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1、第二章第二章 會計循環(huán)（會計循環(huán)（1 1）本節(jié)主要內容：本節(jié)主要內容：會計科目會計科目 會計賬戶會計賬戶 復式記賬原理復式記賬原理 借貸記賬法的運用借貸記賬法的運用第一節(jié)第一節(jié) 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶 一、會計科目一、會計科目 （一）會計科目（一）會計科目 會計科目是對會計要素進行分類的標志或項目。會計科目是對會計要素進行分類的標志或項目。將會計要素中內容相同的歸為一類，設立一個將會計要素中內容相同的歸為一類，設立一個名稱，即名稱，即會計科目會計科目。凡是具備這類信息特征的經。凡是具備這類信息特征的經濟業(yè)務都在這個科目項下核算。濟業(yè)務都在這個科目項下核算。是對會計要素的進一步劃分
2、。是對會計要素的進一步劃分。按反映的經濟內容：按反映的經濟內容：資產類、負債類、（共同類）、所有者權益類、資產類、負債類、（共同類）、所有者權益類、成本類、損益類。成本類、損益類。請參看：請參看：20062006財政部企業(yè)會計準則財政部企業(yè)會計準則應用指南應用指南 （會計科目表）（會計科目表）按按所提供信息的詳略程度：所提供信息的詳略程度：總分類科目、明細分類科目。總分類科目、明細分類科目。1 1總分類科目總分類科目亦稱總賬科目或一級科目，它是對會計亦稱總賬科目或一級科目，它是對會計 對象的具體內容進行總括分類的項目。對象的具體內容進行總括分類的項目。2 2明細分類科目明細分類科目是對總分類科
3、目進一步分類的項目。是對總分類科目進一步分類的項目。（二）會計科目的分類（二）會計科目的分類 如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可以增設二級科目（亦稱子目），二級科目多，可以增設二級科目（亦稱子目），二級科目是介于總分類科目和明細分類科目（亦稱細目）是介于總分類科目和明細分類科目（亦稱細目）之間的科目。之間的科目。子目和細目統(tǒng)稱為明細分類科目子目和細目統(tǒng)稱為明細分類科目。下表以原材料為例說明總分類科目與各級明下表以原材料為例說明總分類科目與各級明細科目之間的關系。細科目之間的關系?？偡诸惪颇靠偡诸惪颇浚ㄒ患壙颇浚ㄒ患壙颇浚┟骷毞诸惪颇棵骷毞诸惪颇?/p>
4、 二級科目（子目）二級科目（子目）明細分類科目（細目）明細分類科目（細目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料甲材料甲材料乙材料乙材料輔助材料輔助材料潤滑油潤滑油油油 漆漆燃料燃料焦焦 碳碳汽汽 油油（三）會計科目的編號（三）會計科目的編號作用作用：供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查：供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查 閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考。閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考。數字編號法數字編號法：用四位數字作為每個會計科目的號碼。從左：用四位數字作為每個會計科目的號碼。從左 至右的數字表示對經濟內容的逐級分類。至右的數字表示對經濟內容的逐級分類。例如：例如：第一個數字表示會
5、計科目的主要大類。第一個數字表示會計科目的主要大類。1 1 表示資產類科目；表示資產類科目；2 2 表示負債類科目；表示負債類科目；3 3表示表示 所有者權益類科目；依此類推。所有者權益類科目；依此類推。再如再如:第二位數字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。第二位數字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。在資產類科目中，用在資產類科目中，用0 0表示貨幣資金類科目；用表示貨幣資金類科目；用4 4表表 示材料類科目等等。依此類推。示材料類科目等等。依此類推。資產類：資產類：1001 1001 庫存現金庫存現金 1401 1401 材料采購材料采購 1002 1002 銀行存款銀行存款 140
6、2 1402 在途物資在途物資 1012 1012 其他貨幣資金其他貨幣資金 1403 1403 原材料原材料 1101 1101 交易性金融資產交易性金融資產 1404 1404 材料成本差異材料成本差異 1121 1121 應收票據應收票據 1405 1405 庫存商品庫存商品 1122 1122 應收賬款應收賬款 1406 1406 發(fā)出商品發(fā)出商品 1123 1123 預付賬款預付賬款 1408 1408 委托加工物資委托加工物資 1131 1131 應收股利應收股利 1411 1411 周轉材料周轉材料 1132 1132 應收利息應收利息 1407 1407 存貨跌價準備存貨跌價準
7、備 1221 1221 其他應收款其他應收款 1501 1501 持有至到期投資持有至到期投資 1231 1231 壞賬準備壞賬準備 1502 1502 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備2006財政部企業(yè)會計準則財政部企業(yè)會計準則應用指南應用指南（會計科目表）（會計科目表）1511 1511 長期股權投資長期股權投資 1531 1531 長期應收款長期應收款 1601 1601 固定資產固定資產 1602 1602 累計折舊累計折舊 1603 1603 固定資產減值準備固定資產減值準備 1604 1604 在建工程在建工程 1605 1605 工程物資工程物資 1606 1606
