jīng)濟一體化中的利益協(xié)調機制經(jīng)濟一體化中的利益協(xié)調機制 歐盟為了促進成員國貧困地區(qū)的發(fā)展，從歐盟為了促進成員國貧困地區(qū)的發(fā)展，從1975年開始設立了歐洲年開始設立了歐洲地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員國解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟地區(qū)發(fā)展基金，用于資助成員國解決落后地區(qū)的發(fā)展問題。歐盟還設有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。還設有歐洲投資銀行，為貧困地區(qū)的發(fā)展提供貸款幫助。加

26、勒比共同體也有向落后國家提供資助的計劃。加勒比共同體也有向落后國家提供資助的計劃。西非經(jīng)濟共同體的自動財政補償機制更有特色。西非經(jīng)濟共同體的自動財政補償機制更有特色。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 9.3.2 商品課稅的國際協(xié)調在經(jīng)濟一體化中的地位商品課稅的國際協(xié)調在經(jīng)濟一體化中的地位 國與國之間經(jīng)濟的結合可以在不同領域進行。國與國之間經(jīng)濟的結合可以在不同領域進行。無論是商品市場的一體化還是生產(chǎn)要素市場的一體化，都與稅收無論是商品市場的一體化還是生產(chǎn)要素市場的一體化，都與稅收的國際協(xié)調有關。的國際協(xié)調有關。經(jīng)濟一體化發(fā)展的四個階段：

27、自由貿(mào)易區(qū)、關稅同盟、共同市場、經(jīng)濟一體化發(fā)展的四個階段：自由貿(mào)易區(qū)、關稅同盟、共同市場、經(jīng)濟聯(lián)盟。經(jīng)濟一體化發(fā)展的前三個階段都與商品課稅協(xié)調有關。經(jīng)濟聯(lián)盟。經(jīng)濟一體化發(fā)展的前三個階段都與商品課稅協(xié)調有關。經(jīng)濟一體化過程中的商品課稅協(xié)調按其性質可以分為兩大類：經(jīng)濟一體化過程中的商品課稅協(xié)調按其性質可以分為兩大類：(1)消極協(xié)調消極協(xié)調(2)積極協(xié)調積極協(xié)調。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 9.3.3 國際經(jīng)濟一體化中的關稅國際經(jīng)濟一體化中的關稅 協(xié)調協(xié)調成員國的關稅是經(jīng)濟一體化進程中的首要任務。經(jīng)濟一協(xié)調協(xié)調成員國的關稅是經(jīng)濟一體化

28、進程中的首要任務。經(jīng)濟一體化中的關稅協(xié)調有兩種類型：一是只協(xié)調成員國之間的關稅，不涉及體化中的關稅協(xié)調有兩種類型：一是只協(xié)調成員國之間的關稅，不涉及成員國對集團以外的關稅。二是同時協(xié)調成員國的對內和對外關稅。成員國對集團以外的關稅。二是同時協(xié)調成員國的對內和對外關稅。取消成員國之間的內部關稅，同時允許成員國對外實行自主稅則的取消成員國之間的內部關稅，同時允許成員國對外實行自主稅則的關稅協(xié)調辦法，一般都需要規(guī)定關稅協(xié)調辦法，一般都需要規(guī)定產(chǎn)地規(guī)則產(chǎn)地規(guī)則：即只有產(chǎn)地在成員國的產(chǎn)品：即只有產(chǎn)地在成員國的產(chǎn)品才可以在成員國之間自由流通，對成員國之間流通的產(chǎn)地不在成員國的才可以在成員國之間自由流通，對

29、成員國之間流通的產(chǎn)地不在成員國的產(chǎn)品，仍需課征關稅。產(chǎn)品，仍需課征關稅。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 關稅協(xié)調中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因關稅協(xié)調中規(guī)定產(chǎn)地原則的原因 首先，在允許成員國對外獨立課征關稅的條件下取消成員國之間首先，在允許成員國對外獨立課征關稅的條件下取消成員國之間的關稅，很可能會引起貿(mào)易偏轉，導致成員國集中通過對外關稅稅率的關稅，很可能會引起貿(mào)易偏轉，導致成員國集中通過對外關稅稅率較低的國家從區(qū)外第三國進口商品。較低的國家從區(qū)外第三國進口商品。其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含有大量非成員國產(chǎn)品成分的成員國制其次，通過產(chǎn)地規(guī)則限制含

