企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算

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1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算,第一部分概述制定背景主要內(nèi)容主要變化一、準(zhǔn)則的制定背景外幣折算主要是由對外貿(mào)易引起的。從新中國成立到改革開放之前，我國曾經(jīng)歷了近30年的閉關(guān)鎖國時(shí)期，當(dāng)時(shí)對外貿(mào)易實(shí)行的是國家高度壟斷政策。就是說對外進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，只能由國家原外貿(mào)部的幾大公司（糧油、食品、機(jī)械設(shè)備、土畜產(chǎn)品、輕工工藝等）壟斷經(jīng)營。,1979年以后，國家開始對原外貿(mào)體制進(jìn)行改革，打破了對外貿(mào)易的國家壟斷。隨著改革開放和利用外資政策的不斷實(shí)施，我國出現(xiàn)了大批的外商投資企業(yè)，使進(jìn)出口貿(mào)易和對外經(jīng)濟(jì)合作有了極大發(fā)展。 特別是2001年我國加入世界貿(mào)易組織，成為WTO成員國后，我國在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位不斷

2、提升，對外工程承包、對外勞務(wù)合作、國際旅游服務(wù)以及其它行業(yè)的跨國公司、多國集團(tuán)等新興產(chǎn)業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展更是聲勢奪人，浩浩蕩蕩，遍布全球。 如今，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易大國之一，企業(yè)涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動日趨增多，外幣核算業(yè)務(wù)量也迅速增大。,外幣是指除我國人民幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。從會計(jì)的角度來說，外幣則是除采用的記賬本位幣以外的其他貨幣，如我國境內(nèi)的企業(yè)，以人民幣作為記賬本位幣，那么對于該企業(yè)來說，除人民幣以外的其他貨幣，像美元、英鎊、法郎、港幣等就是外幣；如果我國境內(nèi)某外資企業(yè)以美元作為記賬本位幣，那么對于該企業(yè)來說，除美元以外的貨幣，包括人民幣都是外幣。,對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的增多，在企業(yè)出

3、現(xiàn)了記賬本位幣和外幣共存的狀況。這種本幣與外幣的區(qū)分，就需要進(jìn)行不同貨幣之間的折算，于是，出現(xiàn)了匯率。匯率就是不同貨幣之間的比價(jià)。在浮動匯率制下，匯率會受經(jīng)濟(jì)和政治的影響而不斷波動。匯率變動會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，為合理披露匯率變動對財(cái)務(wù)信息的影響，國際上許多國家都制定了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則。,美國從1939年開始由注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的會計(jì)程序委員會發(fā)布了外幣折算相關(guān)準(zhǔn)則文告，幾經(jīng)修訂，于1982年由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第52號--外幣折算。英國原會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1983年發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第20號--外幣折算。也是在1983年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了國際會計(jì)準(zhǔn)則第21

4、號--匯率變動影響的會計(jì)，1993年，國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號--匯率變動影響的會計(jì)重新修訂更名為國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號--匯率變動的影響。,規(guī)定只是在企業(yè)會計(jì)制度中的第九章 外幣業(yè)務(wù)第117-120條中提及。2006年2月首次正式發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號--外幣折算。標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，也體現(xiàn)了國際化發(fā)展的需要。,二、準(zhǔn)則包括的主要內(nèi)容共五章16條，具體有：第一章 總則（3條）第二章 記賬本位幣的確定（5條）第三章 外幣交易的會計(jì)處理（3條）第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（4條）第五章 披露（1條）,三、新準(zhǔn)則的主要變化新準(zhǔn)則與原會計(jì)制度的比較 發(fā)布新準(zhǔn)則前，有關(guān)企業(yè)外幣折算的會計(jì)核算主要

5、通過2000年頒布的企業(yè)會計(jì)制度第九章第117-120條款進(jìn)行規(guī)范。 新準(zhǔn)則對比原會計(jì)制度主要差異如下：,（一）增加了記賬本位幣的確定企業(yè)會計(jì)制度明確了外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)，但是并沒有進(jìn)一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣。外幣折算準(zhǔn)則不僅明確定義了記賬本位幣，而且明確企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以依照不同情況選定某種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,（二）增加了變更記賬本位幣的規(guī)定企業(yè)會計(jì)制度沒有關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣的規(guī)定。新準(zhǔn)則不僅明確規(guī)定企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定

