《成本會計學(xué)》PPT課件.ppt

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1、成本會計學(xué),一、課程性質(zhì),成本會計是財務(wù)會計專業(yè)、會計電算化專業(yè)的一門核心專業(yè)課，也是該專業(yè)的一門必修課程。,二、基本內(nèi)容,廣義的成本會計主要包括,成本預(yù)測,成本決策,成本計劃,成本控制,成本核算,成本分析,成本考核,,,,,,,狹義的 成本會計,第一章 總論,重點(diǎn)與難點(diǎn),成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),成本會計的原則,成本會計的內(nèi)容,成本會計的基礎(chǔ)工作,成本會計的方法,,一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,（一）產(chǎn)品成本的含義,產(chǎn)品成本是企業(yè)在一定時期為生產(chǎn)一 定種類和數(shù)量合格產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。,不同時期發(fā)生的費(fèi)用分屬不同時期的產(chǎn)品，只有在本期為生產(chǎn)本產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，才能構(gòu)成該產(chǎn)品成本。,只有具體發(fā)生在一定種

2、類和數(shù)量的產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，才能構(gòu)成該產(chǎn)品成本,（二）成本形成的實(shí)質(zhì),從 理 論 上 講,成本是一個價值范 疇，它同價值有著密切的 聯(lián)系。成本與價值的形成之 間的邏輯關(guān)系如1-1所示。,,勞動者勞動,勞動手段,勞動對象,產(chǎn)品使 用價值,轉(zhuǎn)移價值 （C）,工資（V）,折舊,物料消耗,產(chǎn)品 成本,新創(chuàng)造的價值M （稅金和利潤）,（活勞動消耗）,（物化勞動消耗）,,,+,+,+,+,,,+,,,,,,,,,,產(chǎn)品價值,,即：產(chǎn)品成本=C+V,從上圖分析可見,產(chǎn)品價值=C+V+M,產(chǎn)品價值的前兩部分 （C+V）是形成產(chǎn)品 成本的基礎(chǔ)，是成本 包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。,,,也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費(fèi)的資金

3、的總和。,所以， 從理論 上講,產(chǎn)品成本就其實(shí) 質(zhì)來說，是產(chǎn)品價值中的物化勞動的轉(zhuǎn)移價值（C）和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值（V）的貨幣表現(xiàn)。,,,在實(shí)際工作中,一是從資金的補(bǔ)償角度出發(fā),如廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失,如提取的職工福利基金、財產(chǎn)保險費(fèi),作為生產(chǎn)費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本。,把某些不 形成產(chǎn)品價值的支出,勞動者為社會所創(chuàng)造的某些價值,,,不計入產(chǎn)品成本，而直接計入當(dāng)期損益。,二是基于簡化成本核算工作的考慮,大多按時期發(fā)生的期間費(fèi)用,如營業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用、 財務(wù)費(fèi)用,,,生產(chǎn)費(fèi)用,產(chǎn)品成本,企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用.它通常與一定期間相聯(lián)系,只有具體發(fā)生在一定數(shù)量的產(chǎn)

4、品上的生產(chǎn)費(fèi)用,才能構(gòu)成該產(chǎn)品的成本.它是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化.,可 見,,是以產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)（C+V）為基礎(chǔ)同時又考慮了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的要求。,成本開支范圍（即產(chǎn)本成本實(shí)際包括的內(nèi)容）,由于：理論成本或?qū)嶋H成本,為了加強(qiáng)對成本的管理，防止濫擠成本，國家統(tǒng)一規(guī)定了 成本開支范圍,二、成本會計的原則,集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則,技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則,專業(yè)管理與群眾相結(jié)合的原則,成本最低化原則,全面成本會計原則,,,,,三、成本會計的內(nèi)容,成本預(yù)測,成本決策,成本計劃,成本控制,成本分析,成本考核,成本核算,,,,,,,它是對生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用按一定的對象進(jìn)行歸集和分配，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠?/p>

5、成本計算對象的總成本和單位成本,四、成本會計的基礎(chǔ)工作,建立健全定額管理制度,建立健全原始記錄制度,建立健全材料物資的計量、 收發(fā)和領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度,建立健全企業(yè)內(nèi)部價格制度,,,,見 教 材 P20,五、成本會計體系和方法（簡單介紹）,（一）市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計體系的構(gòu)成,國家宏觀成本會計體系,企業(yè)內(nèi)部成本會計體系,成本會計分析評價體系,完善市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計體系的措施,市場經(jīng)濟(jì)條件下成本會計指標(biāo)的考核,完善成本會計體系,建立成本會計體系應(yīng) 注意處理的幾個關(guān)系,,,,,,,（二）成本會計方法,成本預(yù)測方法的研究,成本決策方法的研究,成本控制方法的研究,其他相關(guān)成本方法的研究,,,,一、

6、選擇題 1、（ ）構(gòu)成產(chǎn)品的理論成本。 A、已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值 B、勞動者為自己勞動所 造的價值 C、勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值 D、已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞 動者為自己所創(chuàng)造的價值,,,,,第一章思考與測試題,2、一般說來，實(shí)際工作中的 成本開支范圍與理論成本包 括的內(nèi)容（ ） A、是有一定差別的 B、是相互一致的 C、是不相關(guān)的 D、是可以相互替代的 二、 判斷題（判斷正誤）： 1、從理論上講，產(chǎn)品價值中的補(bǔ)償 部分，就是產(chǎn)品的理論成本。（ ）,,,,,,,,2、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是 企業(yè)在 生產(chǎn) 經(jīng)營過程中 所耗費(fèi)的資

7、金總和（ ） 3、在實(shí)際工作中，確定成本的開 支范圍應(yīng)以成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為理論 依據(jù)。（ ）,,,,,第二章 成本核算要求和一般程序,核算程序,產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序,要素費(fèi)用、部門費(fèi)用的歸集與分配,廢品損失的歸集與分配,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集,,,,,,生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（日常）,非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用(如資本性支出等）,,,,,生產(chǎn)費(fèi)用（計入產(chǎn) 品成本）,期間費(fèi)用（計入當(dāng)月?lián)p益）,,,,,應(yīng)計入月（或非本月）成本的生產(chǎn)費(fèi)用,,應(yīng)計入本月（或非本月） 的期間費(fèi)用,,,,一、成本核算的要求 正確劃分各種費(fèi)用的界限,,,應(yīng)計入甲產(chǎn)品的費(fèi)用（已完工）,應(yīng)計入丙產(chǎn) 品的費(fèi)用,應(yīng)計

