《會計循環(huán)》課件

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1、2021-5-4 1 3 2內 容 簡 介 以 制 造 業(yè) 企 業(yè) 經 濟 業(yè) 務 核 算 為 例 ，介 紹 企 業(yè) 主 要 經 濟 業(yè) 務 如 籌 集 資 金 、物 資 采 購 、 產 品 生 產 、 產 品 銷 售 及 其利 潤 的 形 成 與 分 配 核 算 的 方 法 ， 各 項財 產 物 資 會 計 的 確 認 條 件 與 計 量 方 法 。 3 3本 講 包 括 六 方 面 內 容 3 4第 一 節(jié) ： 企 業(yè) 生 產 經 營 過 程一 、 制 造 業(yè) 企 業(yè) 的 主 要 經 濟 業(yè) 務 內 容 制 造 業(yè) 企 業(yè) 是 以 產 品 的 生 產 和 銷 售 為主 要 活 動 內 容

2、的 經 濟 組 織 。 其 主 要 經 濟業(yè) 務 內 容 可 歸 納 為 以 下 5種 ： 資 金 籌 集 業(yè) 務 ； 供 應 過 程 業(yè) 務 ； 生 產 過 程 業(yè) 務 ； 產 品 銷 售 過 程 業(yè)務 ； 財 務 成 果 形 成 與 分 配 業(yè) 務 等 。 3 5 二 、 對 企 業(yè) 的 主 要 經 濟 業(yè) 務 內 容 的 理 解 1.資 金 籌 集 業(yè) 務 接 受 投 資 ， 或 借 入 債 務 ， 為 生 產 經 營 籌 集資 金 。 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務

3、儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金 等貨 幣資 金 投 入資 本負 債 3 62.供 應 過 程 業(yè) 務 購 建 固 定 資 產 ， 進 行 設 備 安 裝 ， 進 行 材料 采 購 ； 辦 理 貨 款 結 算 ， 計 算 材 料 采 購 成本 、 設 備 的 購 置 成 本 等 。 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出 生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利 潤、 繳 納

4、 稅金 等材 料 采購 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣資 金 投 入資 本負 債 3 73. 生 產 過 程 業(yè) 務 組 織 產 品 生 產 ， 消 耗 設 備 、 材 料 、 人 工 ；計 算 并 結 轉 完 工 產 品 成 本 ； 辦 理 產 成 品 驗 收入 庫 手 續(xù) 等 。 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金 等材 料 采購 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣資 金

5、 投 入資 本負 債 生 產 過 程業(yè) 務 3 84.產 品 銷 售 過 程 業(yè) 務 發(fā) 出 對 外 銷 售 產 品 ； 結 算 銷 售 產 品 貨 款 ；計 算 并 交 納 稅 金 ； 計 算 并 結 轉 銷 售 產 品 成本 等 。 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金 等材 料 采購 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣資 金 投 入資 本負 債 產 品 生產 業(yè) 務 產 品

6、銷 售業(yè) 務 3 95.財 務 成 果 形 成 與 分 配 業(yè) 務 等 計 算 并 交 納 增 值 稅 ； 計 算 形 成 的 利 潤 或發(fā) 生 的 虧 損 ； 按 規(guī) 定 辦 法 進 行 利 潤 分 配 等 。 實 際 繳 納 稅 金 、 支 付 已 分 配 利 潤 ， 資 金即 退 出 了 企 業(yè) 。 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金 等財 務 成 果 形 成與 分 配 業(yè)

7、 務材 料 采購 業(yè) 務 資 金 退出 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣資 金 投 入資 本負 債 產 品 生產 業(yè) 務 產 品 銷 售業(yè) 務 3 10業(yè) 務 內容1.使 用 者權 益 資金 籌 集業(yè) 務 2.負 債 資金 籌 集 業(yè) 務 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備資 金 貨 幣資 金 生 產資 金 成 品資 金 固 定資 金 分 配 利潤 、 繳納 稅 金等貨 幣資 金 投 入資 本負 債 3 11一 、 所 有 者 權 益 資 金 籌 集 業(yè) 務 的 核 算

8、所 有 者 權 益 包 括 投 入 資 本 （ 實 收 資 本 、資 本 公 積 ） 、 利 得 與 損 失 和 留 存 收 益 （ 盈 余公 積 和 未 分 配 利 潤 ） 。 這 里 只 介 紹 投 入 資 本部 分 業(yè) 務 的 核 算 方 法 。 其 他 內 容 的 核 算 在 后續(xù) 章 節(jié) 講 述 。（ 一 ） 實 收 資 本 業(yè) 務 的 核 算1.實 收 資 本 的 含 義 是 指 企 業(yè) 的 投 資 者 按 照 企 業(yè) 章 程 或 合 同 、協 議 的 約 定 實 際 投 入 企 業(yè) 的 資 本 金 。 3 122.實 收 資 本 的 分 類實 收 資 本國 家 資 本 金法 人