30、有大量非成員國產(chǎn)品成分的成員國制造品在成員國之間自由流通，對保護成員國的內部工業(yè)也是十分必要造品在成員國之間自由流通，對保護成員國的內部工業(yè)也是十分必要的的。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 保護成員國內部工業(yè)舉例保護成員國內部工業(yè)舉例 假定假定A、B兩國都生產(chǎn)布。兩國都生產(chǎn)布。A國從第三國進口廉價的紡織纖維，然國從第三國進口廉價的紡織纖維，然后制成紗錠。紗錠的成本價格為后制成紗錠。紗錠的成本價格為50單位，其中進口纖維的成本價格單位，其中進口纖維的成本價格為為25單位。最后單位。最后A國再將紗錠紡成布，布的成本價格為國再將紗錠紡成布

31、，布的成本價格為100單位。單位。B國國的紡紗工業(yè)使用國產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價格為的紡紗工業(yè)使用國產(chǎn)的紡織纖維，其紗錠的成本價格為75單位，其單位，其中成本為中成本為50單位。最后單位。最后B國的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價格也國的紡織廠再將紗錠織成布，其成本價格也為為100單位。另外，兩國均通過關稅對本國效率較低的工業(yè)進行保護：單位。另外，兩國均通過關稅對本國效率較低的工業(yè)進行保護：A國對織布工業(yè)提供保護；國對織布工業(yè)提供保護；B國對纖維生產(chǎn)提供保護。國對纖維生產(chǎn)提供保護。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調（續(xù)）（續(xù)）A、B兩

32、國組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國之間的關稅壁壘被取消，兩國組成自由貿(mào)易區(qū)以后，兩國之間的關稅壁壘被取消，兩國的產(chǎn)品可以自由流通。因此，兩國的產(chǎn)品可以自由流通。因此，B國的織布工業(yè)將從國的織布工業(yè)將從A國進口廉價的國進口廉價的紗錠，而不再使用本國產(chǎn)的紗錠，紗錠，而不再使用本國產(chǎn)的紗錠，B國的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將國的纖維生產(chǎn)行業(yè)和紡紗工業(yè)將被淘汰。同時由于被淘汰。同時由于A國的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但國的織布工業(yè)效率較低，所以也將被淘汰。但A國織布工業(yè)是被國織布工業(yè)是被B國效率高的織布工業(yè)所淘汰，而國效率高的織布工業(yè)所淘汰，而B國的纖維生產(chǎn)和紡國的纖維生產(chǎn)和紡紗工業(yè)都是因紗工業(yè)都是因A國

33、進口第三國的廉價纖維而被淘汰。尤其是國進口第三國的廉價纖維而被淘汰。尤其是B國的紡紗國的紡紗工業(yè)效率并不低于工業(yè)效率并不低于A國，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。國，它被淘汰并不是資源合理配置所要求的。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調（再續(xù)）由于（再續(xù)）由于A、B兩國組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴大兩國之間的貿(mào)兩國組成自由貿(mào)易區(qū)主要是為了擴大兩國之間的貿(mào)易，并不愿意本國工業(yè)因此被第三國所替代，所以兩國在取消內部關易，并不愿意本國工業(yè)因此被第三國所替代，所以兩國在取消內部關稅的同時，就需要規(guī)定稅的同時，就需要規(guī)定“產(chǎn)地規(guī)則產(chǎn)地規(guī)則”，對