8、入乙產(chǎn)品的費(fèi)用（未完工）,,,,完工產(chǎn)品成本,在產(chǎn)品成本,完工產(chǎn)品成本,在產(chǎn)品成本,,應(yīng)計入 本月產(chǎn) 品成本 的生產(chǎn) 費(fèi) 用,,正確處理支出費(fèi)用的跨期攤提工作,按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配,,,計算產(chǎn)品成本 （完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品）,二、成本核算的一般程序,費(fèi)用 要素 的歸 集與 分配,廢品損失的歸集與分配,要素費(fèi)用、部門費(fèi)用的歸集與分配,重點(diǎn)與難點(diǎn),待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算,,,制造費(fèi)用的核算,,,第三章 要素費(fèi)用的歸集與分配,,外購材料（材料費(fèi)） 外購燃料（燃料費(fèi)） 外購動力（動力費(fèi)） 工 資 （工資費(fèi)） 提取的職工福利費(fèi) 利息費(fèi)用 稅金

9、和其它支出,,概念見教材P38-39,一、要素費(fèi)用的歸集與分配,（一）企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的分類,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即費(fèi)用要素分類),直接材料（原材料） 燃料及動力（直接燃料及動力） 直接工資（工資及福費(fèi)） 制造費(fèi)用,概念見教材P23,按經(jīng)濟(jì)用途 (即成本項(xiàng)目劃分),,,,費(fèi)用要素,成本項(xiàng)目,一定要注意區(qū)別 哦！,行政管理部門消耗500元,實(shí)例分析：,消耗材料費(fèi) 10000元,費(fèi)用要素,,,,,,成本項(xiàng)目,直接材料,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體7500 元,車間一般消耗2000元,其中,,消耗工資費(fèi) 8000元,,生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)6000元,直接工資,車間管理人員工資及福利費(fèi)1500元,制造費(fèi)用,

10、行政人員工資及福利費(fèi)500元,管理費(fèi)用,,,,,,成本項(xiàng)目,費(fèi)用要素,,直接生產(chǎn)費(fèi)用,,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊,間接生產(chǎn)費(fèi)用,,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資,,,,制造費(fèi)用,按與生產(chǎn) 工藝的關(guān) 系分類,,直接計入費(fèi)用 （直接費(fèi)用）,,可以分清哪種產(chǎn)品所耗費(fèi)，即可以直接計入某種產(chǎn)品成本,間接計入費(fèi)用（間接費(fèi)用）,,不能分清哪種產(chǎn)品所耗費(fèi)，即只能按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本,按計入產(chǎn) 品成本的 方法分類,一定要注意啊!可不要弄錯.,1.間接生產(chǎn)費(fèi)用間接計入費(fèi)用 2.直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計入費(fèi)用,當(dāng)生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時:,直接生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊 （制造費(fèi)用）,,=,直接

11、計入費(fèi)用,間接生產(chǎn)費(fèi)用,,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資,,直接生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊 （制造費(fèi)用）,,=,間接計入費(fèi)用,間接 生產(chǎn) 費(fèi)用,,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資 （制造費(fèi)用）,,當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時：,2.下列各項(xiàng)中屬于成本項(xiàng)目的是（ ）,,,,,,,,,思考題,一、單項(xiàng)選擇題：,1.下列各項(xiàng)中屬于費(fèi) 用要素的是（ ）,A. 原材料 B. 生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi) C. 折舊費(fèi) D. 制造費(fèi)用,A. 外購動力 B. 利息支出 C. 管理費(fèi)用 D. 原材料,3、下列各項(xiàng)中不應(yīng)計入產(chǎn) 品 成本的是（ ） A、企業(yè)行政管理部門用 資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 B、

12、車間產(chǎn)房的折舊費(fèi)用 C、車間生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費(fèi)用 D、車間輔助人員的工資,,,,,,,,,二、多項(xiàng)選擇題：,4、下列各項(xiàng)中應(yīng)計入制造費(fèi)用的是（ ）。,A、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料,B、產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資,C、車間管理人員工資,D、工藝用燃料費(fèi)用,,,,,,1、下列各項(xiàng)中屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用的是（ ）。,A、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi),B、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi),C、車間廠房的折舊費(fèi),D、幾種產(chǎn)品共同消耗的原材料費(fèi)用,E、車間機(jī)物料消耗,F、輔助生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi),,,2、下列各項(xiàng)中屬于直接計 入費(fèi)用的有（ ） A、幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的制 造費(fèi)用 B、一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助材料費(fèi)用 C、生產(chǎn)工

13、人計件工資 D、直接材料費(fèi)用 E、能夠分清用于哪種產(chǎn)品生產(chǎn)的 直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用,,,,,,3、計入“原材料”成本項(xiàng) 目的有（ ）。 A、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的原材料費(fèi)用 B、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的主要材料 C、車間的機(jī)物料消耗 D、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費(fèi),,,,3、直接人工是指企業(yè)全體職工的工資和提取的職工福利費(fèi)（ ）。,,,,,,,三、判斷題：,1、專設(shè)成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用都是直接生產(chǎn)費(fèi)用（ ）,2、專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計入“基本生產(chǎn)成本”總帳科目（ ）。,（二）要素費(fèi)用的核算程序,1. 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)

14、費(fèi)用,如果是某種產(chǎn)品的直接計入費(fèi)用，應(yīng)直接計入“基本生產(chǎn)成本”總帳。,如果是幾種產(chǎn)品的間接計入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品 成 本,,,難點(diǎn),,例如定額消耗量、定額費(fèi)用等。,分配間接計入費(fèi)用的 標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：,成果類,例如產(chǎn)品 的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；,消耗類,例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機(jī)器工時、原材料消耗量等；,定額類,轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳。,2. 對于直接用于 輔助生產(chǎn)的費(fèi)用,“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”總帳,首先,,然后,,,用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用總帳,用于管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的費(fèi)用,用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資 金 的 費(fèi)用,管理費(fèi)用總帳,財務(wù)費(fèi)用總帳,3

