修訂 第三章 會計循環(huán)

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1、第三章第三章 會計循環(huán)會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)會計循環(huán)的基本概念會計循環(huán)的基本概念會計循環(huán)的基本程序會計循環(huán)的基本程序會計憑證和會計賬簿的種類會計憑證和會計賬簿的種類對賬和結(jié)賬的內(nèi)容對賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項調(diào)整和試算平衡表的編制賬項調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)第一節(jié) 會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義一、會計循環(huán)的含義 會計主體在一定會計期間的會計核會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)步驟依次繼起，周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會計循環(huán)。成會計循環(huán)。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)會計憑證會計憑證財務(wù)報告財務(wù)報告賬賬

2、簿簿經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)二、會計循環(huán)的基本程序二、會計循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計憑證憑證 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié) 能夠引起會計要素增減變化，進(jìn)而可以確能夠引起會計要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計量的經(jīng)濟(jì)活動。認(rèn)和計量的經(jīng)濟(jì)活動。也稱交易或事項：交易指企業(yè)與也稱交易或事項：交易指企業(yè)與外部外部主體主體的價值交換行為；事項指企業(yè)的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部有關(guān)部門之有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易交易A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)事事項項材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)

3、產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會計憑證二、會計憑證會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)（一）會計憑證的基本概念（一）會計憑證的基本概念 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。重要的會計資料。包括原始憑證和記賬憑證。包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證（二）原始憑證1.1.原始憑證的概念原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。2

4、2原始憑證的種類原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類。具按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。體種類見圖。原始憑證原始憑證按來源分類按來源分類外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證一次憑證一次憑證累計憑證累計憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證一次憑證一次憑證交交易易憑憑證證事事項項憑憑證證一次憑證一次憑證 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；一次性填寫完成。一次性填寫完成。自制原始憑證自制原始憑證 累計憑證累計憑證 在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；填制手續(xù)隨

5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證自制原始憑證 匯總原始憑證（原始憑證匯總表）匯總原始憑證（原始憑證匯總表）根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)務(wù)發(fā)生時生時填制填制會計期末時會計期末時經(jīng)匯總而成經(jīng)匯總而成自制原始憑證自制原始憑證 記賬編制憑證記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。制的原始憑證。編制該種編制該種憑證的數(shù)憑證的數(shù)據(jù)資料來據(jù)資料來自于賬戶，自于賬戶，

6、而不是實而不是實際發(fā)生的際發(fā)生的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)自制原始憑證自制原始憑證記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的記賬編制憑證與其他原始憑證編制上的區(qū)別區(qū)別記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)記賬編制憑證屬于原始憑證的一種。應(yīng)與記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！與記賬憑證嚴(yán)格區(qū)別！經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)累計憑證累計憑證賬賬 簿簿經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一次憑證一次憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證經(jīng)辦經(jīng)辦人員人員填制填制會計會計人員人員填制填制 外來原始憑證外來原始憑證一般均屬于一次憑證。一般均屬于一次憑證。外來原始憑證外來原始憑證3.3.原始憑證的填制原始憑證的填制(或取得或取得)要求要求 反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容

7、真實可靠。反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實可靠。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。簡潔清楚，符合規(guī)范要求。填制及時并按規(guī)定程序傳遞。填制及時并按規(guī)定程序傳遞。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦經(jīng)辦人員人員原始憑證原始憑證會計會計人員人員4.4.原始憑證的審核原始憑證的審核 真實性的審核。真實性的審核。完整性的審核。完整性的審核。合法性的審核。合法性的審核。中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法第十四條規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、第十四條規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對

8、原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。補(bǔ)充。（三）記賬憑證（三）記賬憑證1.1.記賬憑證的概念記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；登記賬簿的直接依據(jù)；登記賬簿的直接依據(jù)；會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.2.記賬憑證的種類記賬憑證的種類記賬憑證

9、記賬憑證按反映經(jīng)按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類的不同分類按是否需按是否需要匯總分類要匯總分類專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總分類匯總記賬憑證記賬憑證全部匯總?cè)繀R總記賬憑證記賬憑證三種匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表(1)(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不不 同同 分分 類類 專用記賬憑證專用記賬憑證 A.A.含義：在每張憑證上只反映含義：在每張憑證上只反映特定種類特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和

