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1、1 所 得 稅 會(huì) 計(jì)Welcome 2 上 章 練 習(xí) 資 料 ： 東 華 公 司 以 人 民 幣 為 記 賬 本 位 幣 ， 采 用 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生 日 即期 匯 率 為 折 合 匯 率 ， 20 8年 發(fā) 生 如 下 外 幣 業(yè) 務(wù) ： （ 1） 2月 1日 ， 接 受 國(guó) 外 AD公 司 的 外 幣 投 資 USD40 000，收 到 外 幣 匯 款 時(shí) ， 當(dāng) 日 即 期 匯 率 為 USD1=RMB8。 （ 2） 6月 1日 ， 借 入 USD10 000， 約 定 1年 到 期 還 本 付 息 ，年 利 率 5 ， 收 到 款 項(xiàng) 時(shí) ， 當(dāng) 日 即 期 匯 率 為 USD1=R
2、MB8.70。 （ 3） 7月 1日 ， 向 XY公 司 出 口 乙 商 品 , 售 價(jià) 共 計(jì) USD100 000， 當(dāng) 日 即 期 匯 率 為 USD1=RMB8.60,假 設(shè) 不 考 慮 稅 費(fèi) 。 （ 4） 9月 1日 ， 以 人 民 幣 向 中 國(guó) 銀 行 買(mǎi) 入 15 000美 元 ， 中 國(guó)銀 行 當(dāng) 日 美 元 賣(mài) 出 價(jià) 為 USD1=RMB8.20, 當(dāng) 日 的 即 期 匯 率 為USD1=RMB8.10。 要 求 ： 編 制 以 上 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 3 參 考 答 案 (1)借 ： 銀 行 存 款 美 元 戶 320 000 （ 2分 ） 貸 ：
3、 實(shí) 收 資 本 -AD公 司 320 000 (2)借 ： 銀 行 存 款 美 元 戶 87 000（ 2分 ） 貸 ： 短 期 借 款 87 000 (3)借 ： 應(yīng) 收 賬 款 一 一 XY公 司 860 000（ 2分 ） 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 乙 商 品 （ 出 口 ） 860 000 (4)借 ： 銀 行 存 款 美 元 戶 （ 15 000 x8.10） 121 500（ 4分 ） 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 匯 兌 損 益 1 500 貸 ： 銀 行 存 款 人 民 幣 (15 000 x8.20) 123 000 4 本 章 概 述 本 章 也 是 高 財(cái) 必 講 的 內(nèi) 容
4、， 屬 于 重 要 章 節(jié) ，學(xué) 習(xí) 難 度 較 大 ， 會(huì) 出 業(yè) 務(wù) 處 理 題 。 望 各 位 足 夠 用 心 ， 多 花 點(diǎn) 時(shí) 間 ， 認(rèn) 真 揣 摩 ，在 深 刻 理 解 的 基 礎(chǔ) 上 熟 練 應(yīng) 用 。 5 第 一 節(jié) 所 得 稅 會(huì) 計(jì) 概 述所得稅及其性質(zhì)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。從企業(yè)看，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，列示在利潤(rùn)表中。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因 企 業(yè) 按 照 會(huì) 計(jì) 規(guī) 定 計(jì) 算 得 所 得 稅 前 會(huì) 計(jì) 利 潤(rùn) 與 按照 稅 法 規(guī) 定 計(jì) 算 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額
5、 之 間 ， 因 計(jì) 算 口徑 或 者 計(jì) 算 時(shí) 間 不 同 而 產(chǎn) 生 差 額 。 所 得 稅 法 規(guī) 與 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 相 互 分 離 的 必 然 結(jié) 果 。 6 所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法 將 所 有 差 異 造 成 的 對(duì) 所 得 稅 的 影 響 金 額 直 接 計(jì) 入 當(dāng) 期損 益 ， 確 認(rèn) 為 所 得 稅 費(fèi) 用 ， 不 遞 延 。以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法 將 時(shí) 間 性 差 異 造 成 的 對(duì) 所 得 稅 的 影 響 金 額 ， 遞 延 到 以后 各 期 。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 基 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 觀 。 確 認(rèn) 和 計(jì) 量 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和
6、 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 。 7 所得稅會(huì)計(jì)的核算程序確 定 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 賬 面 價(jià) 值確 定 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ)確 定 暫 時(shí) 性 差 異計(jì) 算 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn)（ 或 負(fù) 債 ） 的 確 認(rèn) 額 或 轉(zhuǎn) 回 額計(jì) 算 當(dāng) 期 應(yīng) 交 所 得 稅 確 定 所 得 稅 費(fèi) 用 注 意 賬 面 價(jià) 值 與 賬 面 余 額 的 區(qū) 別關(guān) 鍵 步 驟按 稅 法 規(guī) 定 算 出 來(lái) 的而 不 僅 僅 是 計(jì) 算 應(yīng) 有 額 8 第 二 節(jié) 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 與 暫 時(shí) 性 差 異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)
