《中級財務會計》總復習.ppt

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1、中級財務會計期末復習,主講：趙凌云,考試題型和題量,1、單選題15個15分 2、多選題5個10分 3、判斷題10個10分 4、業(yè)務核算題（5/6題45-50分） 5、綜合題（2題15分-20分）,考試范圍,1、客觀題出自練習題 客觀題中有計算，比如固定資產折舊的計算、持有至到期投資實際利率法的計算等） 2、業(yè)務核算題的范圍： （1）應收賬款壞賬準備的計提（要掌握余額百分比法和賬齡分析法，注意區(qū)分應保持數和應計提數、發(fā)生壞賬的處理、收回壞賬的處理）； （2）存貨的計劃成本法核算； （3）金融資產的核算（交易性金融資產初始投資、公允價值發(fā)生變動、處置）；,考試范圍,（4）固定資產清理的核算（結合累

2、計折舊）； （5）債務重組（以存貨為例的非現金資產重組）； （6）應付債券的核算；（利息調整及到期收回） 3、綜合題 資產負債表：十個項目均要會填 現金流量表：銷售、購買、投資收到的、投資支付的、償債支付的、借款收到、支付的稅費等,知識點一：應收賬款壞賬準備計提,根據企業(yè)期末應收款項（以下以應收賬款為例）的余額，按照上述的方法（即個別認定法和組合分析法）確定的的壞賬準備金額即為應保持的壞賬準備金額。 個別認定法單項重大的單獨測試 組合分析法單項不重大或單項重大經測試未減值的放入組合進行測試，采用余額百分比法、賬齡分析法等確定,,確定實際應計提或沖銷的壞賬準備金額,按照第一步驟確定的應保持的壞賬

3、準備金額不是當期真正應計提的壞賬準備，實際應計提的金額還需要比較“應保持的壞賬準備金額”和“壞賬準備”賬戶的余額： 保持數壞賬準備賬戶貸方余額，按差額補提； 保持數<壞賬準備賬戶貸方余額，按差額沖銷； 壞賬準備賬戶是借方余額，按二者之和計提。 當期應計提的壞賬準備當期應保持的壞賬準備金額（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額 （結果是負數則為沖銷）,,知識點一：應收賬款壞賬準備計提,計提壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 沖銷壞賬準備： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失 實際發(fā)生壞賬損失時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款,,知識點一：應收賬款壞賬準備計提,已確認的

4、壞賬重新收回時： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 參看教材上例題p1224-39,,知識點一：應收賬款壞賬準備計提,第三章練習題第三題 甲公司02年末，開始計提壞賬準備，采用應收賬款余額百分比法，計提比例5%。02年末，應收賬款余額為100萬元；03年發(fā)生壞賬8萬元，年末為120萬元；04年收回壞賬3.5萬元，年末為90萬元。 試做出02-04年相關會計處理,知識點一：應收賬款壞賬準備計提,02年末 借：資產減值損失 50000 貸：壞賬準備 50000 03年：（1）發(fā)生壞賬 借：壞賬準備 80000 貸：應收賬款 80000 （2）03年末應計提數額 借：資產

5、減值損失 90000 貸：壞賬準備 90000,04年（1）收回壞賬： 借：應收賬款 35000 貸：壞賬準備 35000 同時：借：銀行存款 35000 貸：應收賬款 35000 （2）04年末應計提數額 借：壞賬準備 50000 貸：資產減值損失 50000,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,取得材料時：月末匯總本月已經入庫材料的計劃成本，并結轉本月采購已經入庫（不包括暫估入庫）材料的成本差異。 材料成本差異=實際成本-計劃成本（超支為正、節(jié)約為負） 發(fā)出材料時：月末通過材料成本差異的分配，將發(fā)出存貨的計劃成本調整為

6、實際成本。 實際成本=計劃成本+超支差異 或=計劃成本-節(jié)約差異,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,材料成本差異率具體計算方法如下： 本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本）100 本月發(fā)出材料應負擔成本差異本月發(fā)出材料計劃成本本月材料成本差異率 本月發(fā)出材料實際成本本月發(fā)出材料計劃成本本月發(fā)出材料應負擔成本差異本月發(fā)出材料計劃成本（1本月材料成本差異率）,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,本月收入材料的計劃成本不包括暫估入賬的材料計劃成本以及已購入但未驗收入庫材料計劃成本。 在計算過程中

