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1、,第七章 財(cái)產(chǎn)清查,本章學(xué)習(xí)目的： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類(lèi)、(盤(pán)存制度、)組織工作和盤(pán)存結(jié)果的處理；掌握財(cái)產(chǎn)清查具體方法。,第七章 財(cái)產(chǎn)清查,第一節(jié) 概述,一、財(cái)產(chǎn)清查的概念：P128 即財(cái)產(chǎn)檢查，指通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物的實(shí) 地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)賬項(xiàng)的核對(duì)， 來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有 數(shù)，查明賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一 種專(zhuān)門(mén)方法。,,1.財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)時(shí)，由于度量衡等器具彼此的 誤差而發(fā)生的差錯(cuò)； 2.記賬時(shí)發(fā)生漏記或重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的 錯(cuò)誤； 3.財(cái)產(chǎn)保管過(guò)程中的自然損耗； 4.結(jié)算過(guò)程中的未達(dá)賬項(xiàng)； 5.由于管理不善或工作人員的失職而發(fā)生財(cái) 產(chǎn)物資的殘損、
2、變質(zhì)、短缺； 6.由于不法分子的貪污盜竊、營(yíng)私舞弊，造 成財(cái)產(chǎn)物資的損失。,二、造成賬實(shí)不符的原因P128,四、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)P129,按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi),全部清查 局部清查,,按清查的時(shí)間分類(lèi),定期清查 不定期清查,按清查的執(zhí)行單位分類(lèi),內(nèi)部清查 外部清查,,,三、財(cái)產(chǎn)清查的作用P129 通過(guò)賬實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)管理上的問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制，使賬實(shí)相符。,五、財(cái)產(chǎn)清查工作的準(zhǔn)備 （一）組織準(zhǔn)備： 1、成立清查小組。2、制定清查計(jì)劃。 3、清查人員培訓(xùn)。4、召開(kāi)動(dòng)員大會(huì)。 （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備： 1、所有財(cái)產(chǎn)入賬。 2、對(duì)所有物品掛標(biāo)簽。 3、準(zhǔn)備計(jì)量用具。 4、準(zhǔn)備好各種清查盤(pán)點(diǎn)表等。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)
3、清查的基本方法,一、貨幣資金的清查P130,,,,現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查,清查方法 ： 實(shí)地盤(pán)點(diǎn) 參與人員 ：主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納及其他 清查人員 清查結(jié)果的處理 填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)存單”實(shí)際數(shù)量 填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”賬存實(shí)存對(duì)比表 格式見(jiàn)p130,,,（二）銀行存款的清查P131,1、清查方法 ： 對(duì)賬,2、清查程序： 將銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)。發(fā)現(xiàn)不相符合應(yīng)查明原因，如為錯(cuò)賬，及時(shí)進(jìn)行更正；如為未達(dá)賬項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行清理。,3、未達(dá)賬項(xiàng)：P131 （1） 未達(dá)賬項(xiàng)的概念：是指由于雙方記賬時(shí)間上的差異，在企業(yè)和銀行之間發(fā)生的
4、一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項(xiàng)。 （2）未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況: A、銀行已收，企業(yè)未收 B、銀行已付，企業(yè)未付 C、企業(yè)已收，銀行未收 D、企業(yè)已付，銀行未付,,,（3）未達(dá)賬的處理：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)日記帳余額 調(diào)整前余額 銀行對(duì)帳單余額 調(diào)整前余額 銀收企未收 企收銀未收 銀付企未付 企付銀未付 調(diào)整后余額 調(diào)后數(shù) 調(diào)整后余額 調(diào)后數(shù)（4）調(diào)節(jié)公式： 銀行存款日記賬余額AB 對(duì)賬單余額CD,,,,,,,
5、,舉例P140,,銀行存款的清查舉例,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,A公司月末銀行存款日記賬余額507000元，銀行對(duì)賬單余額508000元。,2、29日，公司開(kāi)出一張支票16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。,3、30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。,4、30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。,1、29日，委托銀行收款50000元，銀行已記賬，收款通知尚未到達(dá)。,提示,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是核對(duì)賬實(shí)， 不能將該表作為記賬的依據(jù)。,508000,507000,銀行對(duì)賬單余額,銀行存款日記賬余額,加：企收銀未收,減：企付銀未付,調(diào)
6、節(jié)后余額,16000,556000,加：銀收企未收,減：銀付企未付,調(diào)節(jié)后余額,50000,1000,556000,64000,,習(xí)題：P141業(yè)務(wù)題習(xí)題一,,補(bǔ)充例：正大公司2011年3月31日在與其開(kāi)戶行的對(duì)賬單核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行對(duì)賬單上所列的存款余額為326000元，而銀行存款日記賬的余額為345000元。經(jīng)查明，有下列未達(dá)賬項(xiàng)： 1.5月29日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票32000元，銀行未及時(shí)入賬； 2.5月30日，銀行代企業(yè)托收貨款15000，銀行已收妥入賬，而企業(yè)尚未接到收款通知； 3.5月31日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額8000元，持票人尚未到銀行辦理取款手續(xù)； 4.5月31日，銀行已從