10、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。特定種類業(yè)務(wù)特定種類業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類 B.B.種類：種類：收款憑證收款憑證 收到東方工廠前欠貨款收到東方工廠前欠貨款100 000100 000元，存入元，存入銀行。銀行。借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款東方工廠東方工廠 100 000100 000 付款憑證付款憑證 用現(xiàn)金用現(xiàn)金100100元購買辦公用品。元購買辦公用品。借：管理費用借：管理費用 100100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10010

11、0 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A A材料材料5 0005 000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 5 0005 000 貸：原材料貸：原材料AA材料材料 5 0005 000通用記賬憑證通用記賬憑證 A.A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。B.B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費不再不再區(qū)分區(qū)分為三為三種格種格式，式，而是而是采用采用統(tǒng)一統(tǒng)一格式格式真實憑證(2)(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按記賬憑證是否需要匯總分類非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證

12、根據(jù)原始憑證編制，只根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的填寫某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按按 是是 否否 需需 要要 匯匯 總總 分類分類非非 匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證科目匯總表匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證通用記賬憑證 匯總記賬憑證匯總記賬憑證根據(jù)一定時期內(nèi)單一根據(jù)一定時期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩

13、類。按按 是是 否否 需需 要要 匯匯 總總 分類分類非非 匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證科目匯總表匯匯 總總記記 賬賬 憑憑 證證通用記賬憑證根據(jù)根據(jù)專用專用記賬記賬憑證憑證匯總匯總而成而成A.A.分類匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證 含義：含義：根據(jù)一定時期內(nèi)根據(jù)一定時期內(nèi)的專用的專用記賬憑記賬憑證證按照三種匯總記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、定期匯總編制、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證匯總收款憑證應(yīng)交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收

14、款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。匯總付款憑證匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證編制編制匯總記匯總記賬憑證賬憑證的目的的目的:簡化登簡化登記總賬記總賬的工作的工作量。量。B.B.科目匯總表科目匯總表 含義：含義：根據(jù)一定時期內(nèi)根據(jù)一定時期內(nèi)的專用的專用記

15、賬記賬憑證憑證按照相同會計科目按照相同會計科目定期匯總編制的、定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證?？颇繀R總表的基本格式科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費編制編制科目匯科目匯總表的總表的目的也目的也是為簡是為簡化登記化登記總賬的總賬的工作量工作量收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 3.3.記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制要求(1)(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別極個別業(yè)務(wù)除外，如個別更正錯賬業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)除外，如個別更正錯賬業(yè)務(wù))。(2)(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的

16、原始憑證分別填必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證 (3)(3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬：避免重復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：將現(xiàn)金將現(xiàn)金20 00020 000元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20 00020 000

17、 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款4.4.記賬憑證的填制方法舉例（記賬憑證的填制方法舉例（編制分錄！編制分錄?。纠?】收到現(xiàn)金投資。收款憑證收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：實收資本 20 000收到投資現(xiàn)金實收資本20 00020 000庫存現(xiàn)金借方科目借方科目寫在這里寫在這里貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里收款記賬憑證收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例例2】將現(xiàn)金存入。付款憑證付款憑證，分錄為：借：銀行存款 20 000 貸：庫存現(xiàn)

18、金 20 000銀行存款貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里20 00020 000付款記賬憑證付款記賬憑證【例例3】將借款存銀行。收款憑證收款憑證，分錄為：借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 00060 00060 000銀行存款短期借款付款記賬憑證付款記賬憑證【例例4】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000銀行存款庫存現(xiàn)金5 0005 000付款記賬憑證付款記賬憑證【例例5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證付款憑證，分錄為：借：待攤費用 9 600 貸：銀行存款 9 600銀行存款待攤費用9 6009

19、 600這種做法體現(xiàn)了這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求權(quán)責(zé)發(fā)生制要求付款記賬憑證付款記賬憑證【例例6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：庫存商品 18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目貸方科目寫在這里寫在這里借方科目借方科目寫在這里寫在這里18 00018 000轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例例7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1 740 貸：預(yù)收賬款 1 740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款1 7401 740這種做法體現(xiàn)了權(quán)這種做法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制要求責(zé)發(fā)生制要求收款記賬憑證收款記賬憑證【例例8】銷售商品，貨款存銀行。付款憑證付款憑證，分