9、資 本 金個 人 資 本 金外 商 資 本 金 貨 幣 資 金 投 資非 貨 幣 資 產 投 資 如 實 物 資 產 、 知 識 產權 和 土 地 使 用 權 等 。按 投 資主 體 劃 分 按 投 資形 式 劃 分 3 133.實 收 資 本 入 賬 價 值 的 確 定 貨 幣 資 金 投 資 按 實 際 收 到 的 貨 幣 資金 金 額 入 賬 。 非 貨 幣 資 產 投 資 以 投 資 各 方 確 認 的價 值 入 賬 ； 如 果 企 業(yè) 實 際 收 到 額 超 過 投 資 方在 注 冊 資 本 中 所 占 份 額 部 分 ， 不 計 入 實 收 資本 ， 而 是 計 入 資 本 公 積

10、 。 投 資 方 實 際 投 入 資 本 （ 假 定 500萬 元 ） 超過 其 在 注 冊 資 本 中 所 占 份 額 （ 假 定 占 45%，應 為 450萬 元 ） 部 分 （ 50萬 元 ） 不 計 入 實 收資 本 ， 而 計 入 資 本 公 積 。 3 14 4.實 收 資 本 的 核 算 （ 1） 賬 戶 設 置 為 了 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 實 收 資 本 的 增 減 變動 情 況 及 結 果 ， 應 設 置 “ 實 收 資 本 ” 賬 戶 ，它 屬 于 所 有 者 權 益 賬 戶 。企 業(yè) 實 際 收 到 投 資 者投 入 的 資 本 額期 末 企 業(yè) 實 有 的 資

11、本 額實 收 資 本 減 少 額實 收 資 本 3 15實 收 資 本 3 16 （ 2） 核 算 舉 例 ： 【 例 3 1】 企 業(yè) 接 受 投 資 者 的 貨 幣 資 金 投 資 。 借 ： 銀 行 存 款 600 000 貸 ： 實 收 資 本 6 00 000 【 例 3 2】 企 業(yè) 接 受 投 資 者 的 新 設 備 投 資 。 借 ： 固 定 資 產 80 000 貸 ： 實 收 資 本 80 000 3 17 【 例 3 3】 企 業(yè) 接 受 投 資 者 的 土 地 使 用 權 投資 。 土 地 使 用 權 屬 于 無 形 資 產 借 ： 無 形 資 產 3 600 000

12、貸 ： 實 收 資 本 3 600 000 3 18 （ 二 ） 資 本 公 積 業(yè) 務 的 核 算 1.資 本 公 積 的 含 義 投 資 者 投 入 企 業(yè) 的 在 金 額 上 超 過 其 法 定注 冊 資 本 的 部 分 。 所 有 權 歸 屬 于 投 資 者 ， 是 所 有 者 權 益 的重 要 組 成 部 分 。 實 質 上 是 一 種 準 資 本 （ 資 本 儲 備 ） ， 可轉 增 資 本 金 。 3 19 2.資 本 公 積 的 來 源 投 資 者 投 入 企 業(yè) 的 在 金 額 上 超 過 其 法定 注 冊 資 本 的 部 分 。 直 接 計 入 資 本 公 積 的 利 得

13、和 損 失 。 3.資 本 公 積 的 用 途 轉 增 資 本 金 。 4.資 本 公 積 的 核 算 （ 1） 賬 戶 設 置 3 20實 收 資 本 增 加 數 （ 如投 資 者 投 入企 業(yè) 的 在 金額 上 超 過 其法 定 注 冊 資本 的 部 分 ） 3 21 （ 2） 核 算 舉 例 ： 【 例 3 4】 企 業(yè) 接 受 投 資 者 的 貨 幣 資 金 投資 5 000 000元 。 其 中 4 000 000元 作 為 實 收資 本 ， 另 1 000 000元 作 為 資 本 公 積 。 借 ： 銀 行 存 款 5 000 000 貸 ： 實 收 資 本 4 000 000