34、含有第三國產(chǎn)品成分的成員，對含有第三國產(chǎn)品成分的成員國產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時規(guī)定，國產(chǎn)品享受免稅給予一定限制，以防上述情況的發(fā)生。假如這時規(guī)定，能夠在能夠在A、B兩國之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國的增值額兩國之間自由流通的產(chǎn)品，其在成員國的增值額(即該產(chǎn)即該產(chǎn)品的成本價格減去外購的非成員國原料或中間產(chǎn)品價值后的余額，它品的成本價格減去外購的非成員國原料或中間產(chǎn)品價值后的余額，它應等于成員國在加工產(chǎn)品時所使用的本國原料成本及所發(fā)生的其他生應等于成員國在加工產(chǎn)品時所使用的本國原料成本及所發(fā)生的其他生產(chǎn)成本的總和產(chǎn)成本的總和)必須達到產(chǎn)品成本價格的必須達到產(chǎn)品成本價格

35、的70以上，那么以上，那么A國生產(chǎn)的紗國生產(chǎn)的紗錠就不能免稅進入錠就不能免稅進入B國國(在本例中，紗錠在在本例中，紗錠在A國只增值國只增值50)。A國生產(chǎn)國生產(chǎn)的紗錠若要免稅進入的紗錠若要免稅進入B國，其價格水平就必須高于國，其價格水平就必須高于B國的紗錠，從而在國的紗錠，從而在B國失去競爭力。國失去競爭力。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 經(jīng)濟一體化中的第二類關稅協(xié)調：協(xié)調成員國的對經(jīng)濟一體化中的第二類關稅協(xié)調：協(xié)調成員國的對外關稅外關稅 其中一個難以解決的問題是如何確定成員國的共同對外關稅稅率其中一個難以解決的問題是如何確定成員國

36、的共同對外關稅稅率。共同對外關稅的稅率水平如果定得較高或較低都會有弊端。共同對外關稅的稅率水平如果定得較高或較低都會有弊端。在實踐中，共同對外關稅稅率的確定必須兼顧各有關國家的利益，否在實踐中，共同對外關稅稅率的確定必須兼顧各有關國家的利益，否則對外關稅的協(xié)調將無法實現(xiàn)。則對外關稅的協(xié)調將無法實現(xiàn)。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 歐共體在協(xié)調共同對外關稅稅率上的經(jīng)驗歐共體在協(xié)調共同對外關稅稅率上的經(jīng)驗 歐共體各國起初的關稅政策不同。歐共體各國起初的關稅政策不同?？紤]到不同成員國對共同對外關稅稅率的不同要求，歐共體決定，考慮到不同成員

37、國對共同對外關稅稅率的不同要求，歐共體決定，共同體各項商品的共同對外關稅稅率，以共同體內四大關稅區(qū)共同體各項商品的共同對外關稅稅率，以共同體內四大關稅區(qū)(原聯(lián)原聯(lián)邦德國、法國、意大利及荷比盧關稅同盟邦德國、法國、意大利及荷比盧關稅同盟)1957年年1月月1日使用的實際日使用的實際關稅稅率為基礎，按算術平均辦法計算確定。關稅稅率為基礎，按算術平均辦法計算確定。為了防止各國關稅稅率調整過快、過猛給經(jīng)濟帶來較大的影響，為了防止各國關稅稅率調整過快、過猛給經(jīng)濟帶來較大的影響，歐共體實施共同對外關稅稅率采取了分步到位的辦法。各國工業(yè)品歐共體實施共同對外關稅稅率采取了分步到位的辦法。各國工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品的對

38、外關稅向共同對外關稅的過渡分三步進行。和農(nóng)產(chǎn)品的對外關稅向共同對外關稅的過渡分三步進行。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 9.3.4 經(jīng)濟一體化中的國內商品課稅協(xié)調經(jīng)濟一體化中的國內商品課稅協(xié)調 國內商品課稅是眾多的非關稅貿(mào)易障礙的一個重要方面。國內商品課稅是眾多的非關稅貿(mào)易障礙的一個重要方面。經(jīng)濟一體化進程中國內商品課稅協(xié)調的內容主要有以下兩個方面經(jīng)濟一體化進程中國內商品課稅協(xié)調的內容主要有以下兩個方面：一是國內商品課稅課征形式的協(xié)調；二是國內商品課稅稅率的協(xié)調。一是國內商品課稅課征形式的協(xié)調；二是國內商品課稅稅率的協(xié)調。9.3 9

