會計學(xué)課件：第二章 會計循環(huán)

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1、第二章第二章 會計循環(huán)會計循環(huán)Chapter Chapter 2 Accounting 2 Accounting ProcedruesProcedrues2.1 會計循環(huán)概述2.2 會計核算基礎(chǔ)2.3 會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程會計學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握：會計循環(huán)中涉及的各種會計記錄；會計循環(huán)的主要環(huán)節(jié)和步驟；熟練使用借貸記賬法 理解：會計報表之間的勾稽關(guān)系；獨立完成會計循環(huán)。第一節(jié)第一節(jié) 會計循環(huán)概述會計循環(huán)概述1.會計循環(huán)的含義淵源會計循環(huán)產(chǎn)生于會計分期假設(shè)。在會計上企業(yè)的全部經(jīng)營期間被人為地劃分為相等時長的會計期間，企業(yè)需要在每一會計期末向報表使用者提交財務(wù)會計報告。過程從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計

2、影響開始，經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄，到完成會計報表的編制（報告）即為一個會計循環(huán)過程。會計報表是財務(wù)報告的主體內(nèi)容。出于填報會計報表的目的，會計部門需要保持日常賬簿記錄，由此產(chǎn)生對企業(yè)業(yè)務(wù)進行會計核算的需要。含義與提交財務(wù)會計報告的頻率相一致，企業(yè)會計核算也表現(xiàn)出周而復(fù)始的循環(huán)狀態(tài)，稱為會計循環(huán)。在每一次會計循環(huán)中，會計師按照既定的會計方法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、分類和匯總，進而在會計期末編制會計報表，并形成財務(wù)報告。2.會計循環(huán)中的主要流程 每一個會計循環(huán)的最終結(jié)果體現(xiàn)在財務(wù)報告中，因此會計報表的編制是會計循環(huán)中最為重要的會計文件。在編制報表過程中，報表數(shù)據(jù)均來自賬簿，每個報表項目均對應(yīng)一

3、個或幾個賬簿，賬簿的數(shù)量依據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度而定（e.g.營業(yè)收入對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬簿；管理費用對應(yīng)“管理費用”賬簿；貨幣資金對應(yīng)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬簿）。賬簿的登記不能直接來源于經(jīng)濟業(yè)務(wù)，中間還有一個環(huán)節(jié)：會計憑證。1)會計師要審核該業(yè)務(wù)的相關(guān)單據(jù)（稱為原始會計憑證），以保證業(yè)務(wù)的真實性和會計信息的可靠性。2)必須先把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響轉(zhuǎn)換為以借貸表示的會計語言后登記。第二節(jié)第二節(jié) 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ) 2.2.1 會計科目和賬戶1.會計科目 按照會計處理流程，當(dāng)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門將收到一系列原始的單據(jù)，并根據(jù)這些單據(jù)，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性

4、質(zhì)，同時按照一定的會計規(guī)則進行分類和記錄，即編制會計分錄。會計科目即是將各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析的工具。會計報表是會計科目分類的基礎(chǔ)。我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南為企業(yè)設(shè)計了主要的會計科目，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在會計核算實踐過程中，在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。會計科目可進一步分為總分類科目和明細(xì)科目。前者是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目，也稱一級科目；后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細(xì)更具體的會計信息科目。2.會計賬戶會計賬戶是根據(jù)會計科

5、目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的工具。會計賬戶主要構(gòu)成部分：賬戶名稱（上方）；借方（左邊）；貸方（右邊）。1/1 期初余額 23,000 1/16 7801/26 1,5001/3 期初余額 5,0001/5 2,8001/15 8,7001/22 5,6601/31 期末余額 3,120 庫存現(xiàn)金v 并不是每一個賬戶的借方都表示該賬戶金額的增加，每一個賬戶的貸方都表示金額的減少。v 賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類帳戶，負(fù)債類帳戶，所有者權(quán)益類帳戶，成本類帳戶，損益類帳戶等。賬戶的性質(zhì)與會計科目的性質(zhì)是一致的。v 賬戶也