14、貸 ： 資 本 公 積 資 本 溢 價 1 000 000 3 22【 例 3 5】 經 股 東 大 會 批 準 ， 將 公 司 的 資 本 公積 200 000元 轉 作 實 收 資 本 。 借 ： 資 本 公 積 200 000 貸 ： 實 收 資 本 200 000 3 23 二 、 負 債 資 金 籌 集 業(yè) 務 的 核 算 負 債 資 金 是 企 業(yè) 從 債 權 人 處 籌 集 的 資 金 。包 括 ： 從 銀 行 借 款 （ 短 期 借 款 和 長 期 借 款 ） 、因 賒 購 產 品 而 形 成 的 應 付 賬 款 等 。 （ 一 ） 短 期 借 款 業(yè) 務 的 核 算 1.短

15、期 借 款 的 含 義 償 還 期 在 1年 以 內 （ 含 1年 ） 的 借 款 。 用 途 ： 滿 足 企 業(yè) 生 產 經 營 臨 時 周 轉 需 要 。如 購 買 材 料 、 償 付 債 務 等 。 3 24 2.短 期 借 款 本 金 及 利 息 的 確 認 與 計 量 （ 1） 本 金 的 確 認 與 計 量 按 借 款 單 據 上 的 金 額 確 認 與 計 量 。 （ 2） 利 息 的 確 認 與 計 量 確 認 方 法 ： 按 月 確 認 為 借 款 使 用 期 間 的 財 務 費 用 （ 期間 費 用 ） 。 計 算 公 式 ： 短 期 借 款 利 息 借 款 本 金 利 率

16、 時 間（ 按 月 ） 3 25 利 率 的 確 定 利 率 是 指 年 利 率 ， 為 計 算 企 業(yè) 在 各 月 、每 天 應 支 付 的 利 息 應 換 算 為 月 利 率 。 月 利 率 年 利 率 12 日 利 率 月 利 率 30 利 息 支 付 方 式 及 賬 務 處 理 方 法 按 月 度 支 付 。 直 接 記 入 本 月 的 “ 財 務費 用 ” 和 “ 銀 行 存 款 ” 賬 戶 。 按 季 度 或 半 年 支 付 。 按 照 權 責 發(fā) 生 制原 則 要 求 ， 采 用 預 提 方 式 確 認 。 記 入 各 月 的“ 財 務 費 用 ” 和 “ 應 付 利 息 ” 賬

17、 戶 。 3 263.短 期 借 款 的 核 算 方 法（ 1） 賬 戶 設 置 短 期 借 款 ： 負 債 類 。 用 來 核 算 企 業(yè) 向 銀 行 或其 它 金 融 機 構 借 入 的 期 限 在 一 年 以 內 的 各 種借 款 。 其 賬 戶 結 構 如 下 。 該 賬 戶 按 債 權 人 設置 明 細 賬 ， 并 按 借 款 種 類 進 行 明 細 核 算 。取 得 的 短 期 借 款歸 還 的 短 期 借 款 期 末 尚 未 歸 還 的短 期 借 款 本 金短 期 借 款 3 27 財 務 費 用 ： 它 屬 于 損 益 類 賬 戶 ， 核 算 企 業(yè) 為籌 集 資 金 所 發(fā)

18、生 的 費 用 。 本 賬 戶 按 費 用 項 目設 置 明 細 賬 戶 。 財 務 費 用 發(fā) 生 的 財 務 費 用包 括 利 息 支 出 、匯 兌 損 失 、 手 續(xù)費 應 沖 減 財 務 費 用 的 利息 收 入 匯 兌 損 益 及 期末 轉 入 本 年 利 潤 賬 戶的 借 方 的 財 務 費 用 3 28 應 付 利 息 ： 負 債 類 賬 戶 ， 用 來 核 算 企 業(yè) 按 合同 約 定 應 支 付 的 利 息 。應 付 利 息 應 付 未 付 的 利 息實 際 支 付 的 利 息 期 末 余 額 （ 應 付 未付 的 利 息 ） 3 29（ 2） 核 算 舉 例 ：【 例 3

19、6】 企 業(yè) 于 2006年 4月 15日 借 入 短 期 借 款1000000元 存 入 銀 行 (6個 月 ， 年 利 率 為 6%， 利 息 按季 支 付 )。 借 ： 銀 行 存 款 1 000 000 貸 ： 短 期 借 款 1 000 000【 例 3 7】 確 認 4月 份 半 個 月 短 期 借 款 利 息 (預 提 方式 )。 借 ： 財 務 費 用 2 500 貸 ： 應 付 利 息 2 500 本 月 利 息 計 算 ： 1 000 000 6% 12 15/30 2 500 3 30（ 補 充 ） 5、 6月 末 確 認 各 月 短 期 借 款 利 息 (預提 方 式