7、存款里扣除了代售企業(yè)債券的手續(xù)費(fèi)10000元，而企業(yè)尚未接到付款通知。 要求：編制本月末的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2011年3月31日,調(diào)整后的余額為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)際數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待結(jié)算憑證到達(dá)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。,二、存貨的清查P132 （一）存貨的盤(pán)存制度： 1、永續(xù)盤(pán)存制： 2、實(shí)地盤(pán)存制： 復(fù)習(xí)思考題： 什么是永續(xù)盤(pán)存制？其優(yōu)缺點(diǎn)有哪些？,,（二）存貨清查的方法：P133 、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：一般材料、產(chǎn)成品等采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。 、技術(shù)推算法：露天大堆物質(zhì)采用技術(shù)推算法。 、查詢法：委托加工、保管物質(zhì)采用查詢法。,（二）存貨清查結(jié)果：
8、 （1）填制“盤(pán)存單”實(shí)際數(shù) P134 （2）填制“實(shí)存賬存對(duì)比表” 實(shí)際上時(shí)填制“盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告表”P(pán)134,,三、固定資產(chǎn)的清查 1、固定資產(chǎn)的清查一般在年末進(jìn)行。 2、固定資產(chǎn)清查方法與存貨清查方法相同。 3、清查完畢應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。,四、債權(quán)、債務(wù)（往來(lái)賬項(xiàng)）的清查 （一）清查方法 對(duì)賬。對(duì)賬單一式 兩聯(lián)，一聯(lián)作為回單。若核對(duì)相符，應(yīng) 在回單上蓋章后退回；若有誤，在回單 上說(shuō)明并將回單退回，作為進(jìn)一步核對(duì) 的依據(jù)。 （二）清查結(jié)果（收到回單后） 填制“債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報(bào)告表”， 格式見(jiàn)p135,第三節(jié) 清查結(jié)果的處理,一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理原則與程序 （一）處理原則：P1
9、36 1、查明賬實(shí)不符的原因。 2、處理積壓物資和拖欠的債權(quán)債務(wù)。 （二）處理程序：P136 1、調(diào)整賬面記錄。 2、查明原因后作出處理。,,二、 清查結(jié)果的的賬務(wù)處理,（一）賬戶的設(shè)置P136 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,,,已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái) 產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù),已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn) 物資的盤(pán)盈數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧數(shù),,余 尚未處理的盤(pán)虧數(shù)大 于盤(pán)盈數(shù)的差額,余 尚未處理的盤(pán)盈數(shù)大 于盤(pán)虧數(shù)的差額,,,,（二）流動(dòng)資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,1、現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 發(fā)生現(xiàn)金賬款不相符時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理入賬
10、手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。 長(zhǎng)款不得寄庫(kù)，短款不得空庫(kù)。 長(zhǎng)款不報(bào)，視同貪污；短款不報(bào)，視同嚴(yán)重錯(cuò)誤。,（1）盤(pán)盈 發(fā)生時(shí)，,借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,批準(zhǔn)后， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（單位或個(gè)人）,,,,（應(yīng)支付給有關(guān)單位或個(gè)人的部分）,營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余,,（無(wú)法查明原因的部分）,舉例：P136例7-2,（2）盤(pán)虧,發(fā)生時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 批準(zhǔn)后， 借：其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（責(zé)任人賠償部分） 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司賠償部分） 營(yíng)業(yè)外支出（無(wú)法查明原因的部分）？ 貸：待處理財(cái)產(chǎn)
11、損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,舉例：P137例7-3,2、存貨清查結(jié)果的處理,（1）盤(pán)盈 發(fā)生時(shí)，,借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,批準(zhǔn)后，一般沖管理費(fèi)用。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用,舉例：P136例7-4,（2）盤(pán)虧,發(fā)生時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料等,批準(zhǔn)后， 借：管理費(fèi)用（自然損耗） 其他應(yīng)收款責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分） 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（非常損失投保部分） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失（未投保部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,,舉例：P138例7-5,,存貨清查結(jié)果補(bǔ)充舉例： 例1：財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧產(chǎn)成品50，