6、可以按照其他的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。同會計科目分為總分類科目和明細(xì)科目相對應(yīng)，按照核算信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，賬戶還可以分為總分類賬戶（總賬）和明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）。第二節(jié)第二節(jié) 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ) 2.2.2 借貸記賬法 借貸記賬法是目前世界上應(yīng)用較為廣泛的復(fù)式記賬方法。復(fù)式記賬要求，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行連續(xù)、分類的登記。復(fù)式記賬使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄便于相互核對，有利于防止和減少記賬差錯，同時也有利于加強內(nèi)部控制。借貸記賬法在記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，以“借”和“貸”為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。一般在賬戶借方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“

7、借記某賬戶”；在賬戶的貸方記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)來決定，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。按照復(fù)式記賬的基本要求，借貸記賬法的基本原則表述為“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法記賬要求：1)任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去；2)所記錄的賬戶必須包括借、貸兩個記賬方向，不能只記入借方或只記入貸方；3)借貸金額的合計必須相等。在較為簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會計記錄可能只包括一個借方和一個貸方，而對有些復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則需要將其登記在一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方，或者登記在一

8、個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方。借貸記賬法的基本步驟包括：1)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶類型，例如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用或利潤；2)被影響的賬戶是是增加還是減少；3)確定應(yīng)借記賬戶還是貸記賬戶；4)確定借貸方金額是否相等。按照借貸記賬法借記或貸記相關(guān)賬戶的會計記錄即為會計分錄（分錄）。僅包括一借一貸的分錄稱為簡單會計分錄，包含多個借方或多個貸方的分錄稱為復(fù)合會計分錄。按照慣例，在會計分錄每一個借方或貸方都需獨占一行，借方在貸方之前；貸方應(yīng)向右側(cè)適當(dāng)縮進?！纠?1】20X2年1月5日，孫先生從個人賬戶中提取50萬元，投資創(chuàng)立一家小超市,存入超市的銀行賬戶作為原始資本。分析：根據(jù)會計主體假設(shè)

9、，企業(yè)核算的只應(yīng)是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項。因此超市業(yè)主孫先生個人賬戶的變化不必反映在超市的會計記錄中。上述業(yè)務(wù)對超市的影響只是收到業(yè)主的資本金50萬元。一方面，超市收到50萬元，應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬。根據(jù)借貸記賬法的要求，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，對應(yīng)的具體資產(chǎn)賬戶為“銀行存款”。另一方面，這50萬元是孫先生對超市的投資，應(yīng)反映為所有者權(quán)益。根據(jù)借貸記賬法的要求，所有者權(quán)益增加應(yīng)予以貸記，在會計科目表中，其對應(yīng)的賬戶名稱應(yīng)為“實收資本”。借：銀行存款 500,000 貸：實收資本 500,000【例22】20X2年1月12日，超市花費30000元購進了貨架和計算機等設(shè)備，以支票支付。分析：一方面超市

10、增加了貨架和計算機等固定資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記；另一方面，超市以支票的形式，從銀行賬戶中支取了30000元，使銀行存款減少，銀行存款屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：固定資產(chǎn) 30,000 貸：銀行存款 30,000【例23】20X2年1月15日，超市從廠家購進各類存貨，共計價值80000元約定月底付款。分析：一方面超市取得了存貨，存貨屬于資產(chǎn)，資產(chǎn)增加應(yīng)借記，在會計科目表中其對應(yīng)的賬戶名稱為“庫存商品”；另一方面，超市購貨未付現(xiàn)款，而是約定月底付清，表明超市目前存在對供應(yīng)商的欠款80000元。根據(jù)借貸記賬法，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。一般購銷業(yè)務(wù)中的未付款項應(yīng)使用應(yīng)付賬款賬戶。借：庫存商品 80,000

11、貸：應(yīng)付賬款 80,000【例24】20X2年1月20日，超市從銀行賬戶提取現(xiàn)金5000元備用。分析：一方面，超市的庫存現(xiàn)金增加5000元，庫存現(xiàn)金為資產(chǎn)，資產(chǎn)的增加應(yīng)借記；另一方面，超市的銀行存款減少5000元，銀行存款也是資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少應(yīng)貸記。借：庫存現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款 5,000【例25】20X2年1月25日，員工報銷聯(lián)系進貨和購買貨架、計算機時發(fā)生的交通費235元。分析：該業(yè)務(wù)一方面減少了超市的庫存現(xiàn)金235元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記；另一方面報銷交通費應(yīng)計入管理費用，費用增加應(yīng)借記。借：管理費用 235 貸：庫存現(xiàn)金 235【例26】20X2年1月31日，超