7、，超支差異用正數表示，節(jié)約差異用負數表示。 月末分配材料成本差異時，只轉出本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異，月末庫存存貨應負擔的差異仍保留在“材料成本差異”科目內。,第三章 存貨 趙凌云,知識點二：存貨的計劃成本法,各部門領用材料時（按計劃成本轉出） 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：原材料 月末分攤材料成本差異時（或反之） 借：材料成本差異（分攤節(jié)約差） 貸：生產成本 制造費用 管理費用,存貨的計劃成本法練習題綜合題,某工業(yè)企業(yè)月初庫存某種材料1000件，每件計劃成本為100元，材料成本差異分配率為-2%，本月發(fā)生的材料購買和發(fā)

8、出業(yè)務如下： （1）本月5日以商業(yè)承兌匯票方式購入該種材料2000件，每件買價為100元，有關運雜費4000元，專用發(fā)票列明應支付增值稅共計34000元； （2）本月20日以轉賬支票方式購進該種材料1000件，專用發(fā)票列明每件買價為99元，另應支付的增值稅為16830元； （3）本月發(fā)出材料匯總表列明，產品生產領用該種材料1500件，生產部門一般性消耗500件，行政管理部門領用1200件。 要求：根據上述資料計算月末材料成本差異分配率及各種部門領用材料應負擔的材料成本差異，并做購料、發(fā)料及分配材料成本差異的有關會計分錄（假定購進的材料都于當日驗收入庫）。,存貨的計劃成本法練習題第二題,（1）5

9、日，購入材料時 借：材料采購 204000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34000 貸：應付票據 238000 借：原材料 200000 材料成本差異 4000 貸：材料采購 204000 （2）20日，購入材料時 借：材料采購 99000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）16830 貸：銀行存款 115830,存貨的計劃成本法練習題第二題,借：原材料 100000 貸：材料采購 99000 材料成本差異 1000 （3）領用材料時 借：生產成本 150000 制造費用 50000

10、管理費用 120000 貸：原材料 320000 （4）月末，計算材料成本差異并結轉 材料成本差異率（ 2%10001004000 1000）/(100000200000100000) 0.25% 產品負擔的成本差異1500000.25%375（元）,存貨的計劃成本法練習題第二題,車間負擔的成本差異500000.25%125（元） 管理費用的成本差異1200000.25%300（元） 借：生產成本 375 制造費用 125 管理費用 300 貸：材料成本差異 800,知識點三：交易性金融資產,取得的交易性金融資產的入賬價值,出售的交易性金融資產的賬面價值

11、；,,持有的交易性金融資產的賬面價值,取得交易性金融資產的入賬價值為取得該資產的公允價值。,明細科目之一,知識點三：交易性金融資產,,資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額。,資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額。,持有的交易性金融資產的公允價值變動的凈增加額,持有的交易性金融資產的公允價值變動的凈減少額,明細科目之二,知識點三：交易性金融資產,,資產負債表日，因以公允價值計量的資產的公允價值高于其賬面余額形成的損失,資產負債表日，因以公允價值計量的資產的公允價值低于其賬面余額形成的收益。,需要注意的是：并非所有以公允價值計量的資產的公允價值變動均計入

12、本科目，注意歸納和總結。,,損益類,知識點三：交易性金融資產,借：交易性金融資產（成本）公允價值 投資收益 交易費用 應收股利（應收利息） 貸：銀行存款 實際支付的金額 注意：取得交易性金融資產時實際支付的價款中的交易費用和已宣告的現金股利和已到期的利息應單獨核算，不作為交易性金融資產的成本。,知識點三：交易性金融資產,收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息 借：應收股利或應收利息 貸：投資收益,知識點三：交易性金融資產,資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的