15、,,,,（三）各種要素費(fèi)用的分配,1、原材料費(fèi)用的分配,常用的 分配方法,產(chǎn)品重量比例法,產(chǎn)品體積比例法,,如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額費(fèi)用比例分配。,,重難點(diǎn),注意區(qū)分: 直接計入費(fèi)用 間接計入費(fèi)用,當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下:,材料費(fèi)用分 配 率,=,,幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和,某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費(fèi)用,=,該產(chǎn)品的材料 定額耗用量,,材料費(fèi)用 分配率,采用定額耗用 量比例分配,某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件.單件產(chǎn)品原材料消耗

16、定額為:甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下:,例如,材料費(fèi)用分配率,=,,80005.4 3000+2000,=8.64,=20008.64=17280(元),甲產(chǎn)品原材料 定額消耗量,=5006=3000,乙產(chǎn)品原材料 定額消耗量,=4005=2000,1,2,3,甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi),=30008.64=25920(元),乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的材料費(fèi),調(diào)整公式為：,若原材料發(fā)出為計劃成本，則必須將其 調(diào)整為實(shí)際成本。,原材料 實(shí)際成本,=,原材料 計劃成本,,原材料 計劃成本,,材料成本 差異率,實(shí)例 分析,要求:按定額耗用量比例分配計算甲、乙產(chǎn)品所耗材料的實(shí)際成本。,某企業(yè)基

17、本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料的計劃成本10500元，本月材料成本差異率為-2%，,單件產(chǎn)品原材料消耗定額：甲產(chǎn)品15千克，乙產(chǎn)品12千克，本月產(chǎn)品產(chǎn)量：甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品50件。,原材料 實(shí)際成本,=10500+10500(-2%) =10290(元),材料費(fèi)用 分配率,=,,10290 10015+5012,=4.9,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=15004.9(元) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=6004.9(元),1,2,3,當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下：,材料費(fèi) 用分配率,幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和,=,,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用,該種產(chǎn)品各種

18、材料定額 費(fèi)用之和,=,,材料費(fèi)用 分配率,采用定額費(fèi) 用比例分配,見P40,2、外購動力費(fèi)的分配,分配程序 P49,基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用,,,直接計入“基本生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳的“燃料及動力”成本項(xiàng)目,1,車間一般消耗動力費(fèi),2,,計入“制造費(fèi)用”總帳及所 屬明細(xì)帳的水電費(fèi)項(xiàng)目,3,銷售部門、廠部行政管理部門耗用的動力費(fèi)用,,分別計入“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用” 總帳及明細(xì)帳的借方,企業(yè)設(shè)有輔助生產(chǎn)車間,4,,外購動力費(fèi),,應(yīng)先計入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳,,按照各受益部門耗用數(shù)量或 其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,如果,則,然后,（2）分配方法,工時比例法,

19、定額耗用量比例法,,,,外購動力費(fèi)分配率,=,耗用外購動力費(fèi)總額 各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù),,某種產(chǎn)品應(yīng)分配 的外購動力費(fèi),=,該種產(chǎn)品耗用 的生產(chǎn)工時數(shù),,外購動力 分配率,3. 折舊費(fèi)分配的核算, 分配程序,折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目,按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集,有關(guān)費(fèi)用,而是,計入,,,,,見教材 P57,（2）應(yīng)計折舊 額的計算,本月應(yīng)提 折舊額,=,上月已提 折舊額,+,上月增加 折舊額,-,上月減少 折舊額,月初固定資產(chǎn)原值,或,=,,規(guī)定的折舊率,即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。,待

20、攤或預(yù)提的辦法分月計入成本費(fèi)用,4、固定資產(chǎn)修 理費(fèi)的分配,對于中小修理費(fèi)用,一般,直接計入當(dāng)月有關(guān)的成本、費(fèi)用,對大修 理費(fèi)用,應(yīng)采用,若各月發(fā)生的中小修理費(fèi)用極不均衡，如季節(jié)性固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，也可以采用待攤或預(yù)提的進(jìn)行核算,5、工資費(fèi)用的核算,(一)工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄,是指各單位一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。,工資 總額,,國家統(tǒng)一規(guī)定了工資總額的組成,計時工資,計件工資,津貼和補(bǔ)貼,加班加點(diǎn)工資,特殊情況下支付的工資,,獎金,在進(jìn)行工資 費(fèi)用核算時,工資總額組成與非工資總額組成的界限,,注意 劃清,凡屬于以上六項(xiàng)內(nèi)容的，屬于工資性支出，會計上通過“

21、應(yīng)付工資”科目核算。,而對于支付給職工，但不屬于工資性的支出，則不列入工資費(fèi)內(nèi)容中，即不能通過“應(yīng)付工資”科目核算。,如,支付給職工的勞動保護(hù)費(fèi),職工市內(nèi)交通補(bǔ)助,制造費(fèi)用,,,管理費(fèi)用,職工洗理費(fèi),,應(yīng)付福利費(fèi),（二）工資費(fèi)的分配,分配程序,工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的車間、 部門和用途進(jìn)行歸集與分配。,基本生產(chǎn)車間,工資及提 取的福利費(fèi),,“基本生產(chǎn)成本”,,“直接工資” 成本項(xiàng)目,生產(chǎn)工人,輔助生產(chǎn)車間,生產(chǎn)工人,工資及提 取的福利費(fèi),,“輔助生產(chǎn)成本”,,“直接工資” 成本項(xiàng)目,生產(chǎn)車間、部門的管 理人員及輔助工人,工資及提取的福利費(fèi),“制造費(fèi)用”科目,,,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資,行政管理部門人

22、員的工資,醫(yī)務(wù)福利人員的工資,,營業(yè)費(fèi)用,,管理費(fèi)用,,應(yīng)付福利費(fèi)用,目的是增加應(yīng)付福利的來源,提取的福利費(fèi),管理費(fèi)用,,,注 意,工資費(fèi)用的分配方法,在計時工 資制下,基本生產(chǎn)車間,直接計入 “基本生產(chǎn)成本” 明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目,,,只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為直接計入費(fèi)用,,基本生產(chǎn)車間,生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資為間接計入費(fèi)用,分配分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目。,應(yīng)按各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時或定額工時的比例,,,,,同上,在計件工資制下,產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資,=,合格品數(shù)量,,計件單價,由于計件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計入費(fèi)用，可直接

