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1、2020年9月18日,1,企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則,2020年9月18日,2,企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接,2020年9月18日,3,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),2020年9月18日,4,(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括： 專利權(quán)、非專
2、利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。,2020年9月18日,5,二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件： 1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,2020年9月18日,6,(二)無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。,2020年9月18日,7,1. 外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)
3、定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。,2020年9月18日,8,例1：某甲上市公司207年1月8日，從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.
4、8334=5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200=499 800,2020年9月18日,9,借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長期應(yīng)付款 6 000 000 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 2006%=330 012 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 800330 012=119 788,2020年9月18日,10,第一年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
5、 330 012 第二年底付款時： 借：長期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務(wù)費(fèi)用 119 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788,2020年9月18日,11,2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量 。 3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,2020年
6、9月18日,12,例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，按照市場情況估計其公允價值為200萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 2 000 000 資本公積 1 000 000 貸：實收資本 3 000 000,2020年9月18日,13,4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府
7、補(bǔ)助的規(guī)定確定。,2020年9月18日,14,7、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬
8、面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。,2020年9月18日,15,三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查，其特點在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 例如：意于獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。,2020年9月18日,16,2、開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或
9、新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。 例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。,2020年9月18日,17,(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。,2020年9月18日,18,例3：
10、甲股份公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)400萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用300萬元，總計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,2020年9月18日,19,發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 4 000 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 000 銀行存款 3 000 000 期末： 借：管理費(fèi)用 3 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研
11、發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000,2020年9月18日,20,(三)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,2020年9月18日,21,四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信
12、息 (2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動 (5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力 (6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性,2020年9月18日,22,2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行
13、比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,2020年9月18日,23,3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理。 （2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽
14、命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。,2020年9月18日,24,4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。,2020年9月18日,25,（2 ）攤銷金額和殘值 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 有第三
15、方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。 可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。,2020年9月18日,26,例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專利權(quán)，支付價款5 000 000元，款項已支付，該專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 借：管理費(fèi)用 500 000（5 000 00010） 貸：累計攤銷 500 000,2020年9月18日,27,（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無
16、法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。,2020年9月18日,28,五、無形資產(chǎn)的處置和披露 （一）無形資產(chǎn)的處置 1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。 3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，
17、不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。,2020年9月18日,29,例5：甲公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入 4 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為200 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為3 000 000元，累計攤銷額為1 500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為 500 000元。 借：銀行存款 4 000 000 累計攤銷 1 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 000 貸：無形資產(chǎn) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 200 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 2 800
18、000,2020年9月18日,30,（二）無形資產(chǎn)的披露 對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息： 1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。 4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。 5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 6.
19、每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。,2020年9月18日,31,六、新舊準(zhǔn)則的比較和銜接 （一）新舊準(zhǔn)則比較 1. 準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化 2. 無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3. 新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！?2020年9月18日,32,4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 5. 允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化 6. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本,2020年9月18日,33,(二)銜接 1、原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對于符合資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。 2、首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)，未來期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測試,2020年9月18日,34,
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