13、差額 借：交易性金融資產（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產（公允價值變動）,知識點三：交易性金融資產,出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產（成本） 交易性金融資產（公允價值變動） 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （也可能相反的分錄）,交易性金融資產-練習題第一題,（1）A公司2007年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股（每股含0.2元已宣告尚未發(fā)放的股利），另支付手續(xù)費8萬元，準備待價

14、格適當時隨時出售，不打算長期持有。 （2）4月20日，收到該公司派發(fā)的現金股利10萬元 （3)9月25日，該上市公司按每股0.2元宣告發(fā)放現金股利。 (4)2007年12月31日，該股票的市價為每股11元。 (5)2008年1月20日，出售該股票，每股售價13.5元（已扣除支付的手續(xù)費等）。 做出上述業(yè)務的全部會計分錄。,交易性金融資產-練習題第一題,（1）2007年3月30日購買投資時 借：交易性金融資產（成本） 590 應收股利 10 投資收益 8 貸：銀行存款 608 （2） 4月20日，收到該公司派發(fā)的現金股利10萬元 借：銀行存款 10 貸：應收股利

15、10 （3）9月25日，被投資企業(yè)宣告分配股利時 借：應收股利 10 貸：投資收益 10,交易性金融資產-練習題第一題,（4）2007年12月31日，按照公允價值計量 借：公允價值變動損益 40 貸：交易性金融資產（公允價值變動） 40 （5）2008年1月20日出售時 借：銀行存款 675 交易性金融資產（公允價值變動） 40 貸：交易性金融資產（成本） 590 投資收益 125 借：投資收益 40 貸：公允價值變動損益 40,2020/8/5,知識點四：固定資產-折舊,企業(yè)應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法

16、?？蛇x用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數總和法 固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更，但經復核需要調整的除外。,,2020/8/5,年限平均法,年限平均法是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。 采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下： 年折舊率（1預計凈殘值率）/預計使用年限100 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產原價月折舊率 思考：年限平均法的優(yōu)缺點,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。 年折舊率2/預計使用年限 年折

17、舊額固定資產年初賬面凈值年折舊率 月折舊額當年折舊總額/12 當使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，應該改用直線法計提折舊。為方便操作，可以在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額在最后兩年內平均攤銷。,2020/8/5,,年數總和法,年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子為固定資產尚可使用的年數，分母為預計可使用年數的年數序數總和。計算公式為： 年折舊率尚可使用年限/預計使用年限的序數總和100% 年折舊額（固定資產原價預計凈殘值）當年折舊率 月折舊額年折舊額

18、/12,2020/8/5,知識點四：固定資產處置,固定資產清理,轉入清理的固定資產的賬面價值 發(fā)生的清理費用和稅金,出售固定資產取得的價款 應收的賠償收入、殘值變價收入等,,尚未清理完的固定資產價值或清理凈損失,尚未清理完的固定資產價值或清理凈收益,,2020/8/5,固定資產的出售、報廢和毀損,企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，按照以下程序處理： 將固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產,2020/8/5,固定資產的出售、報廢和毀損,固定資產清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工資等）和相關營業(yè)稅、增值稅等稅金，按實際發(fā)生額 借：固定

19、資產清理 貸：銀行存款等 應交稅費應交營業(yè)稅不動產涉及 應交稅費應交增值稅生產設備涉及,2020/8/5,固定資產的出售、報廢和毀損,收回出售固定資產的價款、報廢固定資產的殘料價值和變價收入，以及應由保險公司或過失人賠償部分： 借：銀行存款（出售或殘值收入） 原材料（殘料） 貸：固定資產清理,2020/8/5,固定資產的出售、報廢和毀損,固定資產清理后發(fā)生的凈收益 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產利得 固定資產清理后發(fā)生的凈損失 借：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 貸：固定資產清理,,固定資產清理練習題第6題,甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為1

20、80 000元，累計已計提折舊150 000元，已計提減值準備5 000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入為10 000元。有關賬務處理如下： (1)固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 25 000 累計折舊 150 000 固定資產減值準備 5 000 貸：固定資產 180 000,固定資產清理,(2)發(fā)生清理費用和相關稅費： 借：固定資產清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 (3)收到殘料變價收入： 借：銀行存款 10 000 貸：固定資產清理 10 000 (4)結轉固定資產凈損益： 借