6、，不得隨意變更，而且明確規(guī)定企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有會計(jì)項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣記賬。,（三）增加了處置境外經(jīng)營的會計(jì)處理企業(yè)會計(jì)制度沒有關(guān)于企業(yè)境外經(jīng)營或處置境外經(jīng)營的會計(jì)處理規(guī)定。新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,（四）沒有規(guī)定分賬制記賬方法 企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)實(shí)踐工作中應(yīng)用的外匯交易記賬方法有兩種： 外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。在新發(fā)布的外幣折算準(zhǔn)則中沒有規(guī)定分賬制記賬方法。我們在準(zhǔn)則中講述的都是外匯統(tǒng)賬制方法。,外匯統(tǒng)賬制 是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其

7、他貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為本國貨幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統(tǒng)賬制下，企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。,按照國際慣例，一般采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣資本另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)實(shí)踐中除金融企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)都采用外匯統(tǒng)賬制。,外匯分賬制 外匯分賬制是在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬，平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額。期末，將所有

8、以外幣記賬的各賬戶全部發(fā)生額按期末匯率折算成記賬本位幣金額后與記賬本位幣各賬戶加以匯總，編制企業(yè)整體的會計(jì)報(bào)表。會計(jì)實(shí)踐中金融企業(yè)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的外貿(mào)企業(yè)多采用此種做賬制，其他企業(yè)一般不用。,第二部分本準(zhǔn)則的具體內(nèi)容,共五章16條，具體有：第一章 總則（3條）第二章 記賬本位幣的確定（5條）第三章 外幣交易的會計(jì)處理（3條）第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（4條）第五章 披露（1條）,第一章 總則本章分為三條，主要闡述了本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、外幣交易的定義和內(nèi)容和適用范圍。,第一章 總則本章分為三條，主要闡述了本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、外幣交易的定義和內(nèi)容和適用范圍。,第二條 外幣交易，是

9、指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 外幣交易的內(nèi)容外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 舉例：如：某公司從境外進(jìn)口設(shè)備、購買原料、銷售產(chǎn)品等，以美元結(jié)算；從中國銀行借入美元、港幣等；某公司接受外方投資等。以上都是外幣交易。本準(zhǔn)則適用范圍,第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：（一）與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17 號--借款費(fèi)用。（二）外幣項(xiàng)目的套期，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24 號--套期保值。（三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用企業(yè)會計(jì)

10、準(zhǔn)則第31 號--現(xiàn)金流量表。,第二章 記賬本位幣的確定本章分為五條，主要包括：記賬本位幣的定義和選擇；確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素；確定境外經(jīng)營記賬本位幣應(yīng)考慮的因素；境外經(jīng)營的概念；記賬本位幣的變更。記賬本位幣的定義和選擇,記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國境內(nèi)的企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其他貨幣作為記賬本位幣。選擇以人民幣以外的某種貨幣為記賬本位幣的，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商

11、品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。,境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。,選定某種貨幣作為境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（一）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（二）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（三）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（四）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

12、是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。,記賬本位幣舉例某公司一直以人民幣為記賬本位幣記賬，但由于購銷市場發(fā)生變化，公司改變經(jīng)營戰(zhàn)略，決定逐步占領(lǐng)國際市場，減小國內(nèi)市場占有率。鑒于此，該公司研究決定，從2005年1月1日起，確定美元為記賬本位幣。假設(shè)2005年1月1日人民幣與美元的匯率是8.15元，假設(shè)該公司期初賬戶余額如下:,項(xiàng)目人民幣￥ 匯率美元$現(xiàn)金54 226.45

13、8.156 653.55銀行存款124 526.88 8.1515 279.37應(yīng)收賬款90 000 8.1511 042.94固定資產(chǎn)266 5448.1532 704.79合計(jì)535 297.33 65 680.65短期借款300 0008.1536 809.81實(shí)收資本150 0008.1518 404.91盈余公積56 220.578.156 898.23未分配利潤29 076.768.153 567.70合計(jì)535 297.33 65 680.65,第三章外幣交易的會計(jì)處,本章分三條，主要包括：外幣交易的折算；外幣交易的初始計(jì)量；外幣交易的期末調(diào)整。外幣交易的折算企業(yè)對于發(fā)生的外幣交

