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1、,3,風險評估及確定重要性水平,審計學：實務與案例,目標 3 - 1,1.了解風險評估總流程,學習目標,目標 3- 3,3.掌握如何了解內部控制,目標 3- 4,4. .熟悉如何了解和評價企業(yè)業(yè)務循環(huán),目標 3- 5,5.掌握經(jīng)營風險、審計風 險及其要素,目標 3- 6,6.掌握如何確定計劃的重要性水平以及如何運用,目標 3- 7,7.熟悉對計劃的討論與修改,目標 3- 8,8.掌握如何編制風險評估的底稿,目標 3 - 2,2.掌握如何了解被審計單位及其環(huán)境,1.風險評估總流程 2.風險評估程序,風險評估概述,風險評估總流程,對風險評估及審計計劃的討論,了解內部控制,被審計單位面臨的經(jīng)營風險；
2、 財務報表容易發(fā)生錯報的領域；以及 錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性,控制環(huán)境； 被審計單位的風險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動 對控制的監(jiān)督,了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制),了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 性質 對會計政策的選擇和運用 目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險 財務業(yè)績的衡量和評價,評估重大錯報 風險,實施風險評估程序,財務報表 層次,認定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）,詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員,分析程序,風險評估程序,觀察和檢查 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 檢查文件、記錄和內部控制手冊 閱讀由管理層和治
3、理層編制的報告 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備 追蹤交易通過與財務報告相關的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）,了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境,行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,被審計單位的性質,被審計單位對會計政策的選擇和運用,被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險,被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價,被審計單位的內部控制,外 部 環(huán) 境,行業(yè)狀況,法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,其他外部因素,行 業(yè) 狀 況,所在行業(yè)的市場供求與競爭,生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性,產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化,能源供應與成本,行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù),被審計單位的性質,所 有 權 結 構,治 理 結 構,組 織
4、結 構,經(jīng) 營 活 動,投 資 活 動,籌 資 活 動,被審計單位對會計政策的選擇和運用,重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法 在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度,被審計單位的目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險,目 標,戰(zhàn) 略,相 關 經(jīng) 營 風 險,被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價,關鍵業(yè)績指標 業(yè)績趨勢 預測、預算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 與競爭對手的業(yè)績比較 外部機構提出的報告,了解被審計單 位及環(huán)境的工 作底稿示
5、例,實 訓 項 目 3-1,實訓內容和要求： 1.編制了解被審計單位行業(yè)狀況的底稿。 2.編制了解被審計單位性質的底稿。 3.編制了解被審計單位會計政策的選擇和運用的底稿。 4.編制了解被審計單位目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險的底稿。 5.編制了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價的底稿。 6.訓練訪談及其調查的技巧，并形成訪談問卷記錄,實訓目的： 通過閱讀實訓資料以及上機操作，了解企業(yè)及其環(huán)境，重點掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關的審計工作底稿。,在被審計單位整體層面對內部控制的了解和評估,評價企業(yè)整體內部控制:控制環(huán)境,控制 環(huán)境,對勝任能力的要求,誠信和道德價值觀,組織結構,董事會或審計委員會,
6、管理層的理念和經(jīng)營風格,權力和責任的分配,人力資源政策和實務,評價企業(yè)整體內部控制:風險評估,建 立 機 制,目標設定,風 險 識 別、分析和評估,評價企業(yè)整體內部控制:控制活動,評價企業(yè)整體內部控制:信息與溝通,信息與溝通主要包括的內容,及時、準確、完整地的 記錄所有信息,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,評價企業(yè)整體內部控制:監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內容,內部審計機構實施的獨立的監(jiān)督,管理層對內部控制的自我評估,在重要業(yè)務流程層面對內部控制了解和評估的一般程序,(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和影響重大賬戶的重要交易類別,(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程,
