財務(wù)管理第12章 收入和利潤

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1、第12章 收入和利潤n本章內(nèi)容：n收入的確認(rèn)n商品銷售收入n其他業(yè)務(wù)的收入n本年利潤n所得稅n利潤分配1第一節(jié) 收入的確認(rèn)n收入的概念n廣義的收入：指所有經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得，包括營業(yè)收入、投資收入（投資收益）、利得（營業(yè)外收入）。n狹義的收入：僅指營業(yè)收入。n我國對收入的定義：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。2 收入的特點n收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；n收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼之；n收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；n收入只包括本

2、企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。3 收入的分類n按取得來源分：n銷售商品收入n建造合同收入n合同中規(guī)定的初始收入n因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入n提供勞務(wù)收入n他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入n按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：n主營業(yè)務(wù)收入n其他業(yè)務(wù)收入4確認(rèn)收入的原則n收入的確認(rèn)：n指收入在什么時候記帳，并在利潤表上反映。n遵循的原則：實現(xiàn)原則n實現(xiàn)：指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求的條件已經(jīng)滿足。n一般標(biāo)準(zhǔn)：n已實現(xiàn)。n已贏得。n收入是可計量的。5具體規(guī)定：n銷售商品nP320-321n建造合同nP321-322n提供勞務(wù)nP322-323n他人使用本企業(yè)資產(chǎn)nP3236收入確認(rèn)

3、的具體方法（1）銷售法n指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。n以銷售是否成立作為營業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)志。（2）收款法n指在售后收到貨款時確認(rèn)收入的一種方法。n在收款法下，收入在發(fā)出商品、提供勞務(wù)后并收到貨款時確認(rèn)收入。如分期收款銷售業(yè)務(wù)、零售商業(yè)企業(yè)等。7（3）生產(chǎn)法n指在生產(chǎn)過程中或完工時確認(rèn)收入的一種方法。n通常用于提供勞務(wù)的行業(yè)，如咨詢、安裝、運輸?shù)?；n以及用于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)，如造船業(yè)、建筑業(yè)等。n具體處理方法：P335-340n完成合同法。（完工合同法）n指營業(yè)收入在合同全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成時才予以確認(rèn)。n完工百分比法。（完工進度法）n指根據(jù)完工進度（或按勞務(wù)的完成程度）確認(rèn)收入和費用

4、的方法。8完工百分比法n關(guān)鍵點：合理估計各期的完工程度。n根據(jù)至報告期為止累計實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定，在實務(wù)中較常用；n根據(jù)至報告期為止已完成工作量占估計總工作量的比例確定，適于那些工作量容易確定的項目；n根據(jù)已完成合同工作的測量來確定；該方法通常是由專業(yè)人員對已完成的工作或工程進行測量，并按一定的方法計算確定完工程度，適于專業(yè)性的勞務(wù)和特殊的建造合同，如大型應(yīng)用軟件開發(fā)勞務(wù)、水下施工工程等。9第二節(jié) 商品銷售收入n收入的取得和成本的結(jié)轉(zhuǎn)n為單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下帳戶：n“發(fā)出商品”n“委托代銷商品”n“分期收款發(fā)出商品”n實例：P32432

5、710銷售退回n指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前：n借：庫存商品 貸：發(fā)出商品11銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后：n不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)會計處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或現(xiàn)實折讓的，也一并同時調(diào)整。n實例：P32832912現(xiàn)金折扣n在實際發(fā)生時記入當(dāng)期財務(wù)費用。13銷售折讓n指企

6、業(yè)的商品發(fā)運后，由于商品品種、質(zhì)量不符合購貨方的要求或其他原因，給予買方應(yīng)付貨款的折讓。n在實際發(fā)生銷售折讓時，從當(dāng)期收入中扣除。若可開具紅子專用發(fā)票，也應(yīng)對銷項稅額進行調(diào)整。14售后回購n賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購。n回購價以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定。n商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權(quán)對該商品進行處置。n回購價在合同中定明。n商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移給買方，且賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權(quán)對該商品進行處置。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一種融資協(xié)議，整個交易不確認(rèn)收入。n賣方有回購選擇權(quán)或買方有回購選擇權(quán)。nP33

7、015售后回租n指賣方將一項資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務(wù)。n出售時：n出售收益（售價與其帳面價值之差）不計入當(dāng)期損益，而列入“遞延售后回租利得”或“遞延收益”科目，然后在未來予以分期攤銷。具體為：n若屬于融資租賃，則按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整；n若屬于經(jīng)營租賃，則按租金支付比例予以攤銷。n出售損失，按謹(jǐn)慎性原則要求，應(yīng)在出售時立即予以確認(rèn)，計入當(dāng)期損益。n租賃時：按有關(guān)租賃業(yè)務(wù)處理。16分期收款銷售n指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。n設(shè)置帳戶：“分期收款發(fā)出商品”，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。n按合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。n按全部銷售成本與

