企業(yè)會計準則2號-長期投資.ppt

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1、1,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,本準則適用范圍 長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換時的處理 處置長期股權(quán)投資的處理 長期股權(quán)投資的減值 相關(guān)披露 銜接規(guī)定,2,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,一、本準則適用范圍 （一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 （二）對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市 場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 注1：外幣長期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會計準則第19 號外幣折算 注2：本準則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用企業(yè)會計準 則第22號金融工具確認和計量。,3,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長

2、期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權(quán)投資 1、同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益的份額） 貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)，債務(wù)等 （賬面價值） 借或貨：資本公積、留存收益 （差額）,4,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權(quán)投資 1、同一控制下的企業(yè)合并 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，合并日 借：長期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益的份額） 貸：股本 （面值總額） 借或貨：資本公積、留存收

3、益 （差額）,5,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權(quán)投資 2、非同一控制下的企業(yè)合并 長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定：以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值加上直接費用。 其中，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期損益。,6,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）其他方式取得的 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購 買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股 權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支

4、出。 2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行 權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議 約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公 允的除外。,7,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）其他方式取得的 4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投 資成本應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交 換確定。 5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng) 當按照企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組確定。,8,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （三）

5、投資時取得債權(quán)的處理 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付 的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得 的長期股權(quán)投資的成本。,9,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （一）成本法及權(quán)益法核算范圍 1、確定成本法與權(quán)益法時的考慮 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響 時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位 當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在 表決權(quán),10,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （一）成本法及權(quán)益法核算范圍 2、兩種核算方法的選用 采用權(quán)益法的情況： 對聯(lián)營企業(yè)投

6、資重大影響 對合營企業(yè)投資共同控制 采用成本法的情況 對子公司投資控制 對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資,11,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （一）成本法及權(quán)益法核算范圍 3、對子公司采用成本法核算的原因： 與合并財務(wù)報表準則相協(xié)調(diào) 與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調(diào) 合并財務(wù)報表權(quán)益法 單獨財務(wù)報表成本法,12,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 1、初始投資的計量 （1）比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公 允價值的份額 投資成本大：商譽，不調(diào)整初始投資成本（合并

7、抵銷時體現(xiàn)） 投資成本?。翰铑~調(diào)整投資成本，確認損益 借：長期股權(quán)投資-投資成本 貸：營業(yè)外收入,13,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 1、初始投資的計量 例：A公司以200萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投 資、時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。 如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會 計處理為： 借：長期股權(quán)投資-投資成本 200（包含商譽20萬元） 貸：銀行存款等 200,14,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 1、初始投資的計量 續(xù)前例：如投資時

8、B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為700萬 元，則A公司應(yīng)進行的處理為： 借：長期股權(quán)投資-投資成本 200 貸：銀行存款 200 借：長期股權(quán)投資-投資成本 10 貸：營業(yè)外收入 10,15,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 1、初始投資的計量 （2）與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價值VS公允價值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當期損益,16,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2、投資損益的確認 （1）被投

9、資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不 一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投 資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 （2）考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對 被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認投資損益 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準備金額 （其他項目如為重要的，也應(yīng)進行調(diào)整）,17,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2、投資損益的確認 （3）可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需 在會計報表附注中說明。 下列兩情況適用 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值 公允價值與賬面價值的差額

10、不具重要性的,18,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2、投資損益的確認（舉例） 例10：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股 權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬 元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206 年度利潤表中凈利潤為500萬元。,19,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,（二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2、投資損益的確認（舉例續(xù)） 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折 舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計

11、算 確定的折舊費用為100萬元，假定不考慮所得稅影響， 按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150 （50030）萬元。 如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為460（50040）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為138（46030）萬元。,20,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3、超額虧損的確認 （1）有關(guān)規(guī)定：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被 投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有 承擔額外損失義務(wù)的除外。 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長

12、期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目 如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益,21,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3、超額虧損的確認 （2）確認順序： 首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值 長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。 合同或協(xié)議約定的其他責任義務(wù)，按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記

13、,22,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3、超額虧損的確認 （3）盈利時的恢復 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益,23,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,3、超額虧損的確認 例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日 投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬 元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬 面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失1200萬元 長期股

14、權(quán)投資賬面價值降至800萬元 借：長期股權(quán)投資- 乙企業(yè)（損益調(diào)整 ） -1200 貸：投資收益 -1200,24,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,3、超額虧損的確認 續(xù)例： 上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企 業(yè)應(yīng)分擔損失2400萬元。 則：長期股權(quán)投資賬面價值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng) 進一步確認損失（2400-2000）800 借：長期股權(quán)投資-乙企業(yè)（損益調(diào)整 ） -400 貸：投資收益 -400,25,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 4、被投資單位

15、除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動 在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。,26,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,三、長期股權(quán)的核算方法 （二）成本法核算 1、企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算， 編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。 在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。 投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,27,企業(yè)會計準

16、則第2號長期股權(quán)投資,四、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換時的處理 （一）企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資 自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的 應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本 初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。,28,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,四、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換時的處理 （二）企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的 除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。,29,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,四、長期股權(quán)投資核算方

17、法轉(zhuǎn)換時的處理 （三）因投資減少等原因改變核算方法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 應(yīng)當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。,30,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,四、長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換時的處理 （四）因追加投資等原因而改變核算方法 因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的 應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。,

18、31,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,五、處置長期股權(quán)投資的處理 出售時： 借：銀行存款 （實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸或借：投資收益 （差額） 如果出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn) 借或貸 ：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益,32,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,六、長期股權(quán)投資的減值 按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量處理；其他按照本準則

19、核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備-某公司 處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備,33,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,七、披露 投資企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： 子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受

20、到嚴格限制的情況。 當期及累計未確認的投資損失金額。 與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。,34,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,八、銜接規(guī)定 1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在首次 執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額 沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首 次執(zhí)行日的認定成本。 例：A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè) 合并，股權(quán)投資差額的借方差為600萬元。 借：盈余公積 60 利潤分配--未分配利潤 540 貸：長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 600 注意：不包括原計入資本公積的貸方差額,35,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,八、銜接規(guī)定 2、其他情況下取得的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日 存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并 以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認 定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面 余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。（貨差調(diào)，借差不調(diào)） 例：A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資, 股權(quán)投資差額的貸方差 為600萬元. 借:長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) 600 貸:盈余公積 60 利潤分配未分配利潤 540,36,請參與討論，謝謝！,