12、市正式開業(yè)，經(jīng)統(tǒng)計，超市當(dāng)天銷售額達2536元，收款全部為現(xiàn)金。分析：該業(yè)務(wù)中超市的庫存現(xiàn)金增加2536元，庫存現(xiàn)金屬于資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)記入借方；同時超市的主營業(yè)務(wù)收入增加2536元，主營業(yè)務(wù)收入屬于收入類賬戶，增加應(yīng)予以貸記。借：庫存現(xiàn)金 2,536 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,536【例27】20X2年1月31日，超市以現(xiàn)金支付員工當(dāng)月工資1500元。分析：一方面，員工工資對于超市來說，是一種銷售費用!屬于費用類賬戶，費用增加應(yīng)借記；另一方面!，支付現(xiàn)金給員工，表明超市的庫存現(xiàn)金減少，庫存現(xiàn)金屬資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：銷售費用 1,500 貸：庫存現(xiàn)金 1,500【例28】20X2年1

13、月31日，超市用支票轉(zhuǎn)賬支付當(dāng),15日進貨時所欠的貨款80000元。分析：該業(yè)務(wù)首先減少了企業(yè)的應(yīng)付賬款80000元，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，減少應(yīng)借記；同時超市以支票支付貨款，直接減少了企業(yè)的銀行存款80000元，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款 80,000 貸：銀行存款 80,000【例29】20X2年1月31日，超市計算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天銷售產(chǎn)品的進貨成本1880元。分析：該業(yè)務(wù)首先增加了超市的主營業(yè)務(wù)成本1880元，主營業(yè)務(wù)成本屬于費用類賬戶，增加應(yīng)借記；產(chǎn)品銷售后，其庫存下降，庫存商品屬于資產(chǎn)類賬戶，減少應(yīng)貸記。借：主營業(yè)務(wù)成本 1,880 貸：庫存商品 1,880第二節(jié)第

14、二節(jié) 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ) 2.2.3 會計憑證企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中首先記錄在會計憑證中。會計信息質(zhì)量要求之一的可靠性信息要求會計信息是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項的真實反映，會計憑證是達到這一要求的必要手段。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的各種原始單據(jù)，這些原始單據(jù)是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以能夠成為會計記錄的客觀依據(jù)（e.g.外部取得：發(fā)票、機票、存款存根；內(nèi)部填制：發(fā)貨單、入庫單、登記表）。記賬憑證是指以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，填寫借

15、貸科目及金額等相關(guān)信息并據(jù)以登記賬簿的書面文件。記賬憑證是會計分錄的主要載體。會計部門在收到經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證后，依照會計循環(huán)各工作的先后順序，首先對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響進行分析，并將相關(guān)信息及據(jù)以編制的會計分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統(tǒng)一，且只局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據(jù)原始憑證反映的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證轉(zhuǎn)換為會計信息，填制到具有統(tǒng)一格式的記賬憑證中，并將相關(guān)的原始憑證附在反面，以供查驗。記賬憑證的優(yōu)點：簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。收款憑證記錄現(xiàn)金和銀行

16、存款等貨幣資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。付款憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金流出企業(yè)的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬憑證記錄不涉及貨幣資金變動的業(yè)務(wù)。單獨設(shè)立收款憑證和付款憑證的目的是加強對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。會計憑證的主要內(nèi)容包括憑證名稱、日期、摘要、借貸方科目以及金額。摘要以簡要的形式描述了交易的性質(zhì)和內(nèi)容；借貸方科目包括了一級會計科目和明細(xì)會計科目。在收款憑證中，借方科目只包括“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，顯示于憑證上方；付款憑證中，貸方科目只包“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，顯示于憑證上方；轉(zhuǎn)賬憑證中，借貸科目要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定，因此借貸方科目先后顯示于憑證的會計科目欄中。記賬憑證中的最后一欄“記賬