8、固定資產清理固定資產清理 1701 1701 無形資產無形資產 1702 1702 累計攤銷累計攤銷 1703 1703 無形資產減值準備無形資產減值準備 1711 1711 商譽商譽 1801 1801 長期待攤費用長期待攤費用 1901 1901 待處理財產損溢待處理財產損溢 負債類：負債類：所有者權益類：所有者權益類：2001 2001 短期借款短期借款 4001 4001 實收資本實收資本 2201 2201 應付票據應付票據 4002 4002 資本公積資本公積 2202 2202 應付賬款應付賬款 4101 4101 盈余公積盈余公積 2203 2203 預收賬款預收賬款 4103
9、 4103 本年利潤本年利潤 2211 2211 應付職工薪酬應付職工薪酬 4104 4104 利潤分配利潤分配 2221 2221 應交稅費應交稅費 2231 2231 應付利息應付利息 2232 2232 應付股利應付股利 成本類：成本類：2241 2241 其他應付款其他應付款 5001 5001 生產成本生產成本 2501 2501 長期借款長期借款 5101 5101 制造費用制造費用 2502 2502 應付債券應付債券 5201 5201 勞務成本勞務成本 2701 2701 長期應付款長期應付款 5301 5301 研發(fā)支出研發(fā)支出 損益類：損益類：6001 6001 主營業(yè)務
10、收入主營業(yè)務收入 6701 6701 資產減值損失資產減值損失 6051 6051 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 6711 6711 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 6061 6061 匯兌損益匯兌損益 6801 6801 所得稅費用所得稅費用 6101 6101 公允價值變動損益公允價值變動損益 6901 6901 以前年度損益調整以前年度損益調整 6111 6111 投資收益投資收益 6301 6301 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 6401 6401 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 6402 6402 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 6403 6403 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 6601 6601 銷售費用銷售費用
11、6602 6602 管理費用管理費用 6603 6603 財務費用財務費用 二、會計賬戶二、會計賬戶 （一）會計賬戶（一）會計賬戶 根據會計科目，按照會計管理與核算的要根據會計科目，按照會計管理與核算的要 求，在賬簿中開設的記賬單元。求，在賬簿中開設的記賬單元。（二）會計賬戶的作用（二）會計賬戶的作用 核算經濟業(yè)務核算經濟業(yè)務儲存會計信息儲存會計信息提供會計信息提供會計信息 （三）會計賬戶的結構（三）會計賬戶的結構 賬戶的基本結構分為兩部分：賬戶的基本結構分為兩部分：一部分登記增加額，一部分登記增加額，另一部分登記減少額，另一部分登記減少額，并在期末結算出余額。并在期末結算出余額。具體內容應包
12、括具體內容應包括：賬戶的名稱即會計科目，日期和摘要，賬戶的名稱即會計科目，日期和摘要，增加或減少的金額及余額，憑證號數。增加或減少的金額及余額，憑證號數。在具體解釋問題、教學科研等時，常用在具體解釋問題、教學科研等時，常用“T”“T”形賬戶圖進行簡化形賬戶圖進行簡化賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）左方左方右方右方科目名稱科目名稱期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額 1 000118 00012 000銀行存款107 000本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 以銀行存款為例以銀行存款為例（四
13、）會計賬戶的余額和發(fā)生額（四）會計賬戶的余額和發(fā)生額期初余額期初余額+本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額=期末余額期末余額 （五）會計賬戶的類別（五）會計賬戶的類別按反映的經濟內容按反映的經濟內容：資產類、負債類、（共同：資產類、負債類、（共同 類）所有者權益類、成本類、損益類。類）所有者權益類、成本類、損益類。按照提供信息的詳細程度分：按照提供信息的詳細程度分：總分類賬戶、明細分類賬戶總分類賬戶、明細分類賬戶按反映的內容與報表的關系：按反映的內容與報表的關系：資產負債表賬戶、利潤表賬戶資產負債表賬戶、利潤表賬戶 -基本與會計科目的分類保持一致。基本與會計科目的分類保持一致。會計賬戶與會