7、稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支而不需要繳稅的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 某 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 成 本 以 前 期 間 已 稅 前 列支 的 金 額 例 1： 見(jiàn) P71頁(yè) 9 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指 負(fù) 債 的 賬 面 價(jià) 值 減 去 該 負(fù) 債 在 未 來(lái) 期 間 可 予 稅前 列 支 的 金 額 。 負(fù) 債 的 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) =賬 面 價(jià) 值 未 來(lái) 可 稅 前 列 支 的金 額 一 般 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 和 清 償 不 影 響 所 得 稅 的 計(jì) 算 差 異 主 要 是 因 自 費(fèi) 用 中 提 取 的 負(fù)
8、 債 預(yù) 提 費(fèi) 用 負(fù) 債 、 預(yù) 收 賬 款 、 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 、 應(yīng) 交 罰 款和 滯 納 金 影 響 損 益 10 暫時(shí)性差異 資 產(chǎn) 或 負(fù) 債 賬 面 價(jià) 值 與 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 之 間 的 差 額 。 分 為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 對(duì) 應(yīng) 關(guān) 系 ： （需要識(shí)記） 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 負(fù) 債 賬 面 價(jià) 值 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) 應(yīng) 納 稅 暫 時(shí) 性 差 異（ 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ） 可 抵 扣 暫 時(shí) 性 差 異（ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ）賬 面 價(jià) 值 計(jì) 稅 基 礎(chǔ) ， 產(chǎn) 生 可
9、 抵 扣 暫 時(shí) 性 差 異 ，遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 增 加 。 選 項(xiàng) B， 轉(zhuǎn) 回 存 貨 跌 價(jià) 準(zhǔn) 備 會(huì) 使 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 恢 復(fù) ， 從 而 轉(zhuǎn) 回 可 抵 扣 暫時(shí) 性 差 異 ， 并 引 起 “ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ” 的 減 少 ； 選 項(xiàng) D， 實(shí) 際 發(fā) 生 產(chǎn) 品 售 后 保 修 費(fèi) 用 ， 沖 減 已 計(jì) 提 的 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 ， 從 而 轉(zhuǎn)回 可 抵 扣 暫 時(shí) 性 差 異 ， 會(huì) 引 起 “ 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ” 的 減 少 。 47 資 料 ： 長(zhǎng) 興 公 司 20 8年 12月 31日 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 項(xiàng) 目 暫 時(shí) 性
10、差 異 計(jì) 算 表 列 示 ： 可 抵 扣 暫 時(shí)性 差 異 700 000元 ， 應(yīng) 納 稅 暫 時(shí) 性 差 異 300 000元 。 該 公 司 適 用 的 所 得 稅 率 為 25 。 假定 長(zhǎng) 興 公 司 預(yù) 計(jì) 會(huì) 持 續(xù) 盈 利 ， 能 夠 獲 得 足 夠的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 ， 20 8年 度 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 核 實(shí)的 該 公 司 應(yīng) 交 所 得 稅 為 2 725 000元 。 要 求 ： （ 1） 計(jì) 算 長(zhǎng) 興 公 司 20 8年 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 、遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 、 遞 延 所 得 稅 以 及 所 得 稅 費(fèi)用 。 （ 2） 編 制 有 關(guān)
11、所 得 稅 費(fèi) 用 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 48 (1) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) =700 000 25%=175 000（ 元 ） （ 1分 ） 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 =300 000 25%=75 000（ 元 ） （ 1分 ） 遞 延 所 得 稅 =75 000 -175 000=-100 000(元 )（ 2分 ） 所 得 稅 費(fèi) 用 =2 725 000 -100 000 =2 625 000（ 元 ） （ 2分 ） (2) 借 ： 所 得 稅 費(fèi) 用 當(dāng) 期 所 得 稅 費(fèi) 用 2 725 000（ 2分 ） 貸 ： 應(yīng) 交 稅 費(fèi) 應(yīng) 交 所 得 稅 2 725 000 借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 175 000（ 2分 ） 貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 75 000 所 得 稅 費(fèi) 用 遞 延 所 得 稅 費(fèi) 用 100 000 注 ： 以 上 兩 筆 會(huì) 計(jì) 分 錄 也 可 以 合 編 一 筆 會(huì) 計(jì) 分 錄 。
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