17、”表示該分錄是否已登記入賬簿中，如果已完成了這一過賬程序，憑證中將在這一欄中填入“”，否則為空，這樣可以防止會計人員漏記賬簿或重復(fù)記賬。第二節(jié)第二節(jié) 會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ) 2.2.4 會計賬簿完成會計憑證的編制工作以后，會計憑證中的所有信息應(yīng)記入會計賬簿。會計賬簿是指將會計主體所有賬戶的增減變動按照一定格式進行序時和分類記錄的會計簿籍。1.序時賬也稱日記賬，是以業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序為依據(jù)逐筆、連續(xù)記錄會計信息的賬簿。我國企業(yè)一般僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結(jié)存的管理和控制。2.分類賬 分類賬是以會計科目為分類依據(jù)對會計信息進行分類記錄的賬簿。對應(yīng)于總分類科目和

18、明細(xì)科目，分類賬又可以按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）。以總分類科目開設(shè)的賬戶即為總分類賬；以明細(xì)分類科目開設(shè)的賬簿即為明細(xì)分類賬。總賬賬戶的發(fā)生額和余額等等于其下屬所有明細(xì)賬發(fā)生額和余額之和。3.備查賬 備查賬也稱備查簿，是一種輔助和補充性質(zhì)的賬戶，它只是被用來記錄不能進入賬戶和報表體系的必要信息，作為管理者決策的參考。第三節(jié)第三節(jié) 會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程借方 賬戶名稱 貸方日期 金額 日期 金額第三節(jié)第三節(jié) 會會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程 2.3.1 記錄日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營過程中

19、實際發(fā)生的經(jīng)濟活動。購銷活動、生產(chǎn)活動、資金往來活動等都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動。我們以舉例的形式說明如何完成會計循環(huán)的前三步：分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄，登記賬簿。為簡化核算，下例中暫不考慮增值稅。要說明的是，在舉例過程中，由于實際賬簿格式過于繁復(fù)，為簡明起見，我們將使用T形賬戶。銀行存款12/1 200 00012/1 200 000實收資本【例210】20X2年12月1日,李先生注冊成立了一家小企業(yè)盛達服裝公司，從個人賬戶轉(zhuǎn)賬200,000元現(xiàn)金作為企業(yè)的注冊資本。分析：企業(yè)收到200,000元銀行存款，銀行存款賬戶是資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)的增加應(yīng)記為借方，因此應(yīng)借記“銀行存款”200,000元;

20、同時，企業(yè)的實收資本增加了20,000元，實收資本賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)，它的增加應(yīng)貸記。借：銀行存款 200,000 貸：實收資本 200,000庫存現(xiàn)金12/1 5 00012/1 200 000 12/1 5 000銀行存款【例211】20X2年12月1日，盛達公司從銀行存款中提取現(xiàn)金5,000元,應(yīng)付日常開支。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了5,000元，銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了5,000元。因此，它涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)賬戶，應(yīng)登記在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：庫存現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款 5,000預(yù)付

21、賬款12/1 20 00012/1 200 000 12/1 5 000銀行存款12/1 20 000【例212】20X2年12月1日，盛達公司以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付4個月的辦公場所租金20,000元。分析：公司預(yù)付辦公室租金，屬于預(yù)付款性質(zhì)，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，將來會隨著租用的時間而逐步轉(zhuǎn)化為費用，因此應(yīng)借記“預(yù)付帳款”，同時銀行存款減少，應(yīng)予以貸記。借：預(yù)付賬款 20,000 貸：銀行存款 20,000固定資產(chǎn)12/2 50 00012/1 200 000 12/1 5 000銀行存款12/1 20 00012/2 50 000【例213】20X2年12月2日，盛達公司購進了一批辦公設(shè)備