23、計入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“工資及福利費(fèi)“成本項(xiàng)目,可 見,6. 利息費(fèi)用、稅金 和其他費(fèi)用的核算,季末支付時沖減預(yù)提費(fèi)用,利息費(fèi)用是財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目,1.利息 的核算,它一般按季結(jié)算支付,季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提,每月預(yù)提利息費(fèi)用時： 借： 財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用,季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款,2.稅金的核算,稅金是管理費(fèi)用的組成部分。,包括,房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅,和,印花稅,,需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算。,用銀行存款等貨幣資金直接交納.如果印花稅票是一次購買,分月使用,而且金額較大,也可作為待攤費(fèi)用處理.,

24、制造費(fèi)用,輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù),車間或分廠為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,四、部門費(fèi)用的歸集與分配,是指企業(yè)為商品產(chǎn)品的生產(chǎn)提供產(chǎn)品、勞務(wù)或直接從事生產(chǎn)組織管理工作的生產(chǎn)部門所發(fā)生的費(fèi)用,部門費(fèi)用,,輔助生產(chǎn)費(fèi)用,,,制造 費(fèi)用,,,輔助生 產(chǎn)成本,,輔助生產(chǎn)成本,（一）輔助生產(chǎn)成本的核算,1、輔助生產(chǎn)成本的歸集,可概括為以 下兩種程序,輔助生產(chǎn)車間 的“制造費(fèi)用”,（1）,（2）,一般情況下，采用第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下,,2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,產(chǎn)品性生產(chǎn),勞務(wù)性生產(chǎn),（1）分配程序,如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品

25、。其帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。,如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配。,,,（2）勞務(wù)性輔助生 產(chǎn)費(fèi)用的分配,方 法,直接分配法,一次交互分配法,計劃成本分配法,代數(shù)分配法,順序分配法,,,,,直接分配法,是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給 輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。,基本生產(chǎn)車間和管理部門,輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量,實(shí)例分析:,供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為10519.20元; 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用7380元，則:,供電分配率,10519.2,29220-2

26、922,=,,=0.4,廠部行政管理用電=42980.4,基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品用電=120000.4,基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品用電=80000.4,基本生產(chǎn)車間管理用電=20000.4,具體步驟如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的單位成本,供水,7380,6709,,=1.10,供電,10519.2,29220,,=0.36,一次交互分配法,=5591.10=614.9,進(jìn)行交互分配,第二、 對外分配,=29220.36=1051.92,供水車間用電,供電車間用水,輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位之間進(jìn)行分配,10519.2+614.9-1051.92=10082.18,交互分配后的實(shí)際費(fèi) 用,交互分配

27、前的費(fèi) 用,+,交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用,-,交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用,供水,供電,7380+1051.92-614.9=7817.02,=,1,需按以下三步驟進(jìn)行:,=0.3834,供水=,6709-559,=1.2711,供電=,29220- 2922,,,交互分配后的單位成本,2,供電車間用水,供水車間用電,7817.02,10082.18,基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電=8000 0.3834 基本車間一般耗電=2000 0.3834 廠部管理部門用電=49280.3834 基本車間用水=51001.2711 廠部管理部門用水=10501.2711,對外分配,基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電,=120000.3834,3,

28、包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位,計劃成本分配法,具體步驟如下：,第一,按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,確定輔助生產(chǎn)成本差異,第二,計算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,按計劃成本分 配轉(zhuǎn)入費(fèi)用,該輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用,輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,=,+,第三,輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,按計劃成本分 配轉(zhuǎn)出合計,輔助生產(chǎn)成本差異,=,+,為了簡化核算,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配,而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的借方.超支差異用藍(lán)字計入,節(jié)約差異用紅字計入.,假定企業(yè)確定產(chǎn)品的計劃單位成本為：每噸水1.2元，每度電0.38元。,承 前 例,供水車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額8050.

29、80元,供電車間用水=5591.2=670.80元 車間一般耗用=51001.2=6120元 廠部行政管理部門耗用=10501.2=1260元,1,,供電車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的合計金額11103.60元,供水車間用電=29220.38=1110.36元 生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電=120000.38=4560元 生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電=80000.38=3040元 車間一般耗用電=20000.38=760元 行政管理部門耗用= 42980.38=1633.24元,,2,=7380元+1110.36=8490.36,輔助生產(chǎn)實(shí)際成本,供電車間,=10519.2+670.8=11190,供水車間,3,輔助

30、生產(chǎn)的成本差異,供電車間,=11190-11103.60=+86.4元,供水車間,=8490.36-8050.80=+439.56,代數(shù)分配法,是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。,采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確,當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用為間接計入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。,（二）制造費(fèi)用分配的核算,當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本。,生產(chǎn)工人工時比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時比例法； 按年度計劃分配率分配法。,=,,年度制造費(fèi)用計劃總數(shù)

31、 年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量 的定額工時總數(shù),年度計劃 分配率,制造費(fèi)用的分配方法,主 要 有,某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制 造 費(fèi) 用,=,該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量的 定額工時數(shù),,年度計劃 分配率,可見，采用此方法，不論 各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用， 每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都 按年度計劃分配率分配,因此，在此方法下，“制造費(fèi)用”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計劃分配額的差額。,如果實(shí)際發(fā)生額計劃分配額， 用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。,一般應(yīng)于年末計入12月的產(chǎn)品成本。,,見教材P84,某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品180

32、00件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品6小時。,1月份實(shí)際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月分實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。,練習(xí),11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元，該月實(shí)際產(chǎn)量：甲1200件，乙1000件；實(shí)際制造費(fèi)用為9100元。,12月份實(shí)際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為6200元。,要求：,（1）計算制造費(fèi)用年度計劃分配率,（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對計劃制造費(fèi)用與實(shí)際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。,（1）年度計劃分配率,甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量

33、的定額工時,=240004=96000（小時）,乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時,=180006=108000（小時）,年度計劃 分配率,=,,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份應(yīng)分配 轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.818004=5760(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.815006=7200(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,=5760+7200=12960(元),結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會計分錄,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 5760 乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費(fèi)用 基本車間 12960,實(shí)際產(chǎn)量,（3）11月份分配轉(zhuǎn)