20、錄為：借：銀行存款 15 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 800主營業(yè)務(wù)收入15 80015 800銀行存款付款記賬憑證付款記賬憑證銀行存款【例例9】用銀行存款付水電費。付款憑證付款憑證，分錄為：借：管理費用 500 貸：銀行存款 500管理費用500500付款記賬憑證付款記賬憑證【例例10】用現(xiàn)金支付職工薪酬。付款憑證付款憑證，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200庫存現(xiàn)金應(yīng)付職工薪酬1 2001 200付款記賬憑證付款記賬憑證8 2008 200主營業(yè)務(wù)成本庫存商品 總賬科目 明細(xì)科目 【例例11】結(jié)轉(zhuǎn)銷售文具等成本。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 8

21、200 貸：庫存商品 8 200轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證1 2001 200應(yīng)付職工薪酬管理費用 3表312 總賬科目 明細(xì)科目 分配職工薪酬【例例12】分配本月工資費用。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，分錄：借：管理費用 1 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 1 200轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的登記會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類一、會計賬簿的概念與種類（一）概念（一）概念 用以序時、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。用以序時、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。由具有專門格式的賬頁所組成。由具有專門格式的賬頁所組成。是會計資料的主要載體之一。是會計資料的主要載體之一。賬簿地位賬頁（局部）（二）會計賬簿的種

22、類（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類按會計賬簿用途不同分類賬 簿賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿備查簿備查簿1.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1 1）特種日記賬）特種日記賬：專門用來對某一特定種專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是廣的是“庫存現(xiàn)金日庫存現(xiàn)金日記賬記賬”和和“銀行存款日銀行存款日記賬記賬”。（2 2）普通日記賬）普通日記賬：用來對全部用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。經(jīng)濟(jì)業(yè)

23、務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫這種日記賬也叫“分錄賬分錄賬”或或“原原始分類簿始分類簿”。庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬 2.2.分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類分類賬簿賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。是也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全對總賬和明細(xì)賬種未能

24、記載或記載不全的的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他的的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿”等。等。備查簿備查簿（二）按會計賬簿外表形式分類（二）按會計賬簿外表形式分類 1.1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2.2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3.3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 卡片箱卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法二、賬簿的格式與登記方法（一）（一）序時賬簿的格式與登記方法序時賬簿的格式與登記方法1.1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法

25、現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)(1)格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄 2.2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬 (1)(1)格式：收、付（或借、貸）、余格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐日逐筆登記逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬銀行存款日記賬”也可設(shè)為也可設(shè)為“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄三欄（二）總分類賬簿的格式與

26、登記方法（二）總分類賬簿的格式與登記方法 1.1.格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。2.2.登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記根據(jù)匯總的數(shù)字登記。賬頁格式 ：原材料原材料（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.1.三欄式（同三欄式（同總分類賬總分類賬）(1)(1)格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明

27、細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 (3)(3)適用范圍：往來款項結(jié)算等業(yè)務(wù)。適用范圍：往來款項結(jié)算等業(yè)務(wù)。(4)(4)特點：只提供價值指標(biāo)。特點：只提供價值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.2.數(shù)量金額式數(shù)量金額式(1)(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。量、金額等欄。(2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。(3)(3)適用范圍：實物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。適用范圍：實物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù)。(4)(4)特點：提供價值指標(biāo)和實物指標(biāo)。特點：提供價值指標(biāo)和實物指標(biāo)。3.3.多欄式多欄式

28、(1)(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。別設(shè)置專欄。制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 11 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190應(yīng)交稅費明細(xì)賬應(yīng)交稅費明細(xì)賬 (2)(2)登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。(3

29、)(3)適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務(wù)。適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務(wù)。(4)(4)特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。字登記。制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 11 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證

30、和業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有關(guān)費用發(fā)生時（增有關(guān)費用發(fā)生時（增加），在預(yù)先按借方設(shè)加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費用時（減由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費用時（減少），用紅字登記少），用紅字登記 （四）備查（四）備查賬簿的格式與登記方法賬簿的格式與登記方法 1.1.格式：不固定。格式：不固定。2.2.登記方法：根據(jù)備忘事項登記方法：根據(jù)備忘事項逐筆登記。逐筆登記。3.3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項。應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項。4.4.特