14、計科目是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會計賬戶與會計科目是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。相同點相同點：都要對經濟業(yè)務進行分類，都反映一定時期的：都要對經濟業(yè)務進行分類，都反映一定時期的 經濟業(yè)務內容。經濟業(yè)務內容。區(qū)別點區(qū)別點：p會計科目是會計賬戶的名稱；會計科目是會計賬戶的名稱；p會計科目僅僅說明反映的經濟內容。賬戶具有一定格會計科目僅僅說明反映的經濟內容。賬戶具有一定格式與結構，既要說明反映的經濟內容是什么，又要系式與結構，既要說明反映的經濟內容是什么，又要系統(tǒng)反映和控制其增減變化及其結余情況。統(tǒng)反映和控制其增減變化及其結余情況。（六）會計科目與會計賬戶的關系（六）會計科目與會計賬戶的關系第二
15、節(jié)第二節(jié) 復式記賬復式記賬一、復式記賬一、復式記賬 復式記賬復式記賬是指對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩是指對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶中，以相同的金額、相反的方向進個以上的賬戶中，以相同的金額、相反的方向進行記錄的方法。行記錄的方法。單式記賬單式記賬法是對發(fā)生的每筆經濟業(yè)務一般只法是對發(fā)生的每筆經濟業(yè)務一般只在一個賬戶中記錄的一種記賬方法。在一個賬戶中記錄的一種記賬方法。與單式記賬法相比復式記賬的與單式記賬法相比復式記賬的優(yōu)點：可以通優(yōu)點：可以通過賬戶記錄了解各項經濟業(yè)務的來龍去脈，便于過賬戶記錄了解各項經濟業(yè)務的來龍去脈，便于全面檢查會計記錄是否準確無誤。全面檢查會計記錄是否準確無誤。
16、復式記賬法中應用最廣泛的為復式記賬法中應用最廣泛的為借貸記賬法借貸記賬法。二、二、借貸記賬法借貸記賬法 （一）定義（一）定義 借貸記賬法借貸記賬法 是以是以“借借”（debit）和）和“貸貸”（credit）作為記賬符號，對每筆經濟業(yè)務在）作為記賬符號，對每筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額、相兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額、相反的方向全面地相互聯(lián)系地進行記錄的方法反的方向全面地相互聯(lián)系地進行記錄的方法。（二）借貸記賬法的理論依據（二）借貸記賬法的理論依據 資產負債所有者權益資產負債所有者權益 （三）借貸記賬法的記賬符號（三）借貸記賬法的記賬符號“借借”和和“貸貸”。此處的此處
17、的“借借”、“貸貸”已經脫離了已經脫離了漢語中借、貸的本來涵義，只是一種漢語中借、貸的本來涵義，只是一種記賬符號而已。記賬符號而已。借借debit debit 貸貸CreditCredit在在“T”“T”賬戶中也有賬戶中也有其固定的位置。其固定的位置。明確發(fā)生額與余額方向明確發(fā)生額與余額方向賬戶賬戶借方借方貸方貸方賬戶賬戶借方借方貸方貸方余額余額（余額）（余額）有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（五）借貸記賬法下賬戶的分類（五）借貸記賬法下賬戶的分類 資產類、負債類、共同類、所有者權益類、資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成
18、本類、損益類。成本類、損益類。工業(yè)性企業(yè)主要包含工業(yè)性企業(yè)主要包含：資產類、負債類、所有者權益類、資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。成本類、損益類。收入類收入類賬戶增賬戶增加記貸方，減少加記貸方，減少記借方，但與負記借方，但與負債與所有者權益?zhèn)c所有者權益類賬戶的區(qū)別在類賬戶的區(qū)別在于于期末一般無余期末一般無余額。額。每一類賬戶結構每一類賬戶結構銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本100 000100 00040 00040 00060 00060 000資產類資產類賬戶增加賬戶增加記入借方，減少記入借方，減少記入貸方，余額記入貸方，余額在借方。在借方。負債和所有負債和
19、所有者權益者權益賬戶賬戶增加記入貸增加記入貸方，減少記方，減少記入借方，余入借方，余額在貸方。額在貸方。費用類費用類賬戶增加賬戶增加記借方，減少記記借方，減少記貸方，但與資產貸方，但與資產類賬戶的區(qū)別在類賬戶的區(qū)別在于于期末一般無余期末一般無余額。額。收入收入增加增加減少減少費用費用增加增加減少減少簡化的簡化的“T”“T”字型賬戶結構為：字型賬戶結構為：賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產增加資產增加負債、所有者權益減少負債、所有者權益減少成本、費用增加成本、費用增加 收入減少收入減少資產減少資產減少負債、所有者權益增加負債、所有者權益增加成本、費用減少成本、費用減少收入增加收入增加本
20、期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 期末余額：期末余額：資產余額資產余額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：期末余額：負債及所有者權益余額負債及所有者權益余額借方借方貸方貸方期初余額（期初余額（資產資產）期初余額（期初余額（負債、所有者權益負債、所有者權益）【例】【例】一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金1010萬元，萬元，其中其中6 6萬元由所有者投入，萬元由所有者投入，4 4萬元從債權人借入。就萬元從債權人借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。系。銀行存款銀行存款 短期借款短期借款實收資本實收資本100 00010
