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1、解析我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)
關(guān)鍵詞：我國(guó)稅收；稅收收入；超常增長(zhǎng)一、我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng)，實(shí)際上是現(xiàn)行稅制下可實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)模的逐步回歸 ?。ㄒ唬┪覈?guó)近幾年經(jīng)濟(jì)增速無(wú)法支撐高速增長(zhǎng)的稅收?！ ∵@幾年來(lái)，我國(guó)稅收增長(zhǎng)速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增收的影響是適當(dāng)?shù)?，有限的，因近年?lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直比較平緩，沒(méi)有發(fā)生大的突發(fā)性變化。1998——2002年，我國(guó)的稅收收入從8656.6億元，上升到17003.8億元，年均增長(zhǎng)15.7％，而同期的GDP年均增長(zhǎng)7.6％。按照一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，從稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系看，每當(dāng)GDP增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)
2、，稅收收入增長(zhǎng)約0.8——1.2個(gè)百分點(diǎn)。如果稅收彈性過(guò)大，則反映著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)幅度較大。若經(jīng)濟(jì)效率比較低，效益比較差，稅收彈性則低于1.反之，稅收收入的彈性系數(shù)就要大于1.縱觀我國(guó)近五年的稅收收入彈性系數(shù)，每年都達(dá)到了富有彈性的水平，特別是從1999年以來(lái)，稅收收入彈性系數(shù)每年都超過(guò)了2.5，即GDP每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入就增長(zhǎng)2.5個(gè)百分點(diǎn)以上。這與我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)一直在通縮狀態(tài)中運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)不相稱。受經(jīng)濟(jì)通縮的制約，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量沒(méi)有明顯提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益改善不快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生大的變化，即使由于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來(lái)相應(yīng)的稅收收入增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)的幅度不可能如此懸殊。因此，如果僅從
3、近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的稅源增量來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)無(wú)法支持稅收收入這種增幅。 ?。ǘ┒愂照摺⒎ㄒ?guī)調(diào)整因素對(duì)增加稅源的影響很小?！ 〗鼛啄晡覈?guó)的稅制沒(méi)有進(jìn)行大的調(diào)整，只是作了局部的修改、完善。具有直接的增加稅源意義的稅收政策就是從2000年開始恢復(fù)對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅的征收，每年增收約250億——300億元，除此以外，大部分是減稅政策。如降低證券交易印花稅，對(duì)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策，取消屠宰稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，等等。因此，稅收政策、法律調(diào)整因素，除個(gè)別年度對(duì)稅收收入影響可能比較大外，從整體上看不會(huì)造成多大的影響。至于因財(cái)政體制調(diào)整帶來(lái)的政策性增收，是我國(guó)稅收不規(guī)
4、范的典型形式。如所得稅共享體制的建立，帶來(lái)的所得稅大幅增長(zhǎng)等。但不管怎樣，它只是起到了加快實(shí)現(xiàn)稅收收入的作用，而提高稅收收入的前提，必須是有可實(shí)現(xiàn)的稅源?！ 。ㄈ┘訌?qiáng)稅收征管對(duì)提高稅收收入增幅有一定的作用，但不可能對(duì)稅源產(chǎn)生直接的影響?！ ≡诜治鑫覈?guó)稅收收入增長(zhǎng)的因素構(gòu)成時(shí)，有人就把除經(jīng)濟(jì)、法律因素之外增長(zhǎng)的稅收，都?xì)w結(jié)為加強(qiáng)征管的結(jié)果，從而得出了稅收增收部分的30％——40％都是由加強(qiáng)征管形成的結(jié)論。也就是說(shuō)，如果年增收1000億元的話，其中約300億——400億元是加強(qiáng)征管形成的。但不管征管因素在稅收收入的增長(zhǎng)中起多大的作用，它始終只是實(shí)現(xiàn)既有的稅收，而無(wú)法創(chuàng)造新的稅收?！ 。ㄋ模┪覈?guó)現(xiàn)
5、行稅制和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的可實(shí)現(xiàn)稅源，是支持稅收高幅增長(zhǎng)的根本原因?！ 〖热唤?jīng)濟(jì)增幅不能作為支持稅收增幅的充分理由，征管因素如果沒(méi)有可實(shí)現(xiàn)稅源作后盾就變得毫無(wú)意義，而由稅收政策、法律調(diào)整帶來(lái)的對(duì)稅收收入增幅的影響也微乎幾微，那么從根本上說(shuō)，支撐著我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng)就應(yīng)當(dāng)是我國(guó)應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模，即超常增長(zhǎng)部分。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前對(duì)稅源的統(tǒng)計(jì)基本僅限于納稅人的申報(bào)情況，而對(duì)于申報(bào)以外的稅源一般無(wú)從掌握。因此，我們很難估計(jì)我國(guó)每年到底有多少偷逃及漏征稅款的情況。但是，從我國(guó)稅收收入占GDP的比重來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)還有相當(dāng)大的稅收空間。我國(guó)2002年稅收收入占GDP的比重只為16.6％，如果按照
