《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用（15頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用,2007年5月,目錄,一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異 二、新準(zhǔn)則系統(tǒng)講解 1.借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量 2.資本化的賬務(wù)處理 3.披露 三、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析 四、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較,新準(zhǔn)則與原借款費(fèi)用準(zhǔn)則的比較,1.擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中所指的納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2.擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍在原借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，可予資本化的借款僅為專門借款。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中所指的可予資本化的借款包括專門
2、借款，也包括一般借款。3.借款利息資本化金額的計(jì)算有所差別原借款費(fèi)用準(zhǔn)則和新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中借款利息資本化金額的計(jì)算方法有較大變化。原準(zhǔn)則要求，在每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)根據(jù)截止資產(chǎn)負(fù)債表日的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和計(jì)算資本化率來(lái)確定利息資本化金額。新準(zhǔn)則要求：借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額作為資本化金額；占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。,借款費(fèi)用資
3、本化的確認(rèn)和計(jì)量（1）,（一）資本化的范圍 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 （二）開始資本化的條件（同時(shí)滿足） 1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； 2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)
4、活動(dòng)已經(jīng)開始。 （三）金額的確定 1.專門借款 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。,借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量（2）,2.一般借款 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 3.折價(jià)、溢價(jià) 借款存在
5、折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 4.匯兌差額 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。,借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量（3）,例某企業(yè)2006年1月1日 借入120萬(wàn)美元用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，年利率為8% ，期限為3年。企業(yè)從1月1日 開始資產(chǎn)的建造，當(dāng)日發(fā)生支出60萬(wàn)美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1=￥8.20。1月31日，匯率為1=￥8.25，2月28日，匯率為1=￥8.27。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為折算匯率。1月31日，1
6、月份應(yīng)予以資本化的匯兌差額= 120（8.25-8.20）=6（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理為： 借：在建工程60 000 貸：長(zhǎng)期借款60 000 2 月 28 日，2 月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計(jì)算如下： 外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120( 8.27-8.25)+1208%/12(8.27-8.25) =2.416（萬(wàn)元）賬務(wù)處理為： 借：在建工程 ---借款費(fèi)用24 160 貸：長(zhǎng)期借款 ---美元戶24 160,借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量（4）,5.輔助費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本
7、化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 例 某企業(yè)為建造一幢廠房于2006年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為5%，按債券面值的2%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，已用銀行存款的支付完畢。廠房建造工作從2006年1月1日開始，建造期為3年。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=200（萬(wàn)元）企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理為： 借：在建工程 ---借款費(fèi)用2 000 000 貸：銀行存款2 00
8、0 000 注意： 資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（四）暫停資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。,借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量（5）,（五）資本化的
9、停止 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 判定標(biāo)準(zhǔn) 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （3）繼續(xù)發(fā)生
10、在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 （4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 （5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 （6）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷
11、售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。,資本化的賬務(wù)處理（1）,1.固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化：購(gòu)建過程中：借：在建工程貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.投資性房地產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化購(gòu)建過程中：借：開發(fā)成本貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn)貸：開發(fā)成本,資本化的賬務(wù)處理（2
12、）,3.存貨借款費(fèi)用的資本化生產(chǎn)過程中：借：生產(chǎn)成本貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本4.不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券,資本化的賬務(wù)處理（3）,例星星公司于2006年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。公司于2006年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1 000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2006年4月
13、1日又專門借款500萬(wàn)元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動(dòng)資金借款500萬(wàn)元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。建設(shè)工程支出表 該公司2006年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬(wàn)元,而專門借款金額為1500萬(wàn)元。截止2006年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。計(jì)算資本化率專門借款2006年度實(shí)際發(fā)生的利息為：債券利息為1 0005%=50（萬(wàn)元）專門借款利息為5008%9/12=30（萬(wàn)元）一般借款利息為3204%3/12=3.2（萬(wàn)元）借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+5009/12+3203/12=1 455（萬(wàn)元）資本化率=（50+3
14、0+3.2）/1455=5.72%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=3205.72%=18.30(萬(wàn)元)賬務(wù)處理：借：在建工程832 000貸：長(zhǎng)期借款300 000應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息500 000預(yù)提費(fèi)用32 000,披露,（一）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。即企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已經(jīng)計(jì)入應(yīng)予資本化資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和輔助費(fèi)用之和。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過程的應(yīng)予資本化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。(二)當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。如果當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)資產(chǎn)適用的
15、資本化率不同，應(yīng)按資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露；如果各項(xiàng)資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各項(xiàng)披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。,新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響分析,1.會(huì)計(jì)科目的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的會(huì)計(jì)科目的使用，如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。2.
16、會(huì)計(jì)處理的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，所以要增加與此相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的核算內(nèi)容。3.財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化由于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應(yīng)的會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較,1.新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用指的是因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以
17、及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用所指的借款費(fèi)用，還包括銀行透支利息及依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃確認(rèn)的融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)。2.新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用中符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨；建造合同；廠房和設(shè)備，發(fā)電設(shè)施及投資性房地產(chǎn)；內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。3.新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化，但未規(guī)定較長(zhǎng)中斷期的時(shí)間界限。 （返回）,
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用