7、(3)與重大賬戶及其相關認定相結合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應的控制目標,(5)通過執(zhí)行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執(zhí)行,(4)根據(jù)確定的審計測試策略，如計劃對內部控制進行進一步了解和評估，則對重要交易流程中所設計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的相關控制加以識別,(6)對相關控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，以確定進一步的審計程序,內部控制受制于成本效益原則,權利游戲,經(jīng)營環(huán)境變化,內部、內外的 串通舞弊會使 內部控制失效,人員素質、信 息傳遞的影響,內部控制 的局限,了解被審計單 位內部控制的 工作底稿示例,案 例 討
8、論 3-1,1.中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問題了？ 2.為什么中航油的極限管理（任何導致50萬美元以上的交易將自動平倉 ）沒有有效執(zhí)行？這說明什么？ 3.如何進行風險評估和應對？ 4.分析缺乏有效溝通和信息的后果 5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？,了解和評價企業(yè)業(yè)務循環(huán),交易 日記賬,分類賬、試算平衡表和財務報表,用不同循環(huán)來分割審計,業(yè)務循環(huán)的關系,工資 支付循環(huán),1.審計風險模型 2.經(jīng)營風險與審計風險關系 3.審計風險要素之間關系,經(jīng)營風險、審計風險及其要素,審計風險模型,審 計 風 險,重大錯報風險,檢查風險,固有風險,控制風險,風險評估 程序,控制 測試,
9、實質性 分析程序,有效性 測試,細節(jié)測 試程序,+,+,+,=,審計風險模型,審計測試類型,可接受的審計風險AR,重大錯報風險RMM,= 檢查風險DR,審計風險模型與測試類型,經(jīng)營風險,報表重大錯報風險,審計風險,經(jīng)營風險與審計風險關系,審計師控制審計風險的考慮,審計風險要素之間關系,案 例 討 論 3-2,1. 討論案例中哪些是經(jīng)營風險？哪些是重大錯報風險？ 2.經(jīng)營風險傳遞為重大錯報風險的條件是什么？兩者如何關聯(lián)？ 3.重大錯報風險傳遞為審計風險的條件是什么？兩者如何關聯(lián)？ 4.為什么經(jīng)營風險經(jīng)常與審計風險向關聯(lián)？ 5. 如何避免經(jīng)營風險傳遞為審計風險？提出相應的防范措施。 6.討論如何正
10、確認識審計風險各要素的關系,1.理解重要性水平 2.重要性水平與審計風險關系 3.如何確定計劃的重要性水平 4.如何運用重要性水平,確定計劃的重要性水平,重要性水平定義,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。,重要性與審計風險的反向關系,重要性,審計風險,審計證據(jù),確定計劃的重要性水平,判斷 基礎(關于客戶的函數(shù)),百分比(關于審計風險的函數(shù)),=計劃的重要性水平,影響判斷的因素,稅前凈利潤的5%-10% 流動資產(chǎn)的5%-10% 流動負債的 5%-10% 資產(chǎn)總額的0.5%-2% 收入
11、總額的0.5%-2% 權益總額的1%-5%,在實務中，每家事務所都有 一套自己的指南規(guī)定判斷基礎 與百分比（拇指規(guī)則）,例如,運用重要性原則的步驟,計劃測試的范圍,評估測試結果,執(zhí)行測試,財務報告項目或循環(huán),尚未更正錯報的匯總數(shù),已經(jīng)識別的具體錯報,推斷誤差： 1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 2）通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。,運用重要性的判斷,尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質所設定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的
12、審計報告。,運用重要性的判斷,如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告,運用重要性的判斷,如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。,案
13、 例 討 論 3-3,1. 運用專業(yè)判斷，以凈利潤、流動資產(chǎn)、流動負債和資產(chǎn)總額為基礎確定計劃的重要性水平？ 2.如果根據(jù)案例材料，你認為計劃的重要性水平的80%分配到應收款項賬戶、存貨帳戶和應付帳款賬戶，而資產(chǎn)負債表中其他帳戶的重大錯報風險處于低水平，這種重要性水平的分配對證據(jù)收集的影響是什么？ 3.完成審計后，基于判斷的重要性水平，如果收入中錯報估計值實際超過計劃重要性水平，應當如何處理？,1.項目組內部對風險評估的討論 2.對風險評估的修正 3.對風險評估的記錄,對風險評估的討論與修改,討論時間和方式：在整個審計過程中持續(xù)交換,討論內容：經(jīng)營風險、財務報表錯報風險，特別是舞弊風險,討論人
14、員：關鍵成員和專家,項目組內部對風險評估的討論,風險評估是一個不斷進行和修正的過程,注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應變化,如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序,對風險評估的修正,1.項目組對由于舞弊或錯誤導致財務報表 發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及 得出的重要結論； 2.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面 的了解要點（包括對內部控制各項要素的了解 要點）、信息來源以及實施的風險評估程序； 3.注冊會計師在財務報表層次和認定層次識別、 評估出的重大錯報風險；注冊會計師識別出的 特別風險和僅通過實質性程序無法應對的重大 錯報風險，以及對相關控制的評估,風險評估形成的審計工作記錄,風險評估工作 底稿示例,
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