39、.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 1.國內商品課稅課征形式的協(xié)調國內商品課稅課征形式的協(xié)調 從課稅環(huán)節(jié)來看，國內商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一從課稅環(huán)節(jié)來看，國內商品課稅可以在商品流通諸環(huán)節(jié)中的某一環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對商品課征。環(huán)節(jié)課征，也可以在各流通環(huán)節(jié)對商品課征。從課稅對象來看，可以對商品的全部流轉額課征，也可以只對流從課稅對象來看，可以對商品的全部流轉額課征，也可以只對流轉額中的增值額課征。轉額中的增值額課征。貫徹國內商品課稅的消費地課稅原則的關鍵是出口國能否準確地貫徹國內商品課稅的消費地課稅原則的關鍵是出口國能否準確地實

40、施退稅。實施退稅。出口退稅準確與否，與國內商品稅的課征形式有關。出口退稅準確與否，與國內商品稅的課征形式有關。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 國內商品稅的課征形式國內商品稅的課征形式對消費地課稅原則貫徹對消費地課稅原則貫徹的影響的影響 對于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉額為課稅對象不對于多環(huán)節(jié)、多階段課征的商品稅來說，以流轉額為課稅對象不利于出口準確退稅。一是在這種課征形式下，商品的稅負與商品的流利于出口準確退稅。一是在這種課征形式下，商品的稅負與商品的流轉環(huán)節(jié)有關。二是在這種課征形式下，商品的稅負與生產(chǎn)企業(yè)的縱向轉環(huán)節(jié)有關

41、。二是在這種課征形式下，商品的稅負與生產(chǎn)企業(yè)的縱向一體化程度也是密切相關的。一體化程度也是密切相關的。如果一國實行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對進口商如果一國實行多階段、全額課征的課稅形式，那么它在對進口商品課征國內商品稅時，也會遇到類似的問題。品課征國內商品稅時，也會遇到類似的問題。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 經(jīng)濟一體化組織成員國對國內商品稅的課征形式經(jīng)濟一體化組織成員國對國內商品稅的課征形式的協(xié)調：增值稅是試圖替代流轉稅的一種選擇的協(xié)調：增值稅是試圖替代流轉稅的一種選擇 增值稅的優(yōu)勢增值稅的優(yōu)勢 國際社會開征增值稅的

42、情況國際社會開征增值稅的情況 我國與增值稅我國與增值稅 9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 2.國內商品課稅稅率的協(xié)調國內商品課稅稅率的協(xié)調 國內商品課稅的稅率協(xié)調對于經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，特別是國內商品課稅的稅率協(xié)調對于經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展，特別是對于共同市場的建立具有十分重要的意義：對于共同市場的建立具有十分重要的意義：(1)國內商品稅的稅率協(xié)國內商品稅的稅率協(xié)調是取消財政邊境控制的配套措施。調是取消財政邊境控制的配套措施。(2)協(xié)調國內商品稅稅率是建成協(xié)調國內商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求。共同市場的客觀要求。歐盟對成員國國內

43、商品稅稅率的協(xié)調。歐盟對成員國國內商品稅稅率的協(xié)調。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(1)國內商品稅的稅率協(xié)調是取消財政邊境控制的國內商品稅的稅率協(xié)調是取消財政邊境控制的配套措施配套措施 財政邊境控制與國內商品課稅緊密相關。財政邊境控制與國內商品課稅緊密相關。要建成共同市場，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除要建成共同市場，首先就要廢除邊境控制制度，其中也包括廢除以財政為目的邊境控制。以財政為目的邊境控制。取消財政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實現(xiàn)取消財政邊境控制，首先可以通過建立間接稅同盟的辦法來實現(xiàn) 取消財政邊

