《收入和利潤》課件

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1、1,第十二章 收入和利潤,2,第一節(jié) 收入及其分類,一、收入的概念與特征 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,強調(diào)對所有者權(quán)益的影響,3,一、收入的概念與特征,特征： （一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 （四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入,4,二、收入的分類,（一）收入按交易性質(zhì)的分類 （二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,5,第二節(jié) 收入的確認(rèn)

2、與計量,所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中 所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行,6,一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時滿足下列條件： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷,7,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件,2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 3收入的金額能夠可靠地計量 4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,8,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件,

3、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目。,9,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件,正常確認(rèn)收入的分錄： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,10,（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件,不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄： 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,不符條件， 未確認(rèn)收入,11,（一）銷售商品收入

4、的確認(rèn)條件,不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄： 可以確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,確認(rèn)收入， 結(jié)轉(zhuǎn)成本,12,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,1.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。,13,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,2.分期收款銷售 銷貨方應(yīng)于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=全部商品銷售成本全部商品銷售收入本次銷售收入,14,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,3.委

5、托代銷 視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單 委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入,15,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,3.委托代銷 收取手續(xù)費 委托方交付代銷商品時 ： -委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目 -受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算,16,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,3.委托代銷 收取手續(xù)費 受托方售出商品后： -委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入 -受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入,17,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,4.商品需

6、要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認(rèn)收入,18,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,5.附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入,19,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,6.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時再確認(rèn)銷售收入,20,（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計量,7.訂貨

7、銷售 8.房地產(chǎn)銷售 9.以舊換新銷售 10.售后回購 11.售后租回,,融資行為,21,（三）銷售折扣、折讓與退回,1銷售折扣,商業(yè)折扣,,實際交易價格為基礎(chǔ),現(xiàn)金折扣,,凈價法,總價法,,我國選用該法,注意帳務(wù)處理,22,（三）銷售折扣、折讓與退回,2銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認(rèn)收入 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)分情況處理,23,（三）銷售折扣、折讓與退回,3銷售退回 -發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生的銷售退

8、回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,注意帳務(wù)處理,24,二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量,（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本,注意帳務(wù)處理,25,（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計量的基本原則,1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,26,（一）勞務(wù)收入

9、確認(rèn)與計量的基本原則,2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償,27,（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆,既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn),28,三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量,主要包括： 以下條件均能滿足時予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （二）收入的金額能夠可靠地計量,利息收入,使用費收

10、入,29,四、建造合同收入的確認(rèn)與計量,（一）建造合同的特征及類型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的類型,固定造價合同,成本加成合同,30,（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容,1合同收入 2合同成本,合同的初始收入,合同變更、索賠、獎勵等形成的收入,直接費用,間接費用,31,（三）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量,1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 完工百分比法,注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計”需滿足的條件,32,（三）合同收入與合同費用的確認(rèn)與計量,2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計 （1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的,33,第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成,一、利潤的概念 利潤，是指

11、企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個層次：,營業(yè)利潤,凈利潤,利潤總額,34,（一）營業(yè)利潤,營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益投資凈損益,35,（二）利潤總額,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 （三）凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,36,二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外收入 （二）營業(yè)外支出,注意:各自包括的內(nèi)容,37,三、所得稅費用,（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費用 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 遵循稅法規(guī)定

12、 所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則,,,38,（二）暫時性差異,暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的 按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為,應(yīng)納稅暫時性差異,可抵減暫時性差異,,39,（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 允許稅前列支的金額 2負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。,40,（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異適用稅率 遞延所得稅費用

13、（或收益） =遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn),41,（五）所得稅費用的確認(rèn)和計量,借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 所得稅費用遞延所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 （所得稅費用遞延所得稅費 用）,42,（五）所得稅費用的確認(rèn)和計量,“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目已有期初余額，則： 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末應(yīng)有余額=當(dāng)期可抵扣暫時性差異適用稅率,43,（五）所得稅費用的確認(rèn)和計量,當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額-遞延所得稅負(fù)債期

14、初余額 其中，遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異適用稅率 當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),44,（六）遞延所得稅的特殊處理,1直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債,45,（六）遞延所得稅的特殊處理,2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 （1）確認(rèn)企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)及商譽 借：相關(guān)資產(chǎn) 商譽 貸：相關(guān)負(fù)債 股本及資本公積,46,（六）遞延所得稅的特殊處理,2企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 （2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

15、和遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅資產(chǎn) 商譽 貸：遞延所得稅負(fù)債,47,（六）遞延所得稅的特殊處理,3按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理,48,第四節(jié) 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配,一、利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目 1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤 2.支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等 3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”,49,二、利潤的分配,（一）提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 （二）提取任意盈余公積 借：利潤分配

16、提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積,50,二、利潤的分配,（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 （四）轉(zhuǎn)作股本的股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 （資本公積股本溢價）,51,二、利潤的分配,年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。 “利潤分配未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損,52,1什么是收入？有何特征？如何分類？ 2銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時滿足哪些條件？ 3如何確認(rèn)分期收款方式的銷售收入？ 4如何確認(rèn)委托代銷方式的銷售收入？ 5什么是銷售折扣？如何進(jìn)行會計處理？ 6什么是銷售折讓？如何進(jìn)行會計處理？ 7什么是銷售退回？如何進(jìn)行會計處理？ 8什么是勞務(wù)收入？如何確認(rèn)？ 9什么讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入？如何確認(rèn)？ 10什么是利潤？由哪些內(nèi)容構(gòu)成？ 11營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？ 12什么是當(dāng)期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？ 13什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？ 14什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債？ 15什么是資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)？如何確定？ 16如何計算和結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤？ 17凈利潤應(yīng)按什么程序進(jìn)行分配？如何進(jìn)行會計處理?,思考題：,