34、 出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.812004=3840(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.810006=4800(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=3840+4800=8640(元),結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會計分錄:,“制造費(fèi)用”科目,=-150+9100-8640=310(元)(借方余額),,,150,9100,8640,,310,“制造費(fèi)用”科目11月末余額？,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3840 乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費(fèi)用 基本車間 8640,（4）12月份分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分

35、配的制造費(fèi)用,=0.89004=2880(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.88006=3840(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=2880+3840=6720(元),結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會計分錄:,借: 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 2880 乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費(fèi)用 基本車間 6720,制造費(fèi)用年末余額,= 310 + 6200 -6720=-210元（貸方余額）,分配率=,,210,9004+8006,=0.025,甲產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=36000.025=90(元) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=48000.025=120(元),借： 基本生產(chǎn)成本甲 90

36、 乙 120 貸：制造費(fèi)用 210,,,310,6200,6720,,210,廢品損失=,可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款,生產(chǎn)損失的核算,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,廢品損失,停工損失,,,,+,-,是指在技術(shù)上不可修復(fù)或所需的修復(fù)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的,,,一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算 二是按廢品所耗定額費(fèi)用計算,,不可修復(fù)廢 品的報廢損失,=,廢品的 生產(chǎn)成本,-,廢品殘值,-,應(yīng)收 賠款,顯然：產(chǎn)品“三包”損失； 產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì) 損失等不屬于廢品損失。,不可修復(fù)廢品損失的計算：,1.按廢品所耗實(shí)際 費(fèi)用計算的方法,采用這種方

37、法就是將廢品與合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，以計算出廢品的實(shí)際成本,不可修復(fù)廢品損失的計算是通過編制“廢品損失計算表”進(jìn)行的。,練習(xí),某企業(yè)某月投產(chǎn)丁產(chǎn)品180件,生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件；該產(chǎn)品成本明細(xì)帳所記合格品與廢品的全部費(fèi)用為：直接材料4500元，直接工資2224元，制造費(fèi)用5560元。廢品回收殘料110元。直接材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品2360小時，廢品420小時。,根據(jù)以上資料編制的不可修復(fù)廢品損失計算表如下：,2001年5月 丁產(chǎn)品,25,0.8,2,750,336,840,1926,640,336,840,1816

38、,借: 廢品損失丁 1926 貸：基本生產(chǎn)成本 原材料 750 直接工資 336 制造費(fèi)用 840,借：原材料 110 貸：廢品損失丁110 借：基本生產(chǎn)成本丁 1816 貸：廢品損失丁 1816,根據(jù)以上計算結(jié)果列出丁產(chǎn)品的成本計算單如下:,丁產(chǎn)品150件,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,直接 材料,,,直接 人工,制造 費(fèi)用,廢品損失,合計,總成本,單位成本,4500 -750 25,2224 -336 12.59,5560 -840 31.47,1816 12.11,12174 81.16,2.按廢品所耗定額 費(fèi)用計算的方法,廢品的生產(chǎn)成本則 按廢品的數(shù)量和

39、各項(xiàng)費(fèi)用定 額計算。見教材P90,,二、可修復(fù)廢品損失的核算,見教材P91,4.財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法,期間費(fèi)用的核算,1.期間費(fèi)用的特征,2.管理費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法,3.營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容與帳務(wù)處理方法,期間費(fèi)用是指不能直接歸屬某一特定產(chǎn)品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費(fèi)用。它包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。,1、期間費(fèi)用的特征,（1）與產(chǎn)品成本相比，期間費(fèi)用 有如下幾個特點(diǎn)：,b. 期間費(fèi)用發(fā)生后，若歸屬本期但尚未支付的費(fèi)用，如銀行借款利息等，則應(yīng)采取預(yù)提的方式列入當(dāng)期費(fèi)用；而產(chǎn)品成本，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去之后,其實(shí)現(xiàn)的銷售成本才能從當(dāng)期銷售收入中抵減。,a

40、. 在一定范圍內(nèi)，期間費(fèi)的高低與期間的長短成正比例變動；產(chǎn)品成本則與一定的產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比例變動。,期末結(jié)轉(zhuǎn),計入當(dāng)期損益,c. 期間費(fèi)用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益;而為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,則應(yīng)計入產(chǎn)品成本。,（2）期間費(fèi)用的核算特征,用下圖 說明,歸集各種期間費(fèi)用,期間費(fèi)用的核算程序如圖所示：,,,,,,,原材料,應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi),累計折舊,銀行存款,,,,,,,,,,,,,,,,,,,管理費(fèi)用,營業(yè)費(fèi)用,財務(wù)費(fèi)用,,,,,,,,,,,本年利潤,,2、管理費(fèi)用的核算,（1）管理費(fèi)用的內(nèi)容,它包括六個方面的內(nèi)容：,管理費(fèi)用是指企業(yè)行 政管理部門為管理 和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)

41、生的各項(xiàng)費(fèi)用。,a.企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用,(1)公司經(jīng)費(fèi),(2)工會經(jīng)費(fèi),(3)勞動保險費(fèi),（4）待業(yè)保險費(fèi)等,b. 用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用,(1)董事會費(fèi),(2)咨詢費(fèi),(3) 審計費(fèi),(4)訴訟費(fèi),(5)稅金,c. 提供生產(chǎn)技術(shù) 條件的費(fèi)用,業(yè)務(wù)招待費(fèi),(1)排污費(fèi),(2)綠化費(fèi),(3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),(5)研究與開發(fā)費(fèi),(6)無形資產(chǎn)攤銷,d. 購銷業(yè) 務(wù)應(yīng)酬費(fèi),,（2）管理費(fèi)用核算的帳務(wù)處理 見 教材P93,e. 可入帳的損失,計提的壞帳準(zhǔn)備 和存貨跌價準(zhǔn)備,(2)存貨盤虧、毀損和報廢損失（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）,f. 其他費(fèi)用,3、營

