國際會計課件第一、二章

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1、國 際 會 計 主 講 江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 李 莉,課時安排(48課時) 講授內(nèi)容 第一章 國際會計總論 第二章 國際比較會計（上） 第三章 國際比較會計（下） （英國、美國、法國、德國、日本） 第四章 會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào) 第五章 外幣會計外幣交易會計 第六章 外幣會計外幣報表折算會計 第七章 合并會計報表,考 試 要 求 1、平時分占20%，期末考試80% 2、閉卷考試 :選擇題、名詞解釋、簡答題、業(yè)務(wù)處理及計算題（分） 3、考勤、平時作業(yè)、課堂提問等均為平時分的考察內(nèi)容,第一章 國際會計總論,主 要 內(nèi) 容,環(huán)境的變化與會計,

2、國際會計產(chǎn)生的原因和經(jīng)濟(jì)背景,國際會計的概念和內(nèi)容,國際會計的發(fā)展歷史和未來發(fā)展趨勢,中國會計的國際化進(jìn)程,,,,,,,第一節(jié) 環(huán)境的變化與會計 一、意大利復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展 二、財務(wù)會計的形成與發(fā)展 三、專業(yè)審計的形成與注冊會計師制度的產(chǎn)生 四、成本會計的形成與發(fā)展 五、管理會計的形成與發(fā)展 六、現(xiàn)代財務(wù)會計新領(lǐng)域的不斷拓展 七、結(jié)論,意大利復(fù)式簿記,佛羅倫薩式,熱那亞式,威尼斯式,數(shù)學(xué)大全,,,,,佛羅倫薩式,最早出現(xiàn)在銀行業(yè),迅速擴(kuò)展至商業(yè)貿(mào)易活動中,第二、借貸失去了原有的含義，逐漸演變成了單純的記賬符號。,第一、開拓了賬簿記錄的新內(nèi)容，將物的增減變化納入范圍；,開始是單式計錄,由單式

3、轉(zhuǎn)為復(fù)式,,,,,,熱那亞式復(fù)式簿記,記賬形式采用了簡潔明了的左右對照式,為了計算商業(yè)利潤，設(shè)置了單獨的損益賬戶,,,威尼斯式復(fù)式簿記 以商業(yè)簿記為主,每年終，按大類商品結(jié)出各賬戶余額，并計算出各大類商品的盈虧數(shù),當(dāng)時有了較為完整的賬戶體系,債權(quán)債務(wù)賬、現(xiàn)金賬、商品賬、損益賬和資本賬,復(fù)式記賬規(guī)范化記賬規(guī)則得以建立,有借必有貸借貸必相等,,,,,,數(shù)學(xué)大全,關(guān)于簿記在商業(yè)經(jīng)營中的地位,關(guān)于盤存的概念和方法,關(guān)于三種主要賬簿的設(shè)置,日記賬 分類賬 總帳,,,,,,財 務(wù) 會 計,產(chǎn)生原因 股份有限公司的出現(xiàn),如何確定各個會計期間 的”分期損益”,1939年 美國會計程序委員會 公認(rèn)會計原則,,,

4、,專 業(yè) 審 計 與 注 冊 會 計 師 制 度,產(chǎn)生原因,股份有限公司 發(fā)展中問題,發(fā)展過程,從審計機(jī)構(gòu)看,從審計內(nèi)容看,,,資產(chǎn)負(fù)債表審計,內(nèi)部審計同外部審計相結(jié)合的現(xiàn)代審計體系。,財務(wù)報表審計,,,,,,,,成本會計的形成與發(fā)展,產(chǎn)生的背景,工業(yè)化的產(chǎn)物,,間接費用在成本中 所占的比重越來越大,生產(chǎn)的產(chǎn)品 品種越來越多,1920年已基本上創(chuàng)立了 現(xiàn)代全部的成本會計方法,發(fā)展現(xiàn)狀,,發(fā)展趨勢,從實際的成本計算發(fā)展 成為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng),,,,,,,管理會計的形成與發(fā)展,管理會計 的雛形,標(biāo)準(zhǔn)成本 系統(tǒng),性 質(zhì),財務(wù)會計 中派生出來 的獨立 會計學(xué)科 新領(lǐng)域,目 的,加強(qiáng)企業(yè) 內(nèi)部管理,,,,,