21、：營業(yè)外支出處置非流動資產損失 18 000 貸：固定資產清理 18 000,第九章負債趙凌云,41,2020/8/5,41,知識點五：應付債券,1.發(fā)行債券的會計處理 2.債券計息的會計處理 3.償還債券的會計處理,第九章負債趙凌云,知識點五：應付債券,應付債券 本科目按“面值、利息調整、應計利息”等進行明細核算。,應付債券,,,,企業(yè)發(fā)行債券實際收到金額,債券到期支付債券本息,企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本,資產負債表日利息調整,資產負債表日利息調整,第九章負債趙凌云,2020/8/5,43,知識點五：應付債券,企業(yè)發(fā)行債券 借：銀行存款 應付債券（利息調整） 貸：應付債券（

22、面值） 應付債券（利息調整）,折價,溢價,第九章負債趙凌云,2020/8/5,44,知識點五：應付債券,資產負債表日計息時 借：在建工程 制造費用 研發(fā)支出 財務費用 應付債券（利息調整） 貸：應付利息應付債券（應計利息） 應付債券（利息調整）,按照實際利率和攤余成本計算的實際利息,名義利息,攤銷的溢價,攤銷的折價,,第九章負債趙凌云,2020/8/5,45,知識點五：應付債券,長期債券到期，支付債券本息 借：應付債券（面值） 應付債券（應計利息）（到期一次付息） 應付利息 （分次付息） 貸：銀行存款,應付債券-練習題第二題,華意公司2007年7月1日經批準發(fā)行債

23、券20000張，每張面值1000元票面利率為6%，期限為3年，每半年計息并支付一次利息，發(fā)行價格為每張1080元。做出債券發(fā)行到償還的全部賬務處理。 分析： 發(fā)行收入=發(fā)行價格*數量 應付債券=債券面值+溢價 經計算該債券的實際利率為3.2% 應付利息=面值*票面利率 利息費用=應付債券攤余成本*實際利率,,（1）2007年7月1日，發(fā)行債券時 借：銀行存款 21600000 貸：應付債券（面值） 20000000 （利息調整） 1600000 （3）2007年12月31日，計息并進行利息調整時 借：財務費用（2160000*1.6%) 345600 應付債券（利息調整

24、） 254400 貸：應付利息(2000000*3%) 600000,,其他各年分錄同上，只是數據不同，略。 每期支付利息時 借：應付利息 600000 貸：銀行存款 600000 （4）債券到期償還本金和最后一期利息時 借：應付債券（本金） 20000000 應付利息 600000 貸：銀行存款 20600000,2020/8/5,49,知識點六：債務重組定義,債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。特征： 發(fā)生前提：債務人發(fā)生財務困難 是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其

25、他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況 實質內容：債權人做出讓步 是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務 讓步的方式：減免部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。,2020/8/5,50,知識點六：債務重組方式,債務重組的方式主要包括： 1.以資產清償債務（包括現金和非現金資產） 2.將債務轉為資本 3.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息、展期并減少債務或利息等，不包括上述1和2兩種方式 4.以上三種方式的組合（混合債務重組）,,2020/8/5,51,知識點六：債務重組原則,以非現金清償債務會計

26、處理的總原則 債務人： 重組債務的賬面價值與抵債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得 抵債資產公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產處置處理 債權人： 重組債權的賬面余額與受讓資產（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權已計提減值準備的，應當向從中扣減 受讓資產按公允價值入賬,,債務人的處理原則,,債務人處理原則,抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理： 存貨：應當視同銷售處理，根據 “收入”相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。 固定資產、無形資產：其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 長期股權投

27、資：其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。,,債權人的處理原則,借：資產（取得資產的公允價值+取得資產發(fā)生的相關稅費） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（借方差額） 壞賬準備 貸：應收賬款等 資產減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產相關稅費）,,2020/8/5,55,以存貨清償債務,債務人以存貨清償債務時，應當視同銷售處理， 借：應付賬款 貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 應交稅費增值稅（銷） 營業(yè)外收入債務重組利得 同時 借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（原材料）,,2020/8/5,56,以存貨清償債務,債權人收