6、發(fā)展中國(guó)家的一般水平的20％計(jì)算，我國(guó)的稅收收入規(guī)模應(yīng)達(dá)到20500億元，但到2002年，我國(guó)的稅收收入規(guī)模才17000億元。這里盡管有我國(guó)比較重的非稅負(fù)擔(dān)對(duì)稅收產(chǎn)生一定的影響，但這種影響應(yīng)當(dāng)說(shuō)是間接的，宏觀稅負(fù)是由稅制決定的，非稅負(fù)擔(dān)只能增加納稅人總體負(fù)擔(dān)而不能決定宏觀稅負(fù)的增加或減少。因此，從應(yīng)有的稅收規(guī)模到現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)的稅收規(guī)模之間，存在著一個(gè)很大的稅收收入應(yīng)收缺口。由于這個(gè)缺口的存在，就為我國(guó)稅收收入的非正常增長(zhǎng)或超常增長(zhǎng)提供了可能。因這種增長(zhǎng)不涉及對(duì)稅制的破壞，也不涉及對(duì)納稅人稅負(fù)的加重，對(duì)納稅人而言，只是在現(xiàn)行稅制下，繳納了一部分本應(yīng)繳納而沒(méi)有繳納的稅款而已，減少了一部分不當(dāng)?shù)美选?/p>
7、由此可見，我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)部分主要來(lái)自于稅收應(yīng)收未收的缺口，是我國(guó)稅收應(yīng)收規(guī)模實(shí)現(xiàn)的一部分。 二、現(xiàn)行的稅收計(jì)劃管理制度主導(dǎo)著稅收缺口的填補(bǔ)進(jìn)程，使我國(guó)的稅收收入得以持續(xù)穩(wěn)定地超常增長(zhǎng) 長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國(guó)現(xiàn)行稅制、征管監(jiān)督體系和其他經(jīng)濟(jì)管理制度的制約，對(duì)稅收收入一直實(shí)行計(jì)劃管理，即每年都根據(jù)財(cái)政支出的需要和上年的收入規(guī)模，按照一定的增長(zhǎng)比例確定當(dāng)年的稅收收入任務(wù)?！ 「骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)劃任務(wù)組織稅收，而且把完成稅收收入任務(wù)作為履行稅收職能的一個(gè)重要標(biāo)志，至于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所能提供的稅收規(guī)模到底應(yīng)該有多大，則不大容易引起人們的注意?！?/p>
8、 由于稅收計(jì)劃管理制度是目前各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)部門進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、管理、考核的一種比較簡(jiǎn)單、易行的方法，對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)也是一個(gè)比較愿意接受的方式，因此與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相適應(yīng)的管理體制在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下仍在適用，而且目前還沒(méi)有改變的跡象。對(duì)此，作為稅務(wù)部門來(lái)講，必須要有長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，特別是在當(dāng)前安排稅收計(jì)劃時(shí)不完全考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的情況下，稅務(wù)部門必須留有余地，只有這樣，才能確保每年任務(wù)的完成或超額完成，從而達(dá)到各方滿意的目的。也正因?yàn)檫@樣，稅務(wù)部門提出了要建立確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。從一定意義上講，稅務(wù)部門的職能特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是被動(dòng)的，也就是說(shuō)稅務(wù)部門只能執(zhí)行稅制，而不能決定稅制；只能依經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所提供的
9、稅源行使征收的權(quán)利，而不能決定或創(chuàng)造稅源。但由于我國(guó)財(cái)政支出，特別是地方財(cái)政支出增長(zhǎng)速度高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的現(xiàn)象持續(xù)存在，稅收收入持續(xù)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常所能提供的稅收增幅就變得很自然了?！ ≡诙愂沼?jì)劃管理制度下，稅務(wù)部門一般都能完成或超額完成年初確定的稅收任務(wù)。即使由于特殊原因，年中出現(xiàn)追加稅收任務(wù)的情況，一般也能照常完成，這使得稅收計(jì)劃管理制度具有一種“魔力”。這種“魔力”，一方面增強(qiáng)了政府繼續(xù)對(duì)稅收實(shí)行計(jì)劃管理的決心，另一方面也增強(qiáng)了稅務(wù)部門每年留有一定的收入余地的必要性、緊迫感。如此，只要稅收計(jì)劃管理體制一直存在下去，稅務(wù)部門都會(huì)盡可能地留下稅收缺口。至于每年填補(bǔ)的缺口有多大，則主要看政府對(duì)收入增長(zhǎng)的要求及稅務(wù)部門的預(yù)期愿望和可能性。如果政府要求高一點(diǎn)則稅務(wù)部門壓力就大一點(diǎn)，增長(zhǎng)的比例可能就大一點(diǎn)，反之亦然。因此，在這種保持一定的稅收缺口的前提下，每年都拿出一部分填補(bǔ)一點(diǎn)作為超常增長(zhǎng)部分，客觀上就維持了人為的持續(xù)快速高幅增長(zhǎng)這樣一個(gè)稅收形勢(shì)。
解析我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)