22、，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。分析：該公司購進了50,000元的計算機等辦公設(shè)備,屬于資產(chǎn)，其增加應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”；另外，企業(yè)以支票支付貨款，因而減少了另外一個資產(chǎn)賬戶“銀行存款”,而資產(chǎn)的減少應(yīng)予以貸記。借：固定資產(chǎn) 50,000 貸：銀行存款 50,000庫存商品12/5 80 00012/5 80 000應(yīng)付賬款【例214】20X2年12月5日,盛達公司購進了2000件成衣,待出售,價值80,000元,合同中約定貨款月底前結(jié)清。分析：公司購進以出售為目的的服裝，顯然屬于商品存貨。存貨是一種資產(chǎn)，它的增加應(yīng)借記“庫存商品”；同時，企業(yè)并未付現(xiàn)，而是產(chǎn)生了一

23、筆債務(wù)，在下月清償，對應(yīng)的會計科目為“應(yīng)付賬款”，負(fù)債的增加應(yīng)貸記。借：庫存商品 80,000 貸：應(yīng)付賬款 80,000【例215】20X2年 12月8日，盛達公司售出500件庫存成衣，合同價格為30,000元，買方用支票支付了一半價款，另外一半在一個月內(nèi)付清。分析：公司出售庫存商品，因此實現(xiàn)了銷售，主營業(yè)務(wù)收入增加30,000元，應(yīng)貸記。同時，企業(yè)收到了15，000元現(xiàn)金，資產(chǎn)增加，應(yīng)借記；另一半貨款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，同樣屬于資產(chǎn)，也應(yīng)借記。借：銀行存款 15,000 應(yīng)收賬款 15,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30,000另一方面，庫存商品被交付買方，因此商品存貨減少，應(yīng)貸記；庫存商品的買價

24、20,000元（500/2,000*80,000）是此筆銷售的成本，成本增加應(yīng)借記。借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 貸：庫存商品 20,000應(yīng)收賬款12/8 15 00012/1 200 000 12/1 5 000銀行存款12/8 15 000 12/1 20 00012/2 50 000主營業(yè)務(wù)成本12/8 20 00012/8 30 000主營業(yè)務(wù)收入庫存商品12/5 80 000 12/8 20 000短期借款12/10 100 00012/1 200 000 12/1 5 000銀行存款12/8 15 000 12/1 20 00012/10 100 000 12/2 50 000

25、【例216】20X2年12月10日，盛達公司從銀行取得抵押貸款100,000元，年利率為6%，為期6個月。分析：銀行貸款表現(xiàn)為負(fù)債，負(fù)債增加應(yīng)貸記。銀行貸款到賬，企業(yè)的存款增加，應(yīng)借記。借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,000管理費用12/20 3 20012/1 5 000 12/20 3 200庫存現(xiàn)金【例217】20X2年12月20日,盛達公司以現(xiàn)金支付管理人員差旅費3,200元。分析：差旅費屬于管理費用，增加應(yīng)借記；另外現(xiàn)金減少，資產(chǎn)減少應(yīng)貸記。借：管理費用 3,200 貸：庫存現(xiàn)金 3,200銀行存款12/31 80 000 12/1 80 00012/1 200

26、000 12/1 5 000應(yīng)付賬款12/8 15 000 12/1 20 00012/10 100 000 12/2 50 00012/31 80 000【例218】20X2年12月31日，盛達公司以支票清償本月5日購買成衣的貨款80,000元。分析：這筆貨款在購進交易發(fā)生時記作應(yīng)付賬款，現(xiàn)已清償，應(yīng)反映為應(yīng)付賬款的減少，負(fù)債減少應(yīng)借記；同時銀行存款減少，應(yīng)貸記。借：應(yīng)付賬款 80,000 貸：銀行存款 80,000 除了記錄日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)以外，在會計期末，會計師還需要記錄跨期業(yè)務(wù)。所謂跨期業(yè)務(wù)，是指該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響涉及幾個會計期間。為了正確計量各期的收入和費用，需要對跨期業(yè)務(wù)的本期影響予以確

27、認(rèn)和記錄。以企業(yè)購置的可使用5年的機器設(shè)備為例。該設(shè)備的使用年限說明，其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益覆蓋至少5個會計期間，因此形成跨期業(yè)務(wù)。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當(dāng)期的生產(chǎn)成本。按照它能夠服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)的年限，企業(yè)可在5年內(nèi)使用。經(jīng)由該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷售后實現(xiàn)銷售收入。因此，該機器的購置成本應(yīng)在這5年內(nèi)逐年以折舊的形式轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。第三節(jié)第三節(jié) 會會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程 2.3.2 跨期業(yè)務(wù)處理【212】該公司于20X2年12月1日以轉(zhuǎn)賬方式預(yù)付了4個月的辦公場所租金20,000元。該公司當(dāng)時記錄的會計分錄為：借：預(yù)