28、到債務重組取得的存貨，應當按照其公允價值入賬。 借：庫存商品（原材料） 應交稅費增（進） 壞賬準備 營業(yè)外支出債務重組損失 如為借方差額 貸：應收賬款 資產減值損失 如為貸方差額,知識點六：債務重組練習題第一題（1）,北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2007年北方公司發(fā)生如下經濟業(yè)務： 1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3

29、月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元 （1）確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄,,知識點六：債務重組,債務重組日：2007年3月2日。 債權人的會計分錄： 借：原材料 1000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 壞賬準備 100 營業(yè)外支出 230 貸：應收賬款 1500 債務人 借：應付賬款 1500 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費應交增值稅 170 營業(yè)外收入債務重組利得 330,綜合題知識點一：資產負債表,填列方法 直接根據

30、總賬科目的余額填列 根據幾個總賬科目的余額計算填列 根據有關明細科目的余額計算填列 根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列 根據有關資產科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列,根據幾個總賬科目的余額計算填列,綜合題知識點一：資產負債表,根據有關明細科目的余額計算填列,應收賬款,預收賬款,應付賬款,預付賬款,,,借方余額,貸方余額,借方余額,貸方余額,,借方余額,貸方余額,,借方余額,貸方余額,,,,,應收賬款,預收賬款,,,,,預付賬款,應付賬款,根據有關明細科目的余額計算填列,持有至到期投資,一年內到期的非流動資產,,扣除一年內到期的數額,長期借款 應付債券 長期應付款,,扣除一年內到期的數額,

31、一年內到期的非流動負債,根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列,凡是涉及資產減值的項目都應按照此辦法填列： 應收賬款、應收利息、其他應收款、存貨、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。 在資產負債表上，均為抵銷對應減值準備后的凈額列示,綜合題知識點二：現金流量表,原則：眼盯現金！ 經營活動現金流量(重點） 銷售商品、提供勞務收到的現金 購買商品、接受勞務支付的現金 支付給職工以及為職工支付的現金 支付的各項稅費 支付的其他與經營活動有關的現金,綜合題知識點二：現金流量表,銷售商品、提供勞務收到的現金= 營業(yè)收入（與銷售商品、提供

32、勞務有關的部分） 本期發(fā)生的銷項稅額（不含視同銷售的銷項） +（應收賬款期初余額應收賬款期末余額） +（應收票據期初余額應收票據期末余額） （預收賬款期末余額預收賬款期初余額） 特殊調整業(yè)務（三類中不涉及收錢和銷售的）,特殊事項處理,綜合題知識點二：現金流量表,購買商品、接受勞務支付的現金 營業(yè)成本 進項稅額（扣除接受投資而產生的進項稅額） （存貨的期末余額存貨期初余額） （應付賬款期初余額應付賬款期末余額） （應付票據期初余額應付票據期末余額） （預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 特殊調整事項,特殊事項,存貨的盤虧（或存貨的盤盈） 非購買增加的存貨（接受投資、非貨幣性交換、債務重組等） 非

33、以貨幣資金償還減少的應付賬款 當期列入生產成本、制造費用的非材料費用（工資、福利、折舊等）,綜合題知識點二：現金流量表,支付職工現金或為職工支付現金 不包括給離退休人員和在建工程人員工資：計入支付的其他與經營活動有關的現金 支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬的本期減少額 =本期計提額+本期期初余額-本期期末余額 =生產成本、制造費用、管理費用中的工資、福利費、各種保險、住房公積等應付職工薪酬的期初余額應付職工薪酬的期末余額 支付各種稅費 支付的各種稅費=應交稅費期初-期末+本期計提數,綜合題知識點二：現金流量表,投資現金流量 收回投資收到的現金（投資及債權投資-利息） 本項目反映企業(yè)

34、因出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的投資而收到的現金，以及收回債權性投資的本金，不包括債權投資收回的利息，也不包括收回的非現金資產 債權投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。,綜合題知識點二：現金流量表,投資支付的現金（支付金額-已宣告股利） 本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 企業(yè)購買債券以溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)