42、業(yè)費(fèi)用的核算,（1）營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容,營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費(fèi)用,它包括四個方面的內(nèi)容,按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費(fèi),a.產(chǎn)品自銷費(fèi)用,（1）包裝費(fèi),（2）裝卸費(fèi),（3）運(yùn)輸費(fèi),（4）保險費(fèi),b. 委托代銷費(fèi)用,,（2）營業(yè)費(fèi)用核算的帳務(wù)處理見教材,c. 產(chǎn)品促銷費(fèi)用,（1）廣告費(fèi),（2）展覽費(fèi),（3）租賃費(fèi)等,4. 銷售部 門的費(fèi)用,（1）人員工資及職工福利費(fèi),（2）差旅費(fèi),（3）辦公費(fèi),（4）折舊費(fèi),（5）低值易耗品攤銷等,包括利息凈支出；匯兌凈損失；相關(guān)手續(xù)費(fèi)和其他財務(wù)費(fèi)用。,4、財務(wù)費(fèi)用的核算,(2)財務(wù)費(fèi)用核算的帳務(wù)處理 見教材,（1）財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容,財務(wù)費(fèi)用是指企

43、業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,必須指出：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不屬于財務(wù)費(fèi)用,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品是兩個不同的概念，按其包括的范 圍不同，它們都有狹義和廣義之分。,第四章 完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品費(fèi)用的歸集與分配,,一、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的含義,狹義完工產(chǎn)品,即產(chǎn)成品,廣 義 完工產(chǎn)品,產(chǎn)成品,自制半成品,自制完工入庫的工具、材料,狹義在產(chǎn)品,正在加工中的在產(chǎn)品,不包括車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品。,正在加工中的半成品,,,,廣 義 在產(chǎn)品,正在車間加工的在產(chǎn)品,已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步 驟，但還需繼續(xù)加工的半成品

44、,未 經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品,等待返修的廢品,,,,,,,,,,,分配,1、產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用,二、在產(chǎn)品與產(chǎn)成 品成本的計算模式,用公式表示為：,月 初 在產(chǎn)品,+,本月生 產(chǎn)費(fèi)用,=,本月完工 產(chǎn)品成本,+,月末在 產(chǎn)品成本,（三）在產(chǎn)品成本的核算,2、先確定月末在產(chǎn)品 成本,再計算完工產(chǎn)品,即用公式表示為：,本月完 工產(chǎn)品,=,月初 在產(chǎn)品,+,本月生 產(chǎn)費(fèi)用,月末在 產(chǎn)品成本,-,不計算在產(chǎn)品成本法,在產(chǎn)品按固定成本計價法,按所耗原材料費(fèi)用計價法,在產(chǎn)品按定額成本計價法,約當(dāng)產(chǎn)量法,定額比例法,在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計價法,,常用 的分配 方法有,某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，5月份發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用：原材料費(fèi)用

45、7200元，燃料和動力費(fèi)用2400元，工資和福利費(fèi)用1800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品2件。,1、不計算在產(chǎn)品成本法,例 如,要求：計算5月份A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本 和單位成本。,是指月末雖有在產(chǎn)品，但由于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計算其成本，將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。,12200200=61（元）,A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的總成本,7200+2400+1800+800= 12200（元）,A產(chǎn)品完工產(chǎn)品的單位成本,2、按年初數(shù)固定計算法,是指月末在產(chǎn)品成本按年初數(shù)計算且固定不變。 它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初

46、、月末在產(chǎn)品成本差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的產(chǎn)品。,本月發(fā)生 的生產(chǎn)費(fèi)用,某種產(chǎn)品,本月完工 產(chǎn)品的成本,=,采用 這種 方法,某產(chǎn)品按固定成本計算， 在 產(chǎn)品成本年初為: 直接材料4200元,，直接人工 2500元，制造費(fèi)用3800元,例如,本月費(fèi)用及本月完工產(chǎn)品成本見下表：,,,,,,,項(xiàng) 目,月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 本月完工成本 月末在產(chǎn)品成本,直接 直接 材料 人工,制造 費(fèi)用,合計,4200 13200 13200 4200,2500 9500 9500 2500,3800 10400 10400 3800,10500 33100 33100 10500,,但采用這種方法

47、時，對每年年終的在產(chǎn)品成本，必須根據(jù)年終實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量重新計算，以保證產(chǎn)品成本的相對準(zhǔn)確性。,它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月間 在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但原材料在 產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。,3. 按所耗原材料 費(fèi)用計價法,即指在產(chǎn)品只計算直接 材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由本月 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的方法。,某產(chǎn)品原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大。月初在產(chǎn)品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工資1140元，制造費(fèi)用1800元。本月完工產(chǎn)品180件，月末在產(chǎn)品20件，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。,例如,要求：計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本,=,,8000 + 32000,180

48、 + 20,=200（元）,,,,,由于原材料一次投入，在產(chǎn)品吸收原材料的程度為100%,月末在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品原材料費(fèi)用）： 20020=4000（元） 本月完工產(chǎn)品成本： 8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）,則計算過程如下：,材料費(fèi)用 分配率,4、約當(dāng)產(chǎn)量法,加工 程度 （或投料程度）,月末在產(chǎn)品 約 當(dāng) 產(chǎn) 量,=,月 末 在 產(chǎn)品數(shù)量,,費(fèi)用分 配 率,=,期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用,完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,,所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。其計算公式如下:,完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分

49、配,月末在產(chǎn)品費(fèi)用,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,費(fèi)用分配率,=,,產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用與其他各項(xiàng)費(fèi)用所占比重相差不大的產(chǎn)品.,因此要分成本項(xiàng)目計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。,,月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月間在產(chǎn)品數(shù)量變動較大,它適 用于,由于月末在產(chǎn)品的投料（完工）程度不同,,如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入:,= 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量100%,如果原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入:,在產(chǎn)品的 約當(dāng)產(chǎn)量,=,在 產(chǎn) 品 結(jié)存數(shù)量,,原 材 料 投料程度,由于原材料一次投入，在產(chǎn)品吸收原材料的程度為100%,通常按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。, 對于“直接材料”,在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,,實(shí)例分析：某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品與本月材料費(fèi)用

50、的合計為13920元、直接工資為12320元、制造費(fèi)用為11440元。本月完工400件，月末結(jié)存在產(chǎn)品80件，加工程度為50%.,50%,如果原材料是在生產(chǎn) 過程中陸續(xù)均衡投入:,,在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,在 產(chǎn) 品 結(jié)存數(shù)量,=,要求:根據(jù)原材料以下的三種投入方式，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配原材料費(fèi)用.,原材料在生產(chǎn)開始時一次投入的：,原材料費(fèi)用分配率,13920,400 + 80,,= 29,=,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=40029=11600元 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=8029=2320元 或=13920-11600=2320元,生產(chǎn)開始時投入材料的 80%，加工到60%時再

