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1、會(huì)計(jì)學(xué)第十一講 國(guó)際財(cái)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì),劉曼路 浙江大學(xué)管理學(xué)院,國(guó)際財(cái)務(wù)和國(guó)際會(huì)計(jì) 國(guó)際業(yè)務(wù)和國(guó)際會(huì)計(jì) 跨國(guó)公司的績(jī)效評(píng)價(jià) 外匯問(wèn)題 財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題 國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),跨國(guó)公司考慮的最主要的問(wèn)題： 如何衡量經(jīng)營(yíng)績(jī)效的資源配置問(wèn)題 如何在不同業(yè)務(wù)中配置資源 決策必須在考慮相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和收益問(wèn)題后做出 國(guó)家的政治不穩(wěn)定 稅收,國(guó)際業(yè)務(wù)和國(guó)際會(huì)計(jì)：,關(guān)鍵： 何處投資 應(yīng)采用何種組織結(jié)構(gòu) 怎樣融資 何時(shí)何地匯出資金等,分析國(guó)外公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)國(guó)際投資和績(jī)效評(píng)估決策非常關(guān)鍵。 貨幣單位、使用的術(shù)語(yǔ)、信息披露的形式、使用的語(yǔ)言、編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遵循的會(huì)計(jì)政策等諸多差異。,目前，在東歐，前蘇聯(lián)成員國(guó)和中國(guó)形成了新的
2、投資熱點(diǎn)，適逢這些國(guó)家處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡，國(guó)際投資成為一強(qiáng)大的動(dòng)力。為會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際擴(kuò)展提供了良好的機(jī)遇。,跨國(guó)公司的績(jī)效評(píng)價(jià) 跨國(guó)公司的目標(biāo)： 賺取足夠的利潤(rùn) 擁有一個(gè)能夠提供精確信號(hào)（特別是當(dāng)企業(yè)的某個(gè)部分出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)）的信息系統(tǒng) 提供資源有效配置的基礎(chǔ) 建立能夠鑒別公司總部的管理績(jī)效和每個(gè)子公司績(jī)效的系統(tǒng),跨國(guó)公司的績(jī)效評(píng)價(jià)復(fù)雜： 怎樣在評(píng)價(jià)分公司經(jīng)理的績(jī)效時(shí)，權(quán)衡他對(duì)分部的貢獻(xiàn)和總 部的貢獻(xiàn)。 一個(gè)公司決定在他國(guó)投資時(shí)，還要考慮許多戰(zhàn)略性的因素。其中包括試圖改善其在海外的形象。Fedex, DHL, UPS
3、 在一個(gè)特定的區(qū)域拓展業(yè)務(wù)，維持市場(chǎng)分額，享受低稅率、低利率、低勞動(dòng)力和低原材料成本的好處等等。 不同國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)的環(huán)境條件有巨大的差異。 跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的相當(dāng)一部分是由其母公司和子公司/分公司，以及子公司/分公司之間的轉(zhuǎn)移構(gòu)成。 用于計(jì)算轉(zhuǎn)移的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)移價(jià)格 它們是內(nèi)部決定的，無(wú)需考慮市場(chǎng)價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格該建立在成本還是在市場(chǎng)基礎(chǔ)上？ 每種定價(jià)選擇都會(huì)導(dǎo)致不同的績(jī)效結(jié)果。,例，新西蘭子公司與澳大利亞子公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格 較高 新西蘭子公司 澳大利亞子公司 較低,,,新西蘭相對(duì)于澳大利亞是個(gè)低稅率的國(guó)家,外匯問(wèn)題 跨國(guó)公司不
4、僅會(huì)受到涉及貨物和服務(wù)價(jià)格變化的影響，還會(huì)受到貨幣匯率變化的影響。 例如，假設(shè)設(shè)在新西蘭的母公司在新加坡有一個(gè)子公司，子公司1999年的銷(xiāo)售預(yù)算是1 000 000新西蘭元，使用的匯率是預(yù)算編制日匯率，1新西蘭元=1新加坡元。如果實(shí)際以當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)，在預(yù)算期間內(nèi)該子公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 000 000新加坡元，而匯率則變?yōu)?新西蘭元=0.80新加坡元，則以新西蘭元計(jì)的實(shí)際銷(xiāo)售收入則達(dá)到1 250 000元。,財(cái)務(wù)報(bào)告分析 1。國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并 困難：不同國(guó)家對(duì)合并有不同的規(guī)定 不同語(yǔ)言，不同貨幣單位，不同的規(guī)則 下編制報(bào)表,2。分布報(bào)告 當(dāng)一個(gè)公司在新的國(guó)家開(kāi)展新的業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)不
5、同的風(fēng)險(xiǎn)和收益，披露分解的或部門(mén)的信息變得越來(lái)越重要。哪種分解方法可以確定競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的成本大于對(duì)投資者和社會(huì)整體的好處？,3。通貨膨脹會(huì)計(jì) 通貨膨脹不僅影響貨幣的購(gòu)買(mǎi)力，還影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和有用性。 在通貨膨脹時(shí)期，歷史成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在不同國(guó)家難有比較的價(jià)值。 目前在實(shí)務(wù)中尚未普遍對(duì)價(jià)格變化和通貨膨脹的影響進(jìn)行報(bào)告。,國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 1。國(guó)別差異 會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，不同國(guó)家之間影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素可能有很大的差別。包括： 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平 企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 業(yè)務(wù)受管制的程度 財(cái)務(wù)信息的編報(bào)和使用者的熟練程度 會(huì)計(jì)職業(yè)的地位 文化價(jià)值觀 海外投資的程度和其他國(guó)際影響 法律、政治和教育體制,2。會(huì)計(jì)制度的分類(lèi) 英美模式 （35個(gè)） 會(huì)計(jì)環(huán)境本身深深受英國(guó)的殖民影響或美國(guó)的經(jīng)濟(jì)影響，使投資者成為公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的使用者。,大陸模式（大多數(shù)歐洲大陸國(guó)家和日本） 財(cái)務(wù)報(bào)告更多地用于實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，如所得稅計(jì)算和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行。,南美模式： 除巴西是以葡萄牙語(yǔ)為官方語(yǔ)言外，其余各國(guó)統(tǒng)一使用西班牙語(yǔ)，享有共同的傳統(tǒng)。共同享有高通貨膨脹的經(jīng)歷，傾向于制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC） 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 聯(lián)合國(guó)（UN） 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）,
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