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1、析征管因素對稅收收入的作用
提要：稅收收入由因素、政策因素和征管因素決定。如何認(rèn)識各個因素特別是征管因素對稅收收入的量化，不僅可以幫助我們深化對稅收的認(rèn)識，而且對提高稅收收入管理整體水平也有著深遠的和現(xiàn)實意義。本文著重征管因素對稅收收入影響的量化方面，提出征管因素在影響稅收收入時有持久性影響和一次性影響的新觀點，把稅收征管因素對稅收收入影響的認(rèn)識向前推進了一步?！ ∫?、關(guān)于“稅收超經(jīng)濟增長” ①稅收收入由經(jīng)濟、政策、征管三大因素決定。在經(jīng)濟因素中GDP增長會使稅收增長，跟GDP直接相關(guān)的稅收收入，理論上與GDP將保持同步增長。在經(jīng)濟因素對收入的影響時，
2、一般按同步增長關(guān)系把稅基增長速度直接作為稅收增長速度。計算結(jié)果就是經(jīng)濟增長應(yīng)該帶來稅收的增長。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變動有可能使稅收超GDP增長。在GDP總量一定的情況下，高稅率的經(jīng)濟快，稅收就多，反之就少。另外，一些和核算GDP有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)變化對GDP的影響與對稅收的影響是不一致的。如近幾年來，宏觀經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)增加值的增長速度一直快于GDP的增長速度，再加上近幾年出現(xiàn)的增值率下降的影響，第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出或銷售收入的增長比GDP的增速快得多。這就促使以銷售收入為征稅對象的營業(yè)稅快速增長。在進出口環(huán)節(jié)，GDP中包含“凈出口”指標(biāo)，但對稅收收入來說，出口和進口的高速增長，分別使出口退稅和海關(guān)代征兩稅相應(yīng)增長，
3、但凈出口指標(biāo)因出口慢于進口而出現(xiàn)了連年下降的趨勢。這一快一慢，對稅收超GDP增長也起了不可小視的作用。另有利潤規(guī)模以及股票交易量的超速增長，也使內(nèi)外資所得稅和證券交易印花稅增速大大超過GDP增長。還有一些財產(chǎn)行為稅類收入超速增長對稅收增收錦上添花，但與經(jīng)濟的相關(guān)度并不大。這些經(jīng)濟范疇的變化也會影響稅收與GDP的關(guān)系?！ ≡谡咭蛩刂?，新出臺的增加收入的稅收政策也是使稅收超過GDP增長的因素。政策因素對稅收的影響是可以測算的。每個特定的政策措施對收入的影響都有計算的數(shù)據(jù)。出臺的稅收政策，既有增收的因素，也有減收的因素。 在稅收增量中，除去以上兩因素的影響就是征管因素的作用。征管水平如何影響稅收
4、收入和稅收增量以及對“稅收超經(jīng)濟增長”的影響是本文分析的重點。 二、對征管因素影響的分析 ②這種分解法可得出幾個基本結(jié)論：一是經(jīng)濟增長是稅收增收的決定性因素。在四年的稅收增收中有一半以上都來自經(jīng)濟發(fā)展因素，經(jīng)濟增長是稅收增收的基礎(chǔ)。二是政策因素對增收作用明顯，但各年份之間差異較大。四年中增收的近1/5來自政策因素，但其中1999年這項因素對增收的作用為零。三是征管因素始終是促使稅收增收的因素，在每年的稅收增收額中都有征管因素的作用。這幾年，征管因素在征收總額中占據(jù)重要位置，增收總額的1/4強來自加強征管因素。四是各因素對增收的影響是不穩(wěn)定的。我們用標(biāo)準(zhǔn)差來表現(xiàn)各因素的不穩(wěn)定性，標(biāo)準(zhǔn)差大的說