5、,,傳統(tǒng)的財務(wù)會計,在公認(rèn)會計原則的指導(dǎo)下,對企業(yè)常規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動 進(jìn)行會計反映和監(jiān)督,對外提供具有“決策有用性” 的會計信息,在會計假設(shè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,,,,,現(xiàn)代財務(wù)會計新領(lǐng)域,產(chǎn)生原因,經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了變化,會計假設(shè)發(fā)生 動搖和變更,學(xué)科體系,比較成熟的新領(lǐng)域,逐漸形成與完善的領(lǐng)域,全新的會計領(lǐng)域,,,,,,,,結(jié) 論,會計由客觀環(huán)境所決定， 是隨著客觀環(huán)境的 變化而發(fā)展變化的,必須全面 認(rèn)識會計,會計的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)、政治的發(fā)展密切相關(guān)，會計對經(jīng)濟(jì)、政治和社會發(fā)展來說具有反作用。,,,,第二節(jié),國際會計產(chǎn)生的原因和經(jīng)濟(jì)背景,國際會計產(chǎn)生的原因,會計本身所具有的 國家性和國際性,會計發(fā)展與 經(jīng)濟(jì)

6、環(huán)境變化的關(guān)系,,,會計的 國家性 國際性,概 念,關(guān) 系,從內(nèi)涵上兩者相互矛盾，在很多方面互相排斥.國家性在很大程度上阻礙著國際性，國際性在很大程度上削弱著國家性。這是由于國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益間的矛盾所決定的。,從長遠(yuǎn)的觀點，會計的國際化將是會計發(fā)展的總趨勢.國家性將服從于國際性，但這需要一個相當(dāng)長的逐漸變化的過程。,國家性指會計作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動，與特定環(huán)境下的社會制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化背景和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密聯(lián)系的。國際性是會計的科學(xué)性、技術(shù)性等自然屬性的體現(xiàn)。,,,,,會計發(fā)展與 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的關(guān)系,國際間交易 及投資的增大,跨國公司的出現(xiàn)（下頁）,區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的形成,金融

7、全球化,,,概念：跨國公司就是在兩個或更多國家中生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的公司。,企業(yè)發(fā)展成為跨國公司經(jīng)歷五個階段： 第一階段，嚴(yán)格的國內(nèi)商業(yè)階段。 第二階段，偶然性國際商業(yè)階段。 第三階段，初期國際商業(yè)階段。 第四階段，基本上是國際商業(yè)階段。 第五階段，跨國公司階段。,第三節(jié) 國際會計的概念和內(nèi)容,國際會計的現(xiàn)存概念,世界會計,多國會計,國外子公司會計,1985年 的觀點,1971年美國三位教授的概念,美國會計學(xué)家Choi、Mueller的觀點,世界性的 統(tǒng)一會計制度,對所有國家會計準(zhǔn) 則、方法和準(zhǔn)則的 說明和探討。,國外營業(yè)子公司 的會計實務(wù),,,,,,,國際會計由四部分組成,比較國際會計、準(zhǔn)則

8、化國際會計、經(jīng)營性國際會計、政治化國際會計,,1992年Choi、Mueller在第二版國際會計書中對國際會計下的定義：國際會計是把面向本國、一般目的的會計在廣泛的意義上擴(kuò)展到以下領(lǐng)域： A、國際的比較分析； B、跨國經(jīng)營交易和跨國企業(yè)經(jīng)營方式中獨特的會計計量和報告問題； C、國際金融市場的會計需要； D、通過政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制定等活動，對世界范圍內(nèi)的會計和財務(wù)報告的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。,1999年Choi、Frost和Meek在第三版國際會計書對第二版中國際會計定義進(jìn)行了修改，提出了：“會計是運用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，它為信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)和財務(wù)交易的信息。國際會計有其特殊性，因為它提供的

9、是有關(guān)跨國公司國外業(yè)務(wù)和交易的信息，而信息的使用者是除了報告實體外，還有其他居地的有關(guān)人員?！庇痔岢觯骸皶嫲ㄈ齻€方面：計量、披露和審計。”顯然，國際會計必然是在跨國的基礎(chǔ)上涉及國外業(yè)務(wù)和交易的計量、披露和審計問題，因而就更為復(fù)雜了。,對有關(guān)概念的評價：,1、世界會計的提出指出了國際會計的方向和最終目標(biāo)，但是由于各國社會環(huán)境的差異，將導(dǎo)致會計國際性與國家性的長期并存，因而這只是一種遙遙無期的理想目標(biāo)。,2、多國會計的研究缺乏明確的目標(biāo)和針對性。,3、國外子公司會計的理解，作為一門獨立的會計學(xué)科，范圍又顯得過于狹窄。,4、在上述觀點中，喬伊、米勒教授的觀點全面、系統(tǒng)，而且符合國際會計發(fā)展的實際