31、點：不是根據(jù)會計科目設(shè)置，與特點：不是根據(jù)會計科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正三、會計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規(guī)則（一）會計賬簿的登記規(guī)則 1.1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。2.2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。制造費用明細(xì)賬制造費用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費折舊費辦公費31月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 1

32、1 9205轉(zhuǎn)6提取福利費 770 12 69015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 12 99031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 16 19031轉(zhuǎn)34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190記賬憑記賬憑證編號證編號藍(lán)、藍(lán)、黑字黑字表示表示正常正常的含的含義，義，紅字紅字表示表示相反相反的含的含義義 3.3.賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。不得隔頁跳行。4.4.說明簡明扼要說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格。書寫適當(dāng)留格?？偪?賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0

33、0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 5.5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 6.6.注明余額方向注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 3 000本月合計 8 000在在“T”T”形形賬戶中，沒賬戶中，沒有余額時的有余額時的表示方法表示方法 7.7.

34、做好記賬標(biāo)記做好記賬標(biāo)記 8.8.記賬發(fā)生錯誤記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正。按規(guī)定方法更正。（二）錯賬的更正方法（二）錯賬的更正方法 1.1.錯賬的基本類型（錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析）(1)(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 (2)(2)記賬憑證記賬憑證錯誤引發(fā)錯誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯誤錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫

35、少記賬憑證上金額寫少 2.2.更正錯賬的具體方法更正錯賬的具體方法 （1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正適用于更正記賬憑記賬憑證正確證正確只是只是記賬記賬時時發(fā)生發(fā)生的的錯錯賬。賬?！纠坑勉y行存款用銀行存款3 6003 600元購買辦公用元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用借：管理費用 3 6003 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 6003 600 錯賬：其中錯賬：其中“銀行存款銀行存款”賬戶中誤賬戶中誤登記為登記為3 9003 900。更正方法為：。更正方法為：分錄正確，分錄正確，無需更正無需更正注意問題：注意問題：對錯誤的數(shù)字必須

36、全部劃掉，不對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。可見。銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確 （2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正適用于更正記記賬憑證會計科目用錯的賬憑證會計科目用錯的錯錯賬。賬。【例例】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費 3 0003 000元元,付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3

37、 0003 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 錯賬：借方科目應(yīng)為錯賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”。更正方法為：更正方法為：注意問題：注意問題：對登記沒有錯誤的賬戶（如對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（錯賬的賬戶（“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”）。）。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸

38、：庫存現(xiàn)金 3 000B 編制正確分錄并記賬：編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬教學(xué)中紅字的表示方法：教學(xué)中紅字的表示方法：3 000 用于更正記賬憑證上金額寫多的用于更正記賬憑證上金額寫多的錯錯賬。賬。【例例】用銀行存款用銀行存款7 5007 500元繳納稅金。錯誤元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 7 75 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 75 00075 000 錯錯賬：分錄中金額寫多（賬：分錄中金額寫多

39、（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。更正方法為：更正方法為：銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 75 000 75 000 67 500 67 500原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差錯誤數(shù)字二者之差67 500元），沖銷錯賬：），沖銷錯賬：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 67 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 67 500 原來的錯賬原來的錯賬 （3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯錯賬。賬。【例例】用

40、銀行存款用銀行存款28 00028 000元償還應(yīng)付元償還應(yīng)付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：借：借：應(yīng)應(yīng)付付賬款賬款 2 8002 800 貸：貸：銀行存款銀行存款 2 8002 800 錯錯賬：會計分錄中金額寫少（賬：會計分錄中金額寫少（25 25 200200元，即元，即28 00028 0002 8002 800）。）。更正方法為：更正方法為：銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2 800 2 800 25 200 25 200 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差25 200元），沖銷錯賬：借：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 2