8、全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。n實例：nP33217 代銷業(yè)務(wù)n委托方 代銷商品 受托方 委托代銷商品 受托代銷商品n代銷業(yè)務(wù)的兩種方式：n視同買斷方式n收取手續(xù)費方式18(1)視同買斷方式n由委托方和受托方簽定協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。n委托方 協(xié)議價 受托方 實際售價 客戶 n委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進商品處理。n受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。19委托方的核算n交付代銷商品：n借：委托代銷商品 貸：庫存

9、商品n收到代銷清單：n確認(rèn)收入：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收帳款（銀行存款等）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：委托代銷商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n收到貨款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款20受托方的核算n收到代銷商品：借：受托代銷商品 （協(xié)議價）貸：代銷商品款n代銷商品售出時：確認(rèn)收入：借：銀行存款等 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的代銷商品款：借：代銷商品款 貸：應(yīng)付帳款-某委托企業(yè)21受托方的核算（續(xù)）n交付代銷清單時：收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，反映商品購進：n借：商品采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額

10、）貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付帳款：n借：應(yīng)付帳款某委托企業(yè) 貸：商品采購22（2）收取手續(xù)費方式n收取手續(xù)費：是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，對受托方而言，實為一種勞務(wù)收入。n主要特點：n受托方通常應(yīng)按委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。n委托方：應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入；n受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。n委托方 協(xié)議價 受托方 協(xié)議價 客戶 23（1）委托方的核算n交付代銷商品：n借：委托代銷商品 貸：庫存商品n收到代銷清單：n確認(rèn)收入：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收帳款 某受托方 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：委托代銷商品 應(yīng)

11、交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）確認(rèn)代銷手續(xù)費：借：營業(yè)費用 貸：應(yīng)收帳款 某受托方 24（1）委托方的核算（續(xù)）n收到貨款（與受托方結(jié)清貨款）時：n借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款某受托方25（2）受托方的核算n收到代銷商品：借：受托代銷商品 （協(xié)議價）貸：代銷商品款n代銷商品售出時：實際銷售，并開具增值稅專用發(fā)票：借：銀行存款等 貸：應(yīng)付帳款某委托方 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已售代銷商品：借：代銷商品款 貸：受托代銷商品26（2）受托方的核算（續(xù)）n交付代銷清單：收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，n借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付帳款某委托方結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付帳款，確認(rèn)代銷手續(xù)費收入：n借：

12、應(yīng)付帳款某委托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）銀行存款27 第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)的收入（1）建造合同收入nP335340（2）勞務(wù)收入n在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入；n按完工比例確認(rèn)收入（完工百分比法）。n已完工工作的測量；n按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定；n按已經(jīng)發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。28（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入n利息收入nP343n使用費收入n應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。P34334429n利潤的含義n是企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營成果。利潤概念也包括它的反面，即負(fù)利潤，或虧損。n利潤的構(gòu)成n營業(yè)利潤n投資收益n營業(yè)外收支第四節(jié) 本年利潤30利潤的分類n

13、正常利潤n是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的或?qū)崿F(xiàn)的利潤，包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售、投資等活動所實現(xiàn)的利潤，即：n營業(yè)利潤n投資收益n非正常利潤n是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的事項所引起的盈虧，包括遭受自然災(zāi)害所導(dǎo)致的損失，罰款支出和滯納金支出等。31利潤確定與資本保全之間的關(guān)系n一般而言，如果企業(yè)期末具有的資本與期初一樣多，就保全了它的資本。而任何超過和大于保全期初資本所需要的金額，就是利潤。n資本的財務(wù)概念：如同投入的貨幣或投入的購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)或權(quán)益的同義語；n資本的實物概念：如同營運能力，被看作是以每日產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)的生產(chǎn)能力。n確定利潤必須以保全資本為前提，如果資本沒有保全，那么所確定的

14、利潤就是虛假的。如果據(jù)以分配“利潤”，投資者所分得的就不是利潤，而是資本投資的返還。虛利實分，勢必導(dǎo)致資本散失，難以維持原有生產(chǎn)規(guī)模，甚至生產(chǎn)萎縮。32利潤確定與資本保全之間的關(guān)系（續(xù)）n財務(wù)資本保全n以投入資本的貨幣量計量，只要用貨幣量計量的投入資本不減少，便認(rèn)為保全了資本。n絕大多數(shù)國家（包括中國）都采用財務(wù)資本保全概念。n實物資本保全n要求保全經(jīng)營能力，就是保全企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)量的能力恒等 不變。33 確定利潤的方法 n資產(chǎn)負(fù)債表法n即對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益凈額來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)利潤的方法。n理論基礎(chǔ)：資本保全觀。n在確定凈資產(chǎn)變動時，所有者在此期間的追加投資和派給所

15、有者的款項必須除外。計算公式：P346n目前，在會計實務(wù)中，只用于核對利潤表。n利潤表法n即設(shè)置收入、成本費用類帳戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤的方法。n表結(jié)法與帳結(jié)法n理論基礎(chǔ)：交易觀34營業(yè)外收支的內(nèi)容與會計處理n確認(rèn)營業(yè)外收支的兩個必須條件：n意外發(fā)生，企業(yè)無法加以控制；n偶然發(fā)生不重復(fù)出現(xiàn)。n營業(yè)外收入：n包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。n營業(yè)外支出：n如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。35本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)n結(jié)