10、。 原因：（1）他們強(qiáng)調(diào)了對會計和財務(wù)報告的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。 （2）他們提出了政治化國際會計這個概念，把會計與政治組織聯(lián)系起來加以分析是十分正確的，把這種觀點寫入定義之中，有其獨到之處。,國際會計的內(nèi)容,會計制度的國際比較,國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),與企業(yè)國際經(jīng)濟(jì)活動 有關(guān)的特有的會計問題,第二三章,第四章,第五六七章,,,,,,,第四節(jié) 國際會計的發(fā)展歷史 和未來發(fā)展趨勢,國際會計的發(fā)展歷史,從20世紀(jì)到1972年,20世紀(jì)70年代,2000年5月 以后,不同國家會計師 和討論,國際會計發(fā)展的主要 階段： 1973年成立國際 會計準(zhǔn)則委員會77年成 立國際會計師聯(lián)合會,IOSCO批準(zhǔn)和推薦 了IAS

11、的30份準(zhǔn)則， 標(biāo)志著全球財務(wù)報告 協(xié)調(diào)的一個里程碑,,,,國際會計的未來發(fā)展趨勢,,1、將向更為廣闊、宏觀的領(lǐng)域深化和發(fā)展從局限于幾個發(fā)達(dá)國家向整個世界發(fā)展,3、從主要注重經(jīng)驗探討的學(xué)術(shù)活動向?qū)嶋H運用發(fā)展,4、不斷強(qiáng)化各國間會計的協(xié)調(diào)工作,2、朝著綜合性會計學(xué)科的方向發(fā)展,第五節(jié) 中國會計的國際化進(jìn)程,知識就是力量! --------培根,中國會計的國際化進(jìn)程,1993年以前的行業(yè)會計制度,1993年以后的會計改革,基本 會計 準(zhǔn)則 的頒布 與實施,具體 會計 準(zhǔn)則 的頒布 與實施,,,,,名詞解釋： 國際會計 跨國公司 1、企業(yè)發(fā)展成跨國公司的每一過程中有哪些特殊的會計問題需要研究？

12、 2、你是怎樣理解國際會計的的基本概念？ 3、國際會計的研究內(nèi)容有哪些？ 4、什么是會計的國家性和國際性，簡述兩者之間的關(guān)系。 5、試簡述國際會計的發(fā)展歷史，并回答為什么1972年是國際會計重大發(fā)展的分界線？為什么2000年5月是國際會計發(fā)展的里程碑？ 6、試說明我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際會計的關(guān)系。,第二章 國際比較會計（上） 第一節(jié) 國際比較會計概述 第二節(jié) 國際會計影響因素分析 第三節(jié) 會計模式的比較研究,一、國際比較會計的概念:國際會計的主要組成內(nèi)容。,二、國際比較會計研究的重要意義,三、國際比較會計研究的內(nèi)容,國際會計研究內(nèi)容,以對外報告為主的財務(wù)會計,為跨國經(jīng)營所使用的內(nèi)部管理會

13、計,,,國際比較會計的研究內(nèi)容,,具體 內(nèi)容,財務(wù)會計實務(wù)比較,會計模式比較,會計差異原因的分析研究,,,,四、研究方法：比較法（概念、運用的要點）,國際會計影響 因素分析,經(jīng)濟(jì)因素,政治和法律因素,社會因素,教育因素,,,,,經(jīng) 濟(jì) 因 素,社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式及資本來源,發(fā)展國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系參與國際經(jīng)濟(jì)組織,通貨膨脹程度的影響,單一,復(fù)雜,計劃經(jīng)濟(jì)體制,自由企業(yè)制度,股份公司,企業(yè)資本來自銀行,,,,,,,,,在不同的政治制度下， 政府角色不同,不同時局下 會計工作差異,政治制度對會計制度 的傳播作用,不同法系 的國家會計 顯著區(qū)別,英美 法系,大陸 法系,,