41、5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 200原來的錯賬原來的錯賬第四節(jié)第四節(jié) 對賬與結(jié)賬對賬與結(jié)賬一、對賬一、對賬（一）對賬的概念（一）對賬的概念 核對賬目，為了保證賬簿記錄的真核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登實、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。工作。對賬地位（二）對賬的內(nèi)容與方法（二）對賬的內(nèi)容與方法為對賬內(nèi)容為對賬內(nèi)容為對賬方法為對賬方法二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)

42、企業(yè)某一特定會計期間收入和費用的原則會計期間收入和費用的原則(方法方法)。（二）賬項調(diào)整的含義及原因（二）賬項調(diào)整的含義及原因 含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會計含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費用事期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。項（賬項）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。調(diào)整地位原因：調(diào)整事項是由于收入的實現(xiàn)和費原因：調(diào)整事項是由于收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：所引起的。具體包括以下四種情況：本期實現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）本期實現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款）本期收款

43、但未獲得收入（預(yù)收賬款）本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款）本期發(fā)生費用但未付款（屬預(yù)提性質(zhì)）本期發(fā)生費用但未付款（屬預(yù)提性質(zhì)）本期付款但未發(fā)生費用（屬待攤性質(zhì)）本期付款但未發(fā)生費用（屬待攤性質(zhì)）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用標(biāo)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對上述情況應(yīng)在會計期準(zhǔn)的要求，企業(yè)對上述情況應(yīng)在會計期末時進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項調(diào)整。末時進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項調(diào)整。（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容1.1.應(yīng)計未收收入的調(diào)整。應(yīng)計未收收入的調(diào)整。(應(yīng)收賬款)賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)款）、收入（主營

44、業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費）；虛減利潤。債（應(yīng)交稅費）；虛減利潤。應(yīng)交稅費 見見例例3-173-17 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月銷售產(chǎn)品，公司本月銷售產(chǎn)品，價款價款 4 000 4 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅680680元。月末結(jié)賬時，元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4 6804 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 680680 經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款4 0004 000元記入了元記入了“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬

45、戶，確認(rèn)賬戶，確認(rèn)為了本月收入。為了本月收入。(2)(2)應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整。應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費）；虛減利潤。和負(fù)債（應(yīng)交稅費）；虛減利潤。應(yīng)交稅費 見見例例3-183-18 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司本月對上個月向本公司預(yù)公司本月對上個月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品付款的單位發(fā)出商品2 0002 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅340340元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。并登記入賬

46、。借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2 3402 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 340 340 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2 2 000000元記入了元記入了“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，確賬戶，確認(rèn)為了本月收入。認(rèn)為了本月收入。(3)(3)應(yīng)計未付費用的調(diào)整。應(yīng)計未付費用的調(diào)整。(由預(yù)提費用產(chǎn)生)預(yù)提費用預(yù)提費用應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會計期間確認(rèn)應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會計期間確認(rèn)為費用，需要在未來會計期間支付的款項。為費用，需要在未來會計期間支付的款項。注意注意：預(yù)提費用屬于負(fù)債，而不是費用！：預(yù)提

47、費用屬于負(fù)債，而不是費用！賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（預(yù)提費用）虛減負(fù)債（預(yù)提費用）和費用（財務(wù)費用）；虛增利潤。和費用（財務(wù)費用）；虛增利潤。還款期還款期 見見例例3-193-19 【補(bǔ)例補(bǔ)例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息擔(dān)的銀行借款利息500500元。月末結(jié)賬時，元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500 500 經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提費用費用500500元記入了元記入了“財務(wù)費用財務(wù)費用”

48、賬戶，賬戶，確認(rèn)為了本月費用。確認(rèn)為了本月費用。(4)(4)應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整。應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整。(由待攤費用產(chǎn)生)待攤費用待攤費用預(yù)先在某一會計期間支付款項，但需要預(yù)先在某一會計期間支付款項，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M用。（在以后受益期間分?jǐn)偟馁M用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)）注意注意：待攤費用屬于資產(chǎn)，而不是費用！：待攤費用屬于資產(chǎn)，而不是費用！1月1日，用銀行存款支付全年保險費12 000元）賬項調(diào)整賬項調(diào)整不調(diào)整的后果不調(diào)整的后果：虛減費用虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（管理費用）；虛增資產(chǎn)（待攤費用）和利潤。（待攤費用）和利潤。見見例例3-203-20 【補(bǔ)例補(bǔ)例