16、轉(zhuǎn)損益類帳戶n結(jié)轉(zhuǎn)收入類帳戶n結(jié)轉(zhuǎn)費用類帳戶n結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（貸余）帳戶：n借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤n進行分配：nP359n結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配（已分配利潤）帳戶36第五節(jié) 所得稅n所得稅的性質(zhì)n所得稅作為收益的分配；n認(rèn)為企業(yè)本期利潤中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤的分配，而不是費用。n所得稅與股利性質(zhì)相同，股利是支付給股東的，所得稅是支付給政府的。n所得稅是一項費用。n認(rèn)為企業(yè)為最終擁有的凈利潤而發(fā)生的一切支出都是費用，所得稅也是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，應(yīng)作為一項費用。n所得稅與企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、印花稅一樣，是企業(yè)的一項費用支出，區(qū)別僅是計稅依據(jù)不同。37稅

17、前會計利潤和納稅所得的差異n稅前會計利潤（利潤總額）：n依據(jù)會計準(zhǔn)則確定。n納稅所得：n依據(jù)稅法確定。38（1）永久性差異n要點：n會計和稅法對收入、費用或損失的計算口徑不同而產(chǎn)生的差異；n產(chǎn)生永久性差異的主要情況：n可免稅收入。n不可扣減的費用或支出。n結(jié)論：n永久性差異在發(fā)生當(dāng)期，僅使所得稅支出和應(yīng)付所得稅有所增減，其影響僅止于當(dāng)期，不影響以后各期。當(dāng)期的所得稅支出和應(yīng)納所得稅相同，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。39（2）時間性差異n要點：n會計和稅法對收入、費用或損失確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異。n產(chǎn)生時間性差異的主要情況：n會計利潤大于納稅所得（應(yīng)納稅時間性差異）。n收入或利得在會計上已于本期確認(rèn)，

18、而報稅可延至以后期間確認(rèn)。如權(quán)益法核算的長期投資的投資收益。n費用或損失在報稅時已在本期確認(rèn)，而在會計上須延至以后期間確認(rèn)。如會計上采用直線法折舊，而稅法采用加速折舊法。n應(yīng)納稅時間性差異：指將增加未來納稅所得的時間性差異。40（2）時間性差異（續(xù)）n會計利潤小于納稅所得（可抵減時間性差異）。n收入或利得按稅法在本期確認(rèn)，按會計則要以后期間確認(rèn)。n費用或損失按會計已在本期確認(rèn)，而報稅時則延遲至以后期間確認(rèn)。如產(chǎn)品保修費，按會計可于產(chǎn)品銷售當(dāng)期計提，但按稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從納稅所得中扣減。n可抵減時間性差異：指可抵減未來納稅所得的時間性差異。n結(jié)論：n時間性差異的存在，導(dǎo)致了所得稅的跨期分?jǐn)倖?/p>

19、題，交納所得稅是企業(yè)的一種支出，其確認(rèn)也應(yīng)遵循配比原則。41（3）經(jīng)營虧損引起的差異n要點：n實際上是一種特殊類型的時間性差異（可抵減時間性差異）。n企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可用以后年度的稅前會計利潤彌補，由此產(chǎn)生未來可抵減時間性差異。這項未來可抵減的時間性差異對所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但這項所得稅利益能否實現(xiàn)，需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異的時期內(nèi)是否有足夠的納稅所得。n為謹(jǐn)慎起見，我國目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益記入遞延稅款借方。實務(wù)中對此問題通常采用應(yīng)付稅款法。42所得稅的會計處理方法n應(yīng)付稅款法n納稅影響會計法n遞延法n債務(wù)法43 應(yīng)付稅款法n內(nèi)涵：n

20、指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。n在此法下，當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交的所得稅n理論依據(jù)：n所得稅費用=納稅所得Tn應(yīng)交所得稅=納稅所得Tn會計處理：n借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅44納稅影響會計法n內(nèi)涵：指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。它體現(xiàn)了財務(wù)會計與稅法適度分離的原則。n理論依據(jù)：n所得稅費用=稅前會計利潤Tn應(yīng)交所得稅=納稅所得Tn遞延稅款=時間性差異Tn會計處理：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 （借或貸）：遞延稅款45（

21、1）遞延法n特點：n在稅率變動或開征新稅時，對“遞延稅款”的帳面余額不作調(diào)整；n資產(chǎn)負(fù)債表上反映的“遞延稅款”余額，不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。n本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，用當(dāng)初的原有稅率計算。46（2）債務(wù)法n特點：n在稅率變動或開征新稅時，“遞延稅款”的帳面余額按現(xiàn)行稅率進行相應(yīng)的調(diào)整；n本期時間性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)；n對本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響，均用現(xiàn)行稅率計算確定。47第六節(jié) 利潤分配n利潤分配的順序n彌補以前年度虧損n提取法定盈余公積n提取法定公益金n支付優(yōu)先股股利n提取任意盈余公積n支付普通股股利48利潤分配的會計處理n借：利潤分配提取法定盈余49