14、易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。外幣交易的期末調(diào)整企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付款、長期借款等；非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,（一）外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債

15、表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。,,外幣交易會計(jì)核算的基本程序第一，根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。,第二，期末，對各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)）的期末余額，按照期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶

16、期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。,外幣交易核算舉例甲公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2003年11月30日，市場匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：,項(xiàng)目 外幣賬戶金額$匯率 記賬本位幣金額￥銀行存款200 000 8.4 1 680 000應(yīng)收賬款l00 000 8.4840 000應(yīng)付賬款50 000 8.4420 000甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)），做賬務(wù)處理：,（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1 000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場匯率為

17、1美元=8.3元人民幣；借：應(yīng)收賬款--美元戶（$200 000）1 660 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 660 000（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180 000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8.3元人民幣；借：銀行存款--美元戶（$180 000）l 494 000（180 0008.3）貸：短期借款（$180 000） 1 494 000,（3）12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220 000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.3元人民幣；借：原材料1 826 000貸：銀行存款--美元戶（$220 000） 1 826 000（22

18、0 0008.3）（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì)160 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；借：原材料1 336 000貸：應(yīng)付賬款--美元戶（$160 000） 1 336 000,（5）12月20日，收到12月5日賒銷貨款100 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣；借：銀行存款--美元戶（$100 000）835 000 （100 0008.35）貸：應(yīng)收賬款--美元戶（$100 000）835 000（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.35元人民幣。借：短期借款--美元

19、戶（$180 000）1 503 000貸：銀行存款--美元戶（$180 000）1 503 000（180 0008.35）,期末計(jì)算匯兌損益應(yīng)收賬款=100 0008.4+200 000 8.3-100 000 8.35=840 000+1 660 000-835 000=1 665 000按期末匯率計(jì)算：200 000 8.35=1 670 000應(yīng)調(diào)增1 670 000-1 665 000=5 000短期借款= 180 0008.3-180 0008.35=1 494 000-1 503 000=-9 000應(yīng)調(diào)增0+9 000=9 000銀行存款=200 000 8.4+180 00

20、08.3-220 0008.3+100 0008.35-180 0008.35=1680 000+l 494 000-1 826 000+835 000-1503000=680 000按期末匯率計(jì)算：80 0008.35=668 000應(yīng)調(diào)減680 000-668 000=12 000應(yīng)付賬款=50 0008.4+160 0008.35=420 000+1 336 000=1 756 000按期末匯率計(jì)算：210 0008.35=1 753 500應(yīng)調(diào)減1 756 000-1 753 500=2 500,編制會計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款5 000應(yīng)付賬款2 500財(cái)務(wù)費(fèi)用13 500貸：銀行存款12

21、 000短期借款9 000,12月31日，編制會計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)科目外幣賬戶和記賬本位幣余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶金額$匯率記賬本位幣金額￥銀行存款80 000 8.35668 000應(yīng)收賬款200 0008.35 1 670 000應(yīng)付賬款210 0008.351 753 500短期借款0 8.350,第四章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,本章分為四條，主要包括：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)遵循的原則；通貨膨脹條件下境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原則；處置境外經(jīng)營時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的處理；以其它貨幣為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表折算規(guī)定。,財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原則（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有

22、者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（三）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。,（四）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。外幣會計(jì)報(bào)表的折算方法通常，外幣會計(jì)報(bào)表折算方法可以分為單一匯率法和多種匯率法兩大類。前者主要以現(xiàn)行匯率對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行折算，所以又稱為現(xiàn)行匯率法；后者指以不同匯率分別對會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，具體又進(jìn)一步分為流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法以及時(shí)態(tài)法。我國準(zhǔn)則第12條中所說的折算方法是第一種，也稱期末匯率法。,第五章披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：（一）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。（二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。（三）計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。（四）處置境外經(jīng)營對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。,