49、】公司月末攤銷以前月份已公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險費經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險費1 0001 000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。并登記入賬。借：管理費用借：管理費用 1 0001 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 0001 000 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費用經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費用 1 0001 000元記入了元記入了“管理費用管理費用”賬戶，確賬戶，確認(rèn)為了本月費用。認(rèn)為了本月費用。5.5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容計提固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊將發(fā)生在固定將發(fā)

50、生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入各期費用。各期費用。計提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備根據(jù)謹(jǐn)慎性根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計算計入損失發(fā)生前各期的費用。計算計入損失發(fā)生前各期的費用。（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項調(diào)整的意義（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項調(diào)整的意義能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當(dāng)配比。和費用，使收入和費用得以恰當(dāng)配比。能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。成果。能夠真實的反映企業(yè)在會計期末的財務(wù)能夠真

51、實的反映企業(yè)在會計期末的財務(wù)狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。三、結(jié)賬三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念（一）結(jié)賬的概念 在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié)行小結(jié),計算出各賬戶的本期發(fā)生額和計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。的過程。（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容1.1.結(jié)賬的步驟結(jié)賬的步驟2.2.結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬的內(nèi)容(后三項后三項)(1)(1)調(diào)整收入、費用分錄的編制，見例調(diào)整收入、費用分錄的編制，見例1717202

52、0(2)(2)收入、費用賬戶結(jié)賬分錄的編制收入、費用賬戶結(jié)賬分錄的編制 費用類賬戶費用類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 (11)8 200 (8)15 800 管理費用管理費用 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 (9)500 (17)415 (12)1 200 (18)1 185 (20)800 財務(wù)費用財務(wù)費用(19)300日常業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)編制的會計分錄在收入類賬戶和費用類賬戶的登記情況 會計期末進(jìn)行收入與費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)會計期末進(jìn)行收入與費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本年利潤本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；賬戶，收入類賬戶從借方結(jié)轉(zhuǎn)；費用類賬戶從貸方

53、結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認(rèn)當(dāng)期利潤，費用類賬戶從貸方結(jié)轉(zhuǎn)。目的：確認(rèn)當(dāng)期利潤，轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例轉(zhuǎn)前需編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。見例21212222 費用類賬戶費用類賬戶 利潤類賬戶利潤類賬戶 收入類賬戶收入類賬戶 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 (11)8 200 (22)8 200 (22)11 000 (21)17 400 (21)15 800 (8)15 800 管理費用管理費用 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 (9)500 (22)2 500 (21)1 600 (17)415 (12)1 200 (18)1 185 (20)800 財務(wù)費用財務(wù)費用(19)300 (

54、22)300(3)(3)計算賬戶余額計算賬戶余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期并結(jié)轉(zhuǎn)下期 月結(jié)月結(jié)每月月末時進(jìn)行的結(jié)賬。每月月末時進(jìn)行的結(jié)賬。年結(jié)年結(jié)年末時進(jìn)行的結(jié)賬。年末時進(jìn)行的結(jié)賬。（三）（三）試算平衡試算平衡 為了保證會計報表提供會計信息的為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需要進(jìn)行正確性，在編制會計報表之前需要進(jìn)行試算平衡。舉例見表試算平衡。舉例見表315。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金試試 算算平衡表平衡表 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 短期借款短期借款 實收資本實收資本 分別將這些賬戶的發(fā)生額和余額抄分別將這些賬戶的發(fā)生額和余額

55、抄列入列入“試算平衡表試算平衡表”（總分類賬戶發(fā)生總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表額及余額試算表），借以檢驗賬戶登記），借以檢驗賬戶登記正確與否，即試算平衡。正確與否，即試算平衡。第五節(jié)第五節(jié) 編制會計報表編制會計報表 會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)會計循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)一、會計報表的概念一、會計報表的概念 會計報表是指按照一定的格式、依會計報表是指按照一定的格式、依據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成某一特定日期財務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果的書面報告文件。果的書面報告文件。二、會計報表的種類二、會計報表的種類 包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。會計報表編制方法在第十二章講述。會計報表編制方法在第十二章講述。庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金試試 算算平平衡衡表表報表地位