28、付賬款 20,000 貸：銀行存款 20,000預(yù)付賬款12/1 20 000 12/31 5 000期末余額 15 000管理費用12/20 3 20012/31 5 000分析：因為該預(yù)付租金可為公司提供為期4個月的辦公空間。在開始租賃辦公空間之前預(yù)付租金，此時費用還未發(fā)生，預(yù)付的租金目前仍是企業(yè)的資產(chǎn)，暫時記錄在預(yù)付賬款中。假設(shè)公司在當(dāng)天入住，截至12月31日的一個月內(nèi)，公司確實使用了該辦公空間開展生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)將當(dāng)期的租賃支出5,000元（20,000/4）記入管理費用。其余的15,000元分別在以后的三個月末、分三次轉(zhuǎn)為管理費用。因此，12月31日的調(diào)整分錄應(yīng)減少預(yù)付賬款，增加管理費用

29、。因此在未來三個月的月末盛達公司均要做同樣的分錄：借：管理費用 5,000 貸：預(yù)付賬款 5,000【213】中，盛達公司于12月2日購進了一批辦公設(shè)備，預(yù)計可使用5年，5年后無殘值，以支票付清貨款50,000元。該公司當(dāng)時記錄的會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 50,000 貸：銀行存款 50,000與預(yù)付辦公場所租賃費的性質(zhì)類似，企業(yè)購買辦公設(shè)備也是一種跨期業(yè)務(wù)。企業(yè)先期支付了設(shè)備價款，只能以固定資產(chǎn)成本的形式記入資產(chǎn)賬目；費用將在企業(yè)使用這些設(shè)備為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的后續(xù)期間發(fā)生，表現(xiàn)為設(shè)備折舊，記入管理費用。按照我國企業(yè)計提折舊的慣例，企業(yè)當(dāng)月購入的固定資產(chǎn)從下月起計提折舊。為說明問題，此處假設(shè)從購

30、買當(dāng)月（12月）計提折舊。盛達公司購置設(shè)備的價款共計50,000元，如果可使用5年，則按照最簡單的折舊計提方法，全部固定資產(chǎn)成本應(yīng)在固定資產(chǎn)用于經(jīng)營的60個月內(nèi)平均攤銷，每月折舊金額應(yīng)為833元（50,000/60）。因此，盛達公司的第一次設(shè)備折舊分錄應(yīng)在12月31日完成，將833元的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為費用。但是，在會計實務(wù)中，為了能夠更好地體現(xiàn)固定資產(chǎn)成本中有多少已經(jīng)計提了折舊，在計提折舊的分錄中不會直接貸記固定資產(chǎn)成本，而是貸記“累計折舊”科目?！袄塾嬚叟f”是“固定資產(chǎn)”的抵減科目，表示固定資產(chǎn)成本中累計已提取折舊的金額。固定資產(chǎn)一般余額在借方，而累計折舊的余額在貸方。從固定資產(chǎn)的借方余額中減

31、去累計折舊的貸方余額，結(jié)果即為固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊的凈值。盛達公司12月底確認(rèn)折舊費用的會計分錄如下：借：管理費用 833 貸：累計折舊 833固定資產(chǎn)12/2 50 000期末余額 50 000累計折舊12/31 833累計余額 833管理費用12/20 3 20012/31 5 00012/31 833期末余額 9 033折舊提取后，相關(guān)總賬記錄情況如下：財務(wù)費用12/1 345.21期末余額 345.21應(yīng)付利息12/31 345.21期末余額 345.21應(yīng)付利息入賬后，相應(yīng)科目的賬務(wù)記錄如下：跨期業(yè)務(wù)與日常業(yè)務(wù)相比，其核算的一個難點在于：日常業(yè)務(wù)發(fā)生時多數(shù)有業(yè)務(wù)部門的通知和外來的