12、000元，經(jīng)查明，由于暴雨造成損失40，000元，過(guò)失人責(zé)任造成損失3，000元，由個(gè)人賠償，其余部分屬于管理不善造成。作出批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出（如未保險(xiǎn)）40，000 （或其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 如保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)） 其他應(yīng)收款過(guò)失人 3，000 管理費(fèi)用 7，000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理50，000,,例2：庫(kù)存A產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)2 000件，實(shí)存數(shù)為 1 990件，單位成本200元。經(jīng)查明盤(pán)虧的10件有4件屬于保管員責(zé)任造成，責(zé)成其賠償；有6件屬于計(jì)量原因造成。 A、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 B、借：其他
13、應(yīng)收款-保管員 800 管理費(fèi)用 1 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000,（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理,1.盤(pán)盈（反映固定資產(chǎn)凈值） 發(fā)生時(shí)，,借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整,舉例：P139例7-6,,2.盤(pán)虧時(shí)（待處理財(cái)產(chǎn)損溢反映固定資產(chǎn)凈值）,發(fā)生時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（原始價(jià)值）,批準(zhǔn)后， 借：其他應(yīng)收款責(zé)任人（責(zé)任人賠償部分） 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（保險(xiǎn)公司賠償部分） 營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,舉例：P139例7-7,,（三）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤(pán)存的賬
14、務(wù)處理 1、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款單位 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)； 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款單位,舉例：P139例7-8、9,習(xí)題：P146習(xí)題二,,財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)盈、盤(pán)虧結(jié)果如何處理？ 答：盤(pán)盈結(jié)果處理： （1）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按其估計(jì)凈值計(jì)入以前年度損益調(diào)整； （2）對(duì)盤(pán)盈的存貨或貨幣資金，則沖減管理費(fèi)用。,,盤(pán)虧結(jié)果處理： （1）盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)的凈值列為營(yíng)業(yè)外支出； （2）盤(pán)虧或毀損的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額，屬于非常損失部分作為營(yíng)業(yè)外支出； （3）盤(pán)虧或毀損的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額，屬于責(zé)任者個(gè)人賠償?shù)模浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶； （4）盤(pán)虧或毀損的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額，屬于管
15、理不善或自然損耗的，列入管理費(fèi)用。,因出售、報(bào)廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算步驟,一、賬戶設(shè)置,固定資產(chǎn)清理,,,轉(zhuǎn)入清理的固定 資產(chǎn)凈值 清理支出 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益,,,清理收入 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失,營(yíng)業(yè)外收入 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,,,,營(yíng)業(yè)外支出 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,,,,補(bǔ)充：,二、賬務(wù)處理,1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,2.發(fā)生清理費(fèi)用,借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、原材料等,3.出售收入和殘料收入等,借：銀行存款、原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理,4.保險(xiǎn)賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理,5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益,（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益,籌建期間，借：固定資產(chǎn)清理 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)期間，借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益,（2）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 籌建期間，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理 經(jīng)營(yíng)期間，借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理,完,到下一章去,
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