51、 投入其余的20%。,原材料費(fèi) 用分配率,=,13920,400+8080%,= 30,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=40030=12000元 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=6430=1920元 或=13920-12000=1920元,,,當(dāng)原材料在生產(chǎn)過程 中陸續(xù)均衡 投入時：,原材料費(fèi) 用分配率,=,13920,400+8050%,,=32.61,完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=40032.61 在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=4032.61,則必須按加工程度計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量.,直接工資 分配率,12320,400+8050%,,=,28,制造費(fèi)用 分配率,11400,400+8050%,,=,=,=,26,,對于“

52、加工費(fèi)用” （工資和其他費(fèi)用）,即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度.,采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費(fèi) 用時，必須要解決一個中心問題,即在產(chǎn)品的投料 和加工程度的測定,1.加工程度的測定：,(1)平均計算,,可按各工序的累計工時定額 占完工產(chǎn)品工時定額的比率 計算。其計算公式如下：,,前面各道工序 工時定額之和,+,本工序 工時定額,單位產(chǎn)品工時定額,100%,50%,某道工 序在產(chǎn) 品完工率,=,(2)各工序分別測定完工率.,,見P107 例6、7、8,設(shè)某工廠某月生產(chǎn)A產(chǎn)品，其 單件工時定額為40小時，經(jīng)兩道工序制成。其中第一、二道工序的工時定額分別為16小時和24小時。本月完工產(chǎn)品60

53、0件，第一、二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、100件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的制造費(fèi)用共計26270元。,要求：確定在產(chǎn)品加工程度，并對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。,練習(xí),第一道工序在 產(chǎn)品的加工程度,=,,1650%,40,= 20%,第二道工序在 產(chǎn)品的加工程度,=,,16+2450%,40,=70%,則計算過程如下:,在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分別為:,第一道工序,第二道工序,10070%=70件,20020%=40件,,,制造費(fèi)用 分 配 率,,26270,600+（40+70）,=37（元）,,,=（40+70）37（元）,=,完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 擔(dān)的制造費(fèi)用,=60037（元）,月 末 在 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù)擔(dān)

54、的制造費(fèi)用,原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡投入，在產(chǎn)品投料程度也可估計為50%。,2.投料程度的測定,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料 的投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方法也不同,原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，其在產(chǎn)品的投料率為100%。,若原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)、均衡投入,,26050%,260+140,100% = 32.5%,第二工序 投料程度,,260+14050%,260+140,100%=82.5%,第一工序投料程度,如,某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序制成,各工序原材料消耗定額分別為： 260公斤和140公斤,=,=,,到本工序?yàn)橹沟?累計材料消耗定額,完工產(chǎn)品材料消耗定額,100%,某道工序上 的在產(chǎn)品

55、 投料程度,=,第1工序=,260,,260+140,100% = 65%,第2工序=,260+140,260+140,,100%=100%,承前例,原材料分次投入，并在 各工序開始時一次投入。,5、按定額成本計價法,是指按其在產(chǎn)品數(shù)量和事先核定的單位定額成本計算月末在產(chǎn)品成本的方法。,它適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。,月末在產(chǎn)品 定額成本,采用這種方法時：,完工產(chǎn) 品成本,=,月初在 產(chǎn)品費(fèi)用,+,本月生 產(chǎn)費(fèi)用,-,見教材 P111例,可見，月末在產(chǎn)品成本不負(fù)擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，而是全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān),練習(xí):某產(chǎn)品月初和本月

56、發(fā) 生的生產(chǎn)費(fèi)用合計:原材料 48020元,直接工資15250元,制造費(fèi)用12000元.原材料在生產(chǎn)開始時一次投料,單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額70元.完工產(chǎn)品產(chǎn)量420件,月末在產(chǎn)品100件,定額工時共計1300小時.每小時費(fèi)用定額:工資2.05元,制造費(fèi)用2.40元.要求采用月末在產(chǎn)品按定額成本計價法,分配計算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本.,在產(chǎn)品按定額成本計價法 計算月末在產(chǎn)品成本和完 工產(chǎn)品成本如下表:,根據(jù)以上資料：,按定額工時比例分配,實(shí)例分析：見教材P111,6、定額比例法,其中,直接材料費(fèi)用,按原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配,其他加工費(fèi)用,,,是指企業(yè)分別成

57、本項(xiàng)目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額耗用量或定額費(fèi)用的比例分配成本費(fèi)用的方法。,它適用于月末在產(chǎn)品變化較大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品,練習(xí)：某企業(yè)采用定額比例法分配費(fèi)用，9月份丙產(chǎn)品生 產(chǎn)成本明細(xì)帳有關(guān)資料如下表：,本月丙產(chǎn)品完工100件。單件定額：原材料80元，工時定額40小時。,要求：計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。,完工產(chǎn)品：10080=8000（元） 在產(chǎn)品： 3000+7000-8000=2000（元）,完工產(chǎn)品：10040=4000（小時） 在產(chǎn)品：2000+3000-4000=1000（小時）,1.計算定額原材料費(fèi)用。,2.計算定額工時。,3.計算各項(xiàng)費(fèi)

58、用分配率。,原材料分配率=,,3500+7500 8000 + 2000,=1.1,直接工資分配率=,,2500+3500 4000+1000,=1.2,制造費(fèi)用分配率=,,1500+2500 4000+1000,=0.8,4.計算完工產(chǎn)品成本和 月末在產(chǎn)品成本,7、按完工產(chǎn)品 成本計算法,是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用的方法,這種方法與約當(dāng)產(chǎn)量計算法基本相同，只是在產(chǎn)品的完工程度按100%來計算。,它適用于月末在產(chǎn) 品已經(jīng)接近完工， 或產(chǎn)品已經(jīng)加工完 畢，但尚未驗(yàn)收入 庫的產(chǎn)品。,見教材P110,復(fù)習(xí)思考題,2.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，應(yīng)直接記入各成本計算對象的產(chǎn)品成本明細(xì)帳.。