21、0 00040 00040 00060 00060 000（六）試算平衡（六）試算平衡p全部賬戶的期初借方余額全部賬戶的期初借方余額 全部賬戶的期初貸方余額全部賬戶的期初貸方余額p全部賬戶的借方發(fā)生額全部賬戶的借方發(fā)生額 全部賬戶的貸方發(fā)生余額全部賬戶的貸方發(fā)生余額p全部賬戶的期末借方余額全部賬戶的期末借方余額 全部賬戶的期末貸方余額全部賬戶的期末貸方余額如如:總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 會計科目會計科目 借方發(fā)生額借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 合合 計計三、借貸記賬法的應用三、借貸記賬法的應用（一）賬戶間的對應關系（一）賬戶間的對應關系p采用借貸記賬法時，在某項
22、經濟業(yè)務發(fā)生時，總采用借貸記賬法時，在某項經濟業(yè)務發(fā)生時，總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系，會在有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系，這就是賬戶的這就是賬戶的對應關系對應關系，把形成對應關系的賬戶，把形成對應關系的賬戶，叫做叫做對應賬戶對應賬戶。例如，用現金購買原材料這項業(yè)。例如，用現金購買原材料這項業(yè)務，要分別在務，要分別在“原材料原材料”賬戶的借方和賬戶的借方和“現金現金”賬戶的貸方進行登記。賬戶的貸方進行登記?！霸牧显牧稀焙秃汀艾F金現金”這這兩個賬戶之間就發(fā)生了相互對應關系，這兩個賬兩個賬戶之間就發(fā)生了相互對應關系，這兩個賬戶就互為對應賬戶。戶就互為對應賬戶。p通過賬戶對應
23、關系，可以了解經濟業(yè)務的內容，通過賬戶對應關系，可以了解經濟業(yè)務的內容，檢查經濟業(yè)務的合理合法性。檢查經濟業(yè)務的合理合法性。（二）會計分錄（二）會計分錄 對每一項經濟業(yè)務，按照復式記賬要求，對每一項經濟業(yè)務，按照復式記賬要求，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的一種記錄，分別列示出應借應貸賬戶及其金額的一種記錄，簡稱簡稱“會計分錄會計分錄”。包含內容：包含內容：賬戶的名稱賬戶的名稱會計科目會計科目 記賬符號記賬符號借和貸借和貸 記賬金額記賬金額 （三）會計分錄的編制步驟：（三）會計分錄的編制步驟：分析確定該項業(yè)務引起什么會計要素的變化；分析確定該項業(yè)務引起什么會計要素的變化；明確所涉及的賬戶；明確
24、所涉及的賬戶；確認該項業(yè)務計入賬戶引起發(fā)生額的增加還是確認該項業(yè)務計入賬戶引起發(fā)生額的增加還是 減少；減少；根據第二、三步確定記賬方向并寫上相應的金額。根據第二、三步確定記賬方向并寫上相應的金額。（四）教學中分錄的書寫習慣：（四）教學中分錄的書寫習慣：在教科書與練習中，先寫借后寫貸，分成兩行，在教科書與練習中，先寫借后寫貸，分成兩行，貸比借退后一格貸比借退后一格（五）分錄編制簡例（五）分錄編制簡例（1）銷售產品增加銀行存款）銷售產品增加銀行存款5 000元；元；（2）企業(yè)收到客戶寄來的）企業(yè)收到客戶寄來的10 000元，其中元，其中 2 000元用來清償原來所欠的購貨款項，元用來清償原來所欠的
25、購貨款項，8 000元用來再購買產品。元用來再購買產品。主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入5 0005 000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款5 0005 000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 5 000 5 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入5 000 5 000 銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應收賬款應收賬款 2 0002 000貸方貸方借方借方主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入8 0008 000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 10 000 10 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 2 000 2 000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入8 0008 000。短期借款短期借款 期初余額期初余額 33 33，000000 （2 2）10 10，000 000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 10 10，000 000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 23 23，000000 應付票椐應付票椐 期初余額期初余額 （3 3）1 1，000000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1 1，000000 期末余額期末余額 1 1，000000
財務管理第2章(1) 會計循環(huán)