14、政治和 法律因素,,,,,社會因素 1、審慎性或保守態(tài)度對會計原則與會計實務(wù)的影響，主要表現(xiàn)在財產(chǎn)的計價和損益的確定方面； 2、社會上對保守秘密的傾向會影響到會計信息的報告與披露； 3、人們之間及社會各方面之間互相信任的程度，如果缺少信任，則可能使會計信息提供者和使用者之間產(chǎn)生矛盾； 4、會計人員的社會地位以及人們對會計職業(yè)的看法會影響到會計發(fā)展的水平。 5、社會上一般投資者的時間觀念，對會計的報告與披露會產(chǎn)生影響。,教育因素：包括普通教育和專業(yè)教育。 教育水平的高低對一個社會會計事業(yè)的發(fā)展和專業(yè)水平的提高會有很大的影響。,第三節(jié) 會計模式的比較研究,主要內(nèi)容,定義:用抽象化、典型化的概念，對

15、一定社會（國家、地區(qū)）會計實務(wù)體系的主要特征所作的綜合表述與反映。,比較研究 的意義,分類,有助于充實和提高會計理論,有助于國際會計 準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動,有助于信息使者 作出正確的判斷決策,,,,,,,分 類,標(biāo) 志,具體分類,是否根據(jù)會計 實務(wù)本身的特點,根據(jù)會計模式 研究的兩大方向,直接分 類法,間接分 類法,演繹法,歸納法,,,,,,,,,具體分類,按照企業(yè)經(jīng)營及會計發(fā)展的環(huán)境特征 （間接分類法 ） （演繹法 ）,按照影響范圍劃分（間接分類法 ）（歸納法）,多層次多標(biāo)志分類（演繹法 ）,宏觀經(jīng)濟(jì)模式,微觀經(jīng)濟(jì)模式,獨立發(fā)展會計模式,統(tǒng)一會計模式,英 國 模 式,美 國 模 式,法 西

16、意 模 式,德 荷 模 式,蘇 聯(lián) 模 式,,,,,,,,,宏觀經(jīng)濟(jì)模式： 這種模式中，企業(yè)的會計活動是與國家經(jīng)濟(jì)政策密切聯(lián)系的。企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)活動中的基本單位，通常應(yīng)在圓滿執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的前提下才可實現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)的最大化。瑞典、法國和德國是這種模式的典型例子。,微觀經(jīng)濟(jì)模式： 這種模式下，會計體現(xiàn)的是微觀經(jīng)濟(jì)的思想和要求，把服務(wù)于企業(yè)及其經(jīng)營活動作為自身發(fā)揮作用的導(dǎo)向。其核心的概念是投入企業(yè)資本的保全。 荷蘭按照微觀經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)發(fā)展了一套全面實用的會計制度。,獨立發(fā)展的會計模式： 這種模式的會計不受宏觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)理論的限制，而是在企業(yè)面臨問題和解決問題的過程中發(fā)展起來的。它以實

17、用主義為主導(dǎo)，既為企業(yè)提供行之有效的服務(wù)，同時也從經(jīng)驗和實務(wù)中產(chǎn)生自身的概念框架。美國和英國會計是這種模式的典范。,統(tǒng)一會計模式： 這種模式的會計是一種有效的管理和控制方式。它要求各個組織或單位都應(yīng)執(zhí)行一套統(tǒng)一的會計制度，按制度規(guī)定的統(tǒng)一方法對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄、披露及列報。 實行集中計劃經(jīng)濟(jì)的社會主義國家常采用這種會計模式。法國因?qū)嵭袝嬁偡桨敢脖徽J(rèn)為是這種會計模式的典型國家。 統(tǒng)一會計模式和宏觀模式相類似，但不同，最大的區(qū)別： 在統(tǒng)一會計模式下：會計的技術(shù)和理論與國家政策高度統(tǒng)一，其立足點在國家政策； 在宏觀會計模式下：會計的技術(shù)和理論受國家政策的支配，其立足點在企業(yè)。,按照影響