35、放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映,綜合題知識點二：現金流量表,籌資現金流量 吸收投資收到的現金（凈額） 本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額） 取得借款收到的現金（本金） 本項目反映企業(yè)因舉借各種短期、長期貸款而收到的現金,綜合題知識點二：現金流量表,償還債務支付的現金（本金） 本項目反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 分配股利、利潤或償付利息支付的現金（利息） 本項目反映企業(yè)

36、因支付現金股利、其他投資單位的利潤或借款利息所實際支付的現金,,,預祝兩旦快樂！考出理想成績！,第五章 長期股權投資 趙凌云,知識點四：長期股權投資,三無,重大影響,控制,成本法：小于20%和大于50%的 權益法：20%X50%,共同控制,第五章 長期股權投資 趙凌云,知識點四：長期股權投資,核算方法 成本法：初始確認后投資成本除追加投資不動 權益法：初始確認必要時調整，以后隨對方所有者權益變動,第五章 長期股權投資 趙凌云,知識點四：長期股權投資,1.取得投資的會計處理 初始投資成本的確認 初始投資成本的調整 2.持有期間的會計處理 由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動 分享凈損益時對被投

37、資單位凈利潤的調整 由于被投資單位分配利潤導致的權益變動 由于被投資單位其他原因導致的權益變動,,第五章 長期股權投資 趙凌云,知識點四：長期股權投資,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 借：長期股權投資XX公司（成本） 貸：營業(yè)外收入,,第五章 長期股權投資 趙凌云,,由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動 資產負債表日，企業(yè)應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享

38、有的份額 借：長期股權投資XX公司（損益調整） 貸：投資收益 由于被投資單位分配利潤導致的權益變動 被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分： 借：應收股利 貸：長期股權投資XX公司（損益調整）,長期股權投資練習題第二題,東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2009年投資業(yè)務的有關資料如下： (1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，對該公司經營決策有重大影響 2008年1 月1日A公司所有者權益的賬面價值為800萬元，假設投資當被

39、投資單位凈資產賬面價值與其公允價值相等。A企業(yè)對該投資采用權益法核算；,長期股權投資練習題第二題,(2)2007年度，A公司實現凈利潤400萬元。 (3)2008年5月1日，A公司宣告分配現金股利200萬 (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現金股利。 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 (6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元，相關的股權劃轉手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。 要求： 編制東方公司上述經濟業(yè)務有關的會計分錄。,長期股權投資練習題第二題,(1)東方公司初始投資成

40、本210萬元大于應享有A公司可辨認凈資產公允價值的份額240萬元(80030%)，東方公司調整長期股權投資的初始投資成本，確認營業(yè)外收入30萬。 借：長期股權投資-A公司（成本） 210 貸：銀行存款 210 借：長期股權投資 30 貸：營業(yè)外收入 30 (2)2007年凈利潤400萬，占30%，應確認120萬 借：長期股權投資-A公司（損益調整） 120 貸：投資收益 120,長期股權投資練習題第二題,(3)2008年5月1日，A公司宣告分配現金股利200萬 借：應收股利60 貸：長期股權投資-A公司（損益調整） 60 (4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的

41、現金股利。 借：銀行存款60 貸：應收股利60 (5)2007年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。 借：投資收益60 貸：長期股權投資-A公司（損益調整） 60,長期股權投資練習題第二題,(6)2009年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉讓，轉讓價款250萬元， 2009年12月31日，長期股權投資的賬面余額=210+120-60-60=210(萬元) 借：銀行存款 250 貸：長期股權投資-A公司（成本） 210 投資收益 40,知識點八：所得稅會計資產負債表債務法的程序,采用資產負債表債務法應遵循以下程序： 確定資產、負債的賬面價值； 確定資產、負債的計稅基礎； 確定應納

42、稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異； 確定當期遞延所得稅； 確定當期應交所得稅； 確定當期所得稅費用。 其中，確定計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅是資產負債表債務法的核心和關鍵。,2020/8/5,85,知識點八：所得稅核算程序,,,86,中級財務會計,知識點八：所得稅會計,根據資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額與暫時性差異的關系，應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產生于以下情況：,2020/8/5,87,,知識點八：所得稅會計,以公允價值計量的資產 會計上按照公允價值計量，公允價值變動損益計入當期損益；稅法不確認公允價值變動損益。 如：交易性金融資產 企業(yè)持有的一項交易性金融資產，取得