5、明波動幅度大。三因素所占比重的標(biāo)準(zhǔn)差分別為：16.5、11.73和13.51.經(jīng)濟因素的波動幅度最大，征管因素次之，政策因素最小。但因三因素所占比重水平是不同的，高的為55.2%，低的為11.73%.考慮到比重水平，用標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)來表現(xiàn)三因素所占比重的波動程度，分別為：0.299、0.611和0.528.從中可以看到，經(jīng)濟因素對增收的作用最為穩(wěn)定。政策因素對增收影響的波動程度最大，其中1999年政策因素影響為零。征管因素對增收的影響程度僅次于政策因素，在增收中所占比重高達44.9%，低則僅有12.8%. 三、對征管因素的進一步分析 ?。ㄒ唬﹥煞N性質(zhì)的征管因素 根據(jù)征管對稅收的作用，可以把征管
6、因素分成兩類：一是持久性征管因素，對稅收收入有持久性影響。比如類似“金稅工程”這類信息化管理系統(tǒng)的，使增值稅的征管水平出現(xiàn)了質(zhì)的提高。這類稅收征管整體水平的提高會產(chǎn)生持久的增收效果。二是一次性征管因素，僅在有這類措施時才對收入有影響。如清理欠稅收入或查補收入，就是比較典型的一次性征管因素。這類因素今年有明年不一定有，或者今年多明年少，不具有持久性?！ 。ǘ﹥煞N概念的衡量指標(biāo) 征管因素對稅收總量和增量的影響方式是不同的?！ 〕志眯哉鞴芤蛩貙Χ愂湛偭亢驮隽康挠绊懯怯袆e的。當(dāng)持久性征管因素穩(wěn)定時，它對稅收總量有作用，而對稅收增量沒有影響。當(dāng)持久性征管因素上升時，既對稅收總量有影響，又使稅收增量擴
7、大。比如征管力度穩(wěn)定，會保持本年的征管狀況不低于上年，這種情況保障了本年收入總量與稅基之間穩(wěn)定的關(guān)系，但對增量沒有影響。一般情況下，持久性征管因素不會使本年增量變?yōu)樨?fù)值。增量為零，是征管水平穩(wěn)定的量化表現(xiàn)?！ ∫淮涡哉鞴芤蛩貙Χ愂湛偭亢驮隽康挠绊懸彩遣煌?。一次性征管因素對稅收收入的影響不具有持續(xù)性。當(dāng)年收入不能建立在去年的基數(shù)上。只有在本年因一次性征管因素增加的稅收總量超過去年的情況下，才會使本年稅收增量擴大。假設(shè)2001年清理欠稅200億元，2002年清欠300億元，征管因素產(chǎn)生100億元的稅收增量。如果這類因素使本年收入與上年持平，征管因素對稅收增量貢獻是零；如果本年收入低于上年，征管因
8、素對稅收增量的貢獻是負(fù)影響。如本年查補收入80億元，而上年90億元，那么對本年來說一次性征管因素減收10億元，在稅收增量中起負(fù)作用。一般情況下，一次性征管因素難以保證使本年增量擴大。增量為負(fù)是一次性因素影響收入經(jīng)常的表現(xiàn)，也是正常的表現(xiàn)?！ 。ㄈ﹥煞N不同的計算 通常說的“稅收增收”是以逐年環(huán)比計算得出的。2001年稅收增收650億元，即指2001年征管因素作用使稅收比2000年增加650億元?！ ∶磕暌蛘鞴芤蛩氐脑鍪斩际窃谏夏昊A(chǔ)上的增收。從1998年以來，每年征管因素帶來的稅收增量與1998年相比應(yīng)該是多少，則是另外一種計算方法：定基的分析。把對比的基期固定在1997年，每年征管因素對稅
9、收增收的影響是以前各年的累積數(shù)。以1997年為基期，1998年至2001年四年中征管因素帶來的增收額分別為：450億元、863億元、1163億元和1813億元，與之對應(yīng)的稅收增量分別為：1003億元、1220億元、2349億元和2511億元。定基比較最后一年的稅收增量也正是四年中各年環(huán)比增量的累積數(shù)（見表2）?！ 〔徽撚媚姆N方法分析，具有累積作用的征管力度影響跟國債對經(jīng)濟的影響原理是一樣的，只有持續(xù)地增加才是有效果的。如果去年發(fā)行國債1500億元，今年發(fā)行同樣規(guī)模的國債，對今年經(jīng)濟沒有刺激作用。今年發(fā)行2000億元，超過去年的500億元才會起作用。出口也屬類似的情況。在這一點上，征管因素與經(jīng)濟因素對稅收增收的作用是不同的。經(jīng)濟因素之所以每年都能使全國稅收增收，是因為經(jīng)濟本身是逐年增長的。而征管水平逐年提高是有困難的。
析征管因素對稅收收入的作用