18、范圍劃分： A、英國模式 ：真實與公允 B、美國模式：公認(rèn)會計原則 C、法國西班牙意大利模式：稅務(wù)定向會計 D、德國荷蘭模式：企業(yè)定向會計 E、蘇聯(lián)模式,名詞解釋： 國際比較會計 會計模式 比較法 直接分類法 間接分類法 思考題： 1、為什么要研究國際比較會計？ 2、國際比較會計研究的內(nèi)容是什么？ 采用什么方法？ 3、在研究國際會計這門學(xué)科時，進(jìn)行各國會計模 式分類的目的何在？ 4、你認(rèn)為目前國際上哪一種會計模式劃分方法是比較可取的？你對會計模式劃分有何構(gòu)想和設(shè)想？ 5、在影響會計的環(huán)境因素中，你認(rèn)為哪些是關(guān)鍵的和至關(guān)重要的，為什么？,第三章 國際比較會計（下）,

19、公司會計的 法律規(guī)范,會計職業(yè)團(tuán)體及其他民間 專業(yè)機(jī)構(gòu)的活動 以及會計準(zhǔn)則的制定,會計主要 特征綜述,1、美國會計,2、英國會計,3、法國會計,4、中德會計比較,代表國家,,第一節(jié) 美國會計 一、公司會計的法律規(guī)范 （一）1933年的證券法、1934年的證券交易法 1934年建立的證券交易委員會 二、會計職業(yè)團(tuán)體及其他民間專業(yè)機(jī)構(gòu)的活動以及會計準(zhǔn)則的制定 （一）會計程序委員會時期（19391958） （二）會計原則委員會時期（19591973） （三）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會時期（1973至今） 三、會計主要特征綜述 四、美國會計的近期動態(tài),第二節(jié) 英國會計 一、公司會計的法律規(guī)范 二、會計職業(yè)團(tuán)體

20、的活動與會計準(zhǔn)則的制定 （一）職業(yè)會計師的出現(xiàn)最早在英國 （二）會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)：會計準(zhǔn)則委員會 （三）會計準(zhǔn)則委員會頒布的會計準(zhǔn)則 三、會計主要特征綜述,第三節(jié) 法國會計 一、會計的法律規(guī)范與監(jiān)管 （一）會計總方案 （二）商法 （三）稅法 （四）證券交易管理委員會條例 二、會計職業(yè)界及會計準(zhǔn)則的制定 （一）負(fù)責(zé)制定會計總方案的會計組織 （二）其它會計職業(yè)組織 三、主要會計實務(wù)綜述,第四節(jié) 中德會計比較 一、關(guān)于會計目標(biāo)的總體定位 二、關(guān)于會計信息使用者 三、關(guān)于會計規(guī)范制定者 四、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征五、關(guān)于會計規(guī)范體系 六、關(guān)于會計基本假設(shè)與原則 七、關(guān)于會計要素 八、關(guān)于會計信息披露

21、,第四章 會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào),會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義,政府間國際組織及其對會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動,民間會計職業(yè)組織及其對會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動,證券監(jiān)管委員會國際組織及其活動,國際會計協(xié)調(diào)化的阻力及構(gòu)想,第一節(jié) 會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義 一、關(guān)于協(xié)調(diào)化概念的說明 二、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的意義 第二節(jié) 政府間國際組織及其對會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動 一、聯(lián)合國 二、歐盟 三、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織,第三節(jié) 民間會計職業(yè)組織及其對會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動 一、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC） 二、國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 三、國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會的關(guān)系,第四節(jié) 證券監(jiān)管委員會國際組織及其活動 一、證券監(jiān)管委

22、員會國際組織（IOSCO）的一般情況 二、證券監(jiān)管委員會國際組織的組織結(jié)構(gòu) 三、證券監(jiān)管委員會國際組織的活動,第五節(jié) 國際會計協(xié)調(diào)化的阻力及構(gòu)想 一、國際會計協(xié)調(diào)化的阻力和障礙 二、建立未來國際會計模式的思路 三、各國進(jìn)行會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的最新進(jìn)展,跨國公司的出現(xiàn)，引發(fā)出了外幣業(yè)務(wù)，包括外幣交易會計（第五章）和外幣報表的折算（第六章）。 原因：一、外幣交易在會計計量中導(dǎo)入了外國貨幣單位。外幣交易要進(jìn)行雙重的計量和反映，即復(fù)幣制。 二、對外幣交易的計量和反映涉及到匯率，由此產(chǎn)生匯兌損益。不同的情況的匯兌損益在會計上如何正確反映。如對未實現(xiàn)的匯兌損益如何處理，各國會計準(zhǔn)則在此方面的規(guī)定也不盡相同。 三