59、 ( ),,,一、判斷題 （正確的打“”，錯誤的打“”）,1.購建固定資產(chǎn)等資本性支出，不計入產(chǎn)品成本，應(yīng)計入期間費(fèi)用。( ),3. 幾種產(chǎn)品共同耗用原材 料，在材料消耗定額比較 準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用可以按照產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額費(fèi)用比例分配。( ),,4.用于產(chǎn)品生產(chǎn)、照明、取暖的動力費(fèi)用,應(yīng)記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“燃料及動力”成本項(xiàng)目. ( ),,6.生產(chǎn)人員的工資應(yīng)計入各種產(chǎn)品成本，其他各部門人員的工資，應(yīng)分別計入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目。( ),,,5.在采用計件工資形式下， 如果是多種產(chǎn)品，則應(yīng)采

60、 用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配工資后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“工資及福利費(fèi)”項(xiàng)目。( ),,8. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是產(chǎn)品成本的組成部分，由于不單設(shè)成本項(xiàng)目，是按照固定資產(chǎn)的使用部門匯集,然后再與車間、部門的其他費(fèi)用一起分配計入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用。 ( ),7. 醫(yī)務(wù)及福利人員的工資以 及根據(jù)工資額和規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)，都應(yīng)計入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的借方。( ),,9.基本車間固定資產(chǎn)的修理 費(fèi)是產(chǎn)品成本的組成部分， 應(yīng)與企業(yè)行政管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)修理費(fèi)一起間接計入產(chǎn)品成本。 ( ),,10. 月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月

61、照提折舊。( ),,13. 制造費(fèi)用所采用的所有分配方法，分配結(jié)果“制造費(fèi)用科目期末都沒有余額。( ),,,,11. 要素費(fèi)用中的稅金，是 管理費(fèi)用的組成部分.( ),12.采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn) 費(fèi)用時，計算出的輔助生產(chǎn)車間實(shí)際 發(fā)生的費(fèi)用，是完全的實(shí)際費(fèi)用( ),14.各月末的在產(chǎn)品數(shù)量變 化不大的產(chǎn)品，可以不計算 在產(chǎn)品成本.( ),,,15.采用按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法時，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。( ),16. 在采用按定額成本計價法時，在產(chǎn)品費(fèi)用脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 ( ),,17.

62、 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用 于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、且原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成中所占比重較大的產(chǎn)品.( ),,18.直接分配法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等都是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。 ( ),,20. 定額比例法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的品。( ),,,19.采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分 配原材料費(fèi)用的完工率與 分配加工費(fèi)用的完工率是相 同的。( ),二、選擇題:,A.印花稅 B.房產(chǎn)稅 C.土地使用稅 D.車船使用稅,BCD,1.輔助生產(chǎn)車間完工入庫的

63、修理用備件,貸記“輔助生產(chǎn)成本”科目,借記 ( ),B,“修理用備件”科目 B. “原材料”科目 C.“自制半成品”科目 D. “低值易耗品”科目,2.要素費(fèi)用中的稅金,應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”科目核算的稅金是( ),雖然難，但沒關(guān)系，我有知識的 鑰匙。,第五章 產(chǎn)品成本計算方法,5.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算,1.生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對成本計算方法的影響,2.品種法、分批法、分步法的基本特點(diǎn),3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算,4.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步的成本還原,重 難 點(diǎn),按生產(chǎn)工藝 過程的特點(diǎn),,簡單生產(chǎn) 復(fù)雜生產(chǎn),按生產(chǎn)組 織的特點(diǎn),,大量生產(chǎn),,大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn),成批生產(chǎn),單件生產(chǎn),,,,,以產(chǎn)品

64、品種計算成本,,,,,,,一、生產(chǎn)類型的特點(diǎn)對 成本計算方法 的影響,（一）企業(yè)生產(chǎn)類型及其特點(diǎn),往往不僅要求按照產(chǎn)品的品種計算成本，且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算成本。,一般是按客戶的定單或批別來組織生產(chǎn)，因而要求計算每一定單或每批產(chǎn)品的成本,以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為對象,,,,品種法,分批法,分步法,在進(jìn)行產(chǎn)品成本計算時，有著 三種不同的成本計算對象,決定了三種不同的成本計算方法。,以產(chǎn)品品種為對象,以產(chǎn)品批別為對象,綜上 所述,,即,在實(shí)際工作中，除了采用這三種基本成本計算方法外，還有定額法、分類法等成本計算的輔助方法,當(dāng)然，成本計算對象的確定，還應(yīng)考慮成本會計的要求。例如在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的

65、企業(yè)里，如果成本會計不要求計算步驟成本，則可采用品種法計算產(chǎn)品成本,1.對產(chǎn)品成本計算期的影響。,單件、小批生產(chǎn),,成本計算不定期,大量、大批生產(chǎn),,成本計算每月月末進(jìn)行,可見，生產(chǎn)類型和管理要求 對成本計算方法的影響，主要表現(xiàn)在對成本計算對象的確定上。,此外，還對成本計算期、完產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配等產(chǎn)生影響。,主要取決生產(chǎn)組織的特點(diǎn),主要取決于生產(chǎn)類型的特點(diǎn),生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.,多步驟 生 產(chǎn),,大量、大批生產(chǎn),小批、單件生產(chǎn),2.對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之 間費(fèi)用分配的影響.,單步驟生 產(chǎn),,必須將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配.,不存在在完工產(chǎn)品與

66、在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題.,,思考題,3.在多步驟生產(chǎn)中，為了加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟的成本會計，都應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。( ),,,,1.成本計算對象是區(qū)分產(chǎn)品成本計算各種方法的主要標(biāo)志.( ),2.單步驟生產(chǎn)由于工藝過程不能間斷,因而只能按照產(chǎn)品的品種計算成本.( ),5.產(chǎn)品成本計算方法分為基本方法和輔助方法，是從計算產(chǎn)品實(shí)際成本是否必不可少的角度劃分的。( ),,,4. 受企業(yè)生產(chǎn)類型特點(diǎn)以及 相應(yīng)的管理要求的影響，產(chǎn) 品成本計算對象不外乎就是品種、分批、分步三種，因而以成本計算對象為主要標(biāo)志的成本計算基本方法也只有三種，即品種法、分批法、分步法。( ),第六章 產(chǎn)品成本計算基本方法,一、品種法 二、分批法 三、分步法,它是最基本的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。,按產(chǎn)品的生產(chǎn) 類型及成本計算的繁簡程度,,簡單品種法,典型品種法,一、成本計算的品種法,（一）品種法的概念,是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法,是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)