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1、【知識點7】授予客戶獎勵積分 1.積分的贈予階段 在銷售產品或提供勞務的同時，應當將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。會計分錄： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 遞延收益 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,2積分的兌換階段。 消費者將積分兌換為具體的商品或服務，企業(yè)應按比例確認該部分商品或勞務的銷售收入，即將遞延收益轉入當期收入。確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務收入,【例10】某超市為增值稅一般納稅人，2010年國慶期間，該超市
2、進行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價585元（含稅）的襯衫，襯衫成本為300元，并辦理了積分卡；預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。 假定2011年1月1日該顧客在商場選購一件售價351元（含稅）的領帶，領帶的成本為200元，且以積分卡上全部積分抵付領帶部分價款，其余現(xiàn)金支付。,會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 585 貸：主營業(yè)務收入襯衫 400 遞延收益 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務成本 300 貸：庫存商品 300,借：遞延收益 100 庫存現(xiàn)金
3、 251 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本200 貸：庫存商品 200,【知識點8】特殊勞務交易的處理 1.安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。 2.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。 3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。 4.包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。,5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的
4、收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 6.申請入會費和會員費，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。,7.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 8.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入（通常指物業(yè)管理費）。,【知識點9】讓渡資產使用
5、權收入的確認和計量 （一）利息收入 企業(yè)應在資產負債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入。 【提示】銀行貸款利息收入的確認，為了與CAS22銜接，所以應當采用實際利率法。,,（二）使用費收入 1.一次性收取使用費 （1）一次收取使用費且不提供后續(xù)服務的，應視同銷售該項資產，收款時一次性確認收入。 （2）一次收取使用費并提供后續(xù)服務的，在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。 2.分期收取使用費的 合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。,【例11】甲公司2010年1月4日將其所擁有的一條道路的收費
6、權讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費權，甲公司一次性收取使用費20000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由甲公司負責。 【答案】因道路的維護由甲公司負責，亦即甲公司一次性收取使用費后還要提供后續(xù)服務，因此，應分期確認收入，每年確認收入2000萬元。,,【知識點10】建造合同收入的確認和計量 建造合同執(zhí)行的是建造合同準則，不屬于收入準則規(guī)范的內容。 【提示】 1、收入準則和建造合同準則均規(guī)范勞務收入。 2、建造合同準則規(guī)范的勞務的結果形成有形物。 3、收入準則規(guī)范的勞務的結果不形成有形物。 4、有些特殊勞務合同雖然不產生有形物，但卻與產生有形物的建造合同密切相關，應按建
7、造合同準則確認收入。,,（一）建造合同的特征及類型 1.特征： （1）一般先有買主，后有標底（即資產），資產造價一般在合中定明； （2）資產建設期長；資產體積大，造價高； （3）一般為不可取消的合同。,,,2.建造合同的類型： （1）固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 （2）成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。 【提示】固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者的風險主要由發(fā)包方承擔。同時，兩者在會計確認收入條件也是有區(qū)別的。,,（三）建
8、造合同收入 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入。 【提示】因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額（即初始收入）。建造承包商不能隨意計算這部分收入，只有在符合收入確認條件時才能構成合同總收入。,,（四）建造合同成本 1.直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同核算對象的各項費用支出。 2.間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產單位為組織生產和管理施工生產活動所發(fā)生的費用。 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。 常見的用于間接費用分攤的方法有人工費用比例法
9、和直接費用比例法。,3.因訂立合同而發(fā)生的費用 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益（管理費用）。 4.零星收益 與合同有關的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計入合同收入而應沖減合同成本的非經常性的收益。,5.不計入合同成本的各項費用 （1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用。 （2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用。 （3）企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合企業(yè)會計準則第17號借款費用規(guī)定的資本化條件的借款費用。例如,企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用。,
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