32、原始憑證，如購貨發(fā)票、支票存根、貨運單據(jù)等；而跨期業(yè)務(wù)，如機器設(shè)備的折舊，則需要會計師利用自己的專業(yè)知識和專業(yè)判斷，在會計期末自行處理。第三節(jié)第三節(jié) 會會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程 2.3.3 試算平衡在會計記錄過程中，尤其是在手工記賬系統(tǒng)中，很有可能發(fā)生一些錯誤。例如，將借方誤記為貸方，或?qū)①J方誤記為借方，導(dǎo)致在一個會計分錄中只有借記沒有貸記，或只有貸記沒有借記；將交易金額的數(shù)字錯記，導(dǎo)致分錄中借貸相等；在將會計憑證中的分錄結(jié)轉(zhuǎn)至分類賬時，漏掉結(jié)轉(zhuǎn)某一借方或貸方；等等。如果有上述情況存在，由于會計報表的編制是以各總賬科目余額為基礎(chǔ)，因此，上述錯記將延續(xù)至?xí)媹蟊?。為了防止這種情況出

33、現(xiàn)，會計人員需要在各期會計賬簿結(jié)出余額后，進行試算平衡。試算平衡的目的即為預(yù)先驗證會計記錄的準(zhǔn)確性，以提高會計工作效率。試算平衡的基本原理源于復(fù)式記賬規(guī)則。按照復(fù)式記賬的要求，對任何一筆業(yè)務(wù)的會計處理均會產(chǎn)生相同金額的借記和貸記。第三節(jié)第三節(jié) 會會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程 2.3.4 報表編制1.利潤表的編制在會計日常業(yè)務(wù)核算及期末跨期業(yè)務(wù)分錄編制完成，并登記賬簿以后，所有當(dāng)期發(fā)生的重要收入和費用項目均已確認(rèn)入賬，對應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目余額也已更新，完成了編制會計報表的準(zhǔn)備工作。我們?nèi)砸员竟?jié)中的盛達服裝公司業(yè)務(wù)舉例為基礎(chǔ)，根據(jù)前面已完成的賬簿記錄，編制盛達公司的利潤表和資

34、產(chǎn)負(fù)債表。利潤表的編制在資產(chǎn)負(fù)債表之前。會計師可以根據(jù)所有的收入科目、成本費用科目余額填寫利潤表項目，也可以根據(jù)試算平衡表編制利潤表。2.資產(chǎn)負(fù)債表的編制根據(jù)試算平衡表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目，以及利潤表中的凈利潤金額，編制盛達公司的資產(chǎn)負(fù)債表3.現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制不是依照期末各賬戶的余額，而是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，分析每類業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響直接填制的?，F(xiàn)金流量表中所涉及的現(xiàn)金流量包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。4.報表之間的關(guān)系檢驗1)資產(chǎn)負(fù)債表必須符合基本會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，也就是說，其左右總額必須一致。2)利潤表中，利潤應(yīng)等于收入扣減所有成本費用。3)資產(chǎn)負(fù)債表

35、和利潤表之間的勾稽關(guān)系必須成立，即資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”應(yīng)等于期初未分配利潤的余額，加上利潤表本期實現(xiàn)的利潤，扣除本期分配給所有者的利潤。4)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系必須成立?，F(xiàn)金流量表就是解釋資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的第一項“貨幣資金”的變化過程的。因此，現(xiàn)金流量表中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”數(shù)；現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”應(yīng)等于本期資產(chǎn)負(fù)債表和前一期資產(chǎn)負(fù)債表之間“貨幣資金”項目之差。第三節(jié)第三節(jié) 會會計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程計循環(huán)業(yè)務(wù)處理流程 2.3.5 結(jié)賬在會計期末，完成調(diào)整分錄以后，會計部門需要將損益類賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”賬戶，使所有損益類賬戶的余額歸零。完成這一過程的分錄稱為結(jié)賬分錄。結(jié)賬過程包括兩個步驟：各項收入和費用賬戶的余額在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，在這個賬戶中歸集出當(dāng)期利潤總額；將本年利潤賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶。中秋快樂中秋快樂