43、成本為100萬元，期末會計上公允價值變?yōu)?10萬元，會計確認賬面價值為110萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為100萬元。則產生應納稅暫時性差異10萬元。,2020/8/5,88,知識點八：所得稅會計,計提減值的資產 會計上按照扣除減值準備后的賬面價值計量；稅法不允許扣除減值準備； 如：應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等 形成可抵扣的暫時性差異。 一項存貨賬面余額為80萬元，計提的跌價準備為15萬元，則賬面價值為65萬元；其計稅基礎為80萬元，則形成一項可抵扣暫時性差異15萬元。,2020/8/5,89,知識點八：所得稅會計,固定資產的折舊 由于會計和稅法對固定資產的折舊年限、折舊方法、

44、凈殘值等的確認有差異，計算的折舊額不同而產生的暫時性差異。 可能是一項因素導致的差異，也有可能是多項因素共同導致的結果。,2020/8/5,90,知識點八：所得稅會計,無形資產 會計： 使用壽命確定的：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備 使用壽命不確定：賬面價值實際成本減值準備 稅收： 計稅基礎實際成本累計攤銷 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年） 形成應納稅或可抵扣暫時性差異。 另外，稅法規(guī)定無形資產按照計稅基礎的150%攤銷，形成永久性差異。,2020/8/5,91,知識點八：所得稅會計,預計負債 會計:按或有事項準則判斷,對估計將支付的金額確認預計

45、負債（符合必備條件的） 稅收:因確認預計負債所產生的費用能否稅前扣除,取決于產生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產經營活動相關 形成可抵扣的暫時性差異。,2020/8/5,92,,知識點八：所得稅會計,由于稅法和財務會計在對收入、扣除項目的確認的口徑不同產生的差異，屬于永久性差異。如： 國債利息 超過標準的公益性捐贈 業(yè)務招待費 超過扣除標準的借款利息 罰款、滯納金等行政性罰款 三新費用的加計扣除等（無形資產） 對于永久性差異，在計算應納稅所得額時進行納稅調整，無論那種所得稅會計處理方法，對永久性差異的處理均是相同的。,2020/8/5,93,,知識點八：所得稅會計課件中例題,某企業(yè)2007年末

46、利潤總額110萬元，稅率25%。經檢查存在下列差異： 1.國債利息20萬元； 2.一項交易性金融資產的取得成本200萬元，期末的賬面公允價值為250萬元。 3.某項存貨的取得成本為300萬元，期末賬面價值為240萬元（計提了60萬元的減值）。 假定當期期初遞延所得稅資產和負債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，可抵扣暫時性差異均能夠轉回。,2020/8/5,94,知識點八：所得稅會計,計算當期應交所得稅： 國債導致的差異為20萬元，應調減應納稅所得額； 交易性金融資產以公允價值計量導致的差異為50萬元，應調減應納稅所得額； 存貨計提減值導致的差異為60萬元，應調增應納稅所得額

47、； 應納稅所得額110205060100萬元 應繳納的所得稅10025%25萬元,2020/8/5,95,知識點八：所得稅會計,確定暫時性差異及遞延所得稅資產或負債： 國債不會導致資產的賬面價值與計稅基礎產生差異，即不產生暫時性差異。 交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異為50萬元，遞延所得稅負債為5025%12.5萬元 存貨產生的可抵扣暫時性差異為60萬元，遞延所得稅資產為6025%15萬元,2020/8/5,96,知識點八：所得稅會計,確定當期的所得稅費用： 遞延所得稅=當期應確認的遞延所得稅負債（12.50）當期應確認的遞延所得稅資產（150）2.5萬元 所得稅費用應交所得稅（25）遞延所得稅（2.5）22.5 借：所得稅費用 22.5 遞延所得稅資產 15 貸：應交稅費所得稅 25 遞延所得稅負債 12.5,2020/8/5,97,,