23、、國際商務(wù)活動涉及外匯風(fēng)險。規(guī)避外匯風(fēng)險最常用的形式是以遠(yuǎn)期合同為手段的套期保值。套期保值的目的不同，會計處理方法也不盡相同，對收益的影響自然也存在差異。,第五章 外幣會計 外幣交易會計 學(xué)習(xí)目的和要求：必須理解有關(guān)外匯及匯率的一些基本概念 ,掌握外幣交易進(jìn)行會計處理的兩種觀點 ;掌握對外幣交易、外幣約定和運用期匯進(jìn)行投機(jī)的會計處理,主要內(nèi)容 第一節(jié) 外匯及匯率 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 期匯合同的會計處理,外 匯,定 義,包括內(nèi)容,特征,分類方法,原義,現(xiàn)義,外國貨幣,以外幣表示的 用于國際結(jié)算 的支付憑證,國際貨幣基金 組織 下的定義,外 國 貨幣,外 幣 有 價

24、 證 券,外 匯 收 支 憑 證,其 它 外 匯 資 金,,,,,,,,,,,外 匯 分 類 方 法,按外匯是否可以自由兌換 劃分,按外匯買賣收付交割期限劃分,按來源和用途劃分,自由外匯,記賬外匯,即期外匯,遠(yuǎn)期外匯,貿(mào)易外匯,非貿(mào)易外匯,,,,,,,,,,匯 率,定義,標(biāo)價 方式,分類,直接標(biāo)價法,間接標(biāo)價法,,,,,,按各個國家匯率制度的不同劃分,按銀行買賣外匯的價格劃分,按外匯交易時間的不同劃分,按制定匯率的不同方法劃分,按會計記賬采用匯率時間的不同劃分,固定匯率,浮動匯率,買 入 價,賣 出 價,現(xiàn) 鈔 價,中 間 價,即期匯率,期匯匯率,基本匯率,套算匯率,記賬匯率 現(xiàn)行匯率,賬

25、面匯率 歷史匯率,,,第二節(jié) 外幣交易的會計處理 一、外幣交易 二、記賬本位幣與功能貨幣 三、外幣交易會計處理的主要問題,外 幣 交 易,定 義,發(fā)生外幣交易 的情況,值得注意的問題,企業(yè)購銷 外幣商品或勞務(wù),企業(yè)外幣 應(yīng)付應(yīng)收款,企業(yè)作為應(yīng)履行的 期匯合同的當(dāng)事人,其它原因取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債,,,,,,,,記賬本位幣 功能貨幣,定 義,區(qū) 別,前者只說明了它是 單一的計量尺度， 后者強(qiáng)調(diào)功能,前者一般均指本國貨幣 功能貨幣則不一定,,,,,三、外幣交易會計處理的主要問題： （一）主要解決以下幾個問題 （二）匯兌損益的確認(rèn)及其分類 1、概念 2、分類 （三）外幣交易的兩種觀點

26、1、單一交易觀點 2、兩項交易觀點 （1）概念 折算差額的處理方法 A、當(dāng)期確認(rèn)法 B、遞延法,3、兩種方法的比較 4、兩種方法的適用范圍 5、為什么一項交易觀點已被兩項交易觀點所取代？ （四）外幣交易業(yè)務(wù)核算舉例 1、外幣購貨交易 2、外幣銷貨交易,第四節(jié) 期匯合同的會計處理 一、幾個概念 二、期匯合同的簽訂目的（類型） （一）為了外幣約定付款套期保值所簽訂的期匯合同 （二）為了已發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)（或外幣交易）套期保值所簽訂的期匯合同 （三）為了遠(yuǎn)期外匯投機(jī)所簽訂的期匯合同,三、外幣約定付款套期保值期匯合同的會計處理 （一）購貨方 （二）銷貨方 四、已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)套期保值的會計處理 （一

27、）購貨方的賬務(wù)處理 （二）銷貨方的賬務(wù)處理 五、遠(yuǎn)期外匯投機(jī)的會計處理 賬務(wù)處理與前兩者不同,第六章 外幣會計 外幣報表折算會計 第一節(jié) 為什么要進(jìn)行外幣報表折算 一、外幣報表折算的概念 二、外幣報表折算的原因 (一)編制跨國公司合并財務(wù)報表的需要。 （二）匯總報告國際分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的需要 （三）在國際市場上進(jìn)行融資的需要,三、外幣報表折算的主要會計問題 （一）明確選擇折算匯率 （二）外幣報表折算損益的處理 概念 2、出現(xiàn)的情況 3、舉例,第二節(jié) 外幣報表折算的基本方法 一、區(qū)分流動與非流動項目法 （一）概念 (二) 理論依據(jù) （三）采取這種方法的結(jié)果 （四）核算程序 （五）例題 （六）主要缺陷