44、境控制制度也可以在保持成員國之間消費地課稅原取消財政邊境控制制度也可以在保持成員國之間消費地課稅原則的基礎上進行，但這需要對傳統(tǒng)的邊境稅收調整辦法進行徹底的則的基礎上進行，但這需要對傳統(tǒng)的邊境稅收調整辦法進行徹底的改革，出口退稅和進口征稅都不能再依賴邊境控制來進行。改革，出口退稅和進口征稅都不能再依賴邊境控制來進行。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(2)協(xié)調國內商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求協(xié)調國內商品稅稅率是建成共同市場的客觀要求 一些國家利用國內商品稅進行貿(mào)易保護的現(xiàn)象。一些國家利用國內商品稅進行貿(mào)易保護的現(xiàn)象。高低懸殊的國內

45、商品稅稅率還是造成成員國之間商品價高低懸殊的國內商品稅稅率還是造成成員國之間商品價格差異的重要原因。格差異的重要原因。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 利用國內商品稅進行貿(mào)易保護舉例利用國內商品稅進行貿(mào)易保護舉例 例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵本國汽車工例如，意大利的汽車生產(chǎn)以小引擎汽車為主，為了鼓勵本國汽車工業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國內市場，意大業(yè)的發(fā)展，防止其他成員國生產(chǎn)的大型汽車大量涌入國內市場，意大利曾經(jīng)對引擎容積小于利曾經(jīng)對引擎容積小于2000cc的汽車課征的汽車課征19的增值稅，而對

46、引擎容的增值稅，而對引擎容積大于積大于2000cc的汽車課征的汽車課征38的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國的增值稅。表面上看稅率并不因生產(chǎn)國不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實際上這種稅率結不同而有所差別，只是因產(chǎn)品類型不同而不同，但實際上這種稅率結構隱藏著一定的貿(mào)易保護成分。構隱藏著一定的貿(mào)易保護成分。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調 高低懸殊的國內商品稅稅率還是造成成員國之間高低懸殊的國內商品稅稅率還是造成成員國之間商品價格差異的重要原因商品價格差異的重要原因 以歐盟過去的一項調查為例，歐盟各成員國之間國內商品稅以歐盟

47、過去的一項調查為例，歐盟各成員國之間國內商品稅(增值增值稅和消費稅稅和消費稅)稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國之間的稅率過去差距很大，這在一定程度上引起成員國之間的價格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國之間的價格差異遠大于成員國內價格水平出現(xiàn)很大差異，造成成員國之間的價格差異遠大于成員國內部的價格差異。根據(jù)一項對德國幾個主要城市耐用消費品價格的統(tǒng)計部的價格差異。根據(jù)一項對德國幾個主要城市耐用消費品價格的統(tǒng)計調查，德國國內市場的耐用消費品價格差異平均只相當于歐盟內部同調查，德國國內市場的耐用消費品價格差異平均只相當于歐盟內部同類商品價格差異的類商品價格差異的50，這說明歐共體各成員國市場之間

48、的價格差異，這說明歐共體各成員國市場之間的價格差異大于某個成員國市場內部的價格差異。另據(jù)大于某個成員國市場內部的價格差異。另據(jù)歐洲統(tǒng)計歐洲統(tǒng)計提供的數(shù)字，提供的數(shù)字，上世紀八九十年代歐盟各成員國之間的消費品價格上世紀八九十年代歐盟各成員國之間的消費品價格(含國內商品稅含國內商品稅)差差異中，約有異中，約有14是由國內商品稅不同造成的。是由國內商品稅不同造成的。9.3 9.3 區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調區(qū)域國際經(jīng)濟一體化與商品課稅的國際協(xié)調(3)歐盟對成員國國內商品稅稅率的協(xié)調歐盟對成員國國內商品稅稅率的協(xié)調 歐盟對成員國消費稅稅率的協(xié)調歐盟對成員國消費稅稅率的協(xié)調 歐盟對成員國增值稅稅率的協(xié)調歐盟對成員國增值稅稅率的協(xié)調 歐盟已決定待條件成熟時徹底改革現(xiàn)行的增值稅征收體制，實行歐盟已決定待條件成熟時徹底改革現(xiàn)行的增值稅征收體制，實行產(chǎn)地原則，成員國之間不再實行出口退稅、進口補稅的制度。產(chǎn)地原則，成員國之間不再實行出口退稅、進口補稅的制度。