28、 1、缺乏充分的理論依據(jù) 2、一些項目的折算不合理 （七）運用的國家,二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項目法 （一）概念 （二）基本原理 （三）折算程序 （四）例題 （五）優(yōu)缺點 （六）運用的國家,三、時態(tài)法 （一）概念 （二）理論依據(jù) （三）折算程序 （四）例題 （五）優(yōu)缺點 （六）運用的國家,四、現(xiàn)行匯率法 (一)概念：又稱期末匯率法、單一匯率法 (二)理論依據(jù) （三）折算程序 （四）例題 (五）優(yōu)缺點 （六）運用的國家：這種方法在國際上運用較普遍,五、外幣報表折算方法的對比 （一）資產(chǎn)負(fù)債表各項目選用匯率的比較： （二）收益及留存收益表各項目選用匯率的比較 （三）所有者（股東）權(quán)益項目折算的比較

29、 （四）折算過程的比較 （五）適用對象的比較 六、總結(jié),第三節(jié) 外幣報表折算損益的會計處理 一、概念 外幣報表折算損益與外幣交易折算損益的不同 三、決定外幣報表折算損益的因素 （一）暴露在匯率變動風(fēng)險之下的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目相比的差額 （二）匯率變動的方向 （三）所選用的折算方法,四、外幣報表折算損益的驗證 五、外幣報表折算損益的會計處理 作遞延處理方法： （二）列入當(dāng)期損益 （三）區(qū)別不同情況分別處理 總之，外幣報表折算損益的處理方法優(yōu)劣各異，尚無定論,第四節(jié) 國際會計準(zhǔn)則委員會及一些國家有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 一、國際會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 二、美國有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 三

30、、英國有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 四、法國有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 五、我國有關(guān)外幣報表折算的規(guī)定 六、對各國外幣折算會計準(zhǔn)則的簡單評述,第八章 合并會計報表 第一節(jié) 企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的意義 （一）概念 （二）意義 二、企業(yè)合并的形式 （一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并 （三）控制股權(quán)合并,第二節(jié) 合并會計報表的意義 一、概念 二、意義 三、合并會計報表的合并范圍P388 四、合并會計報表的種類 五、合并會計報表的依據(jù) 六、合并會計報表的程序P389 七、編制合并會計報表的要求,第三節(jié) 股權(quán)取得日的合并會計報表（合并資產(chǎn)負(fù)債表） 一、購買全部股權(quán)的合并會計報表 （一）按帳面價值購買全部股權(quán) （二）

31、未按帳面價值購買全部股權(quán) 二、購買部分股權(quán)的合并會計報表 購買部分股權(quán)既可按帳面價值購買部分股份也可未按帳面價值購買部分股權(quán),第四節(jié)股權(quán)取得日后的合并會計報表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 一、母公司與子公司之間的資產(chǎn)項目 二、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目 三、母公司與子公司、子公司之間相互投資分配的股利 四、母公司與子公司、子公司之間相互持有的債券 五、存貨項目中，由于內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 六、固定資產(chǎn)項目中，由于內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額,第五節(jié) 股權(quán)取得日的合并會計報表--合并損益表 一、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入 二、母公司與

32、子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易所發(fā)生的內(nèi)部銷售利潤 三、母公司與子公司、子公司相互持有對方債券所發(fā)生的投資收益與其相應(yīng)的利息支出 四、母公司對子公司權(quán)益性資本的投資收益,第六節(jié) 取得股權(quán)日后的合并會計報表 合并利潤分配表 一、子公司利潤分配表中的提取盈余公積、應(yīng)付股利和當(dāng)年未分配利潤項目與母公司損益表中的投資收益項目相互抵消 二、上一會計期間內(nèi)部銷售形成的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消 三、以前會計期間購入固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消 四、上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消,第七節(jié) 合并會計報表的國際比較 一、合并理論的差異 二、合并會計實務(wù)應(yīng)用的差異 三、跨國公司編制合并報表的特殊會計問題 四、國際協(xié)調(diào)化努力 五、中國企業(yè)合并會計報表的現(xiàn)狀,