20、)。 借 ： 財 務 費 用 5 000 貸 ： 應 付 利 息 5 000季 末 用 銀 行 存 款 支 付 二 季 度 利 息 12500元 時 借 ： 應 付 利 息 12 500 貸 ： 銀 行 存 款 12 500 3 31【 例 3 8】 用 銀 行 存 款 償 還 到 期 的 短 期 借 款 。 借 ： 短 期 借 款 1 000 000 財 務 費 用 2500 貸 ： 銀 行 存 款 1 002 500 3 32一 、 固 定 資 產 (設 備 )購 置 業(yè) 務 的 核 算（ 一 ） 固 定 資 產 的 含 義 固 定 資 產 是 指 同 時 具 備 以 下 兩 個 特 征

21、的 有 形 資產 ： 1.為 生 產 商 品 、 提 供 勞 務 、 出 租 或 經 營 管 理 而 持有 ； 2.使 用 壽 命 超 過 一 個 會 計 年 度 。固 定 資 產 的 確 認 還 要 同 時 考 慮 以 下 兩 個 因 素 ： （ 1）該 資 產 包 含 的 經 濟 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ； （ 2） 該 資產 包 含 的 成 本 能 夠 可 靠 計 量 。 3 33 （ 二 ） 企 業(yè) 取 得 固 定 資 產 入 賬 價 值 的 確 定 1.建 造 固 定 資 產 價 值 的 確 定 對 建 造 固 定 資 產 已 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài)（ 不 管

22、 是 否 辦 理 竣 工 決 算 ） ， 即 可 按 估 計 價值 入 賬 。 包 括 人 工 、 材 料 、 機 械 等 成 本 。 2.購 置 固 定 資 產 價 值 的 確 定 對 外 購 設 備 等 固 定 資 產 ， 應 當 按 照 成 本 計量 。 成 本 包 括 購 買 價 款 、 進 口 關 稅 和 其 他 稅費 ， 使 固 定 資 產 達 到 預 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 所 發(fā)生 的 可 歸 屬 于 該 項 資 產 的 場 地 整 理 費 、 運 輸費 、 裝 卸 費 、 安 裝 費 和 專 業(yè) 人 員 服 務 費 等 。 3 34（ 三 ） 固 定 資 產 的 核 算1

23、.賬 戶 設 置 ： 固 定 資 產 ： 資 產 類 賬 戶 ， 反 映 企 業(yè) 固 定 資產 增 加 、 減 少 及 結 存 情 況 。 借 方 登 記 增 加的 固 定 資 產 原 值 ， 貸 方 登 記 減 少 的 固 定 資產 原 值 ， 余 額 在 借 方 。 固 定 資 產增 加 的 固 定 資 產原 值 減 少 的 固 定 資 產原 值期 末 余 額 （ 原 值 ） 3 35 在 建 工 程 ： 資 產 類 賬 戶 。 核 算 企 業(yè) 基 建 、 更新 改 造 等 發(fā) 生 的 支 出 。 本 科 目 可 按 建 筑 工 程 、安 裝 工 程 、 在 安 裝 設 備 等 設 置 明

24、 細 賬 。 其 賬戶 結 構 如 下 ： 在 建 工 程購 入 設 備 成 本 、 安 裝成 本 、 工 程 領 用 物 資 、原 材 料 、 庫 存 商 品 、工 程 應 負 擔 的 職 工 薪酬 等 安 裝 完 成 、 工 程 完工 交 付 使 用 的 固 定資 產 的 成 本 尚 未 達 到 預 定 可 使 用 狀態(tài) 的 在 建 工 程 的 成 本 3 36 累 計 折 舊 ： 資 產 類 ， 是 固 定 資 產 賬 戶 的 備 抵賬 戶 。 核 算 企 業(yè) 固 定 資 產 的 累 計 折 舊 。 貸 方登 記 按 期 （ 月 ） 計 提 的 固 定 資 產 折 舊 額 ， 余額 在

25、貸 方 ， 反 映 固 定 資 產 的 累 計 折 舊 額 。 其賬 戶 結 構 如 下 ： 累 計 折 舊按 月 計 提 的 固 定資 產 折 舊 額已 提 取 的 累 計 折舊 額結 轉 的 累 計折 舊 額 3 37 固 定 資 產在 建 工 程 賬 戶 性 質 ： 資 產 類 。賬 戶 結 構 ： 借 方 記 增 加 ， 貸 方 記 減 少 ， 余 額 在 借 方 。 3 382.核 算 舉 例 ：【 例 3 9】 購 入 不 需 要 安 裝 設 備 ， 價 款 140000， 增 值稅 23800元 ， 運 雜 費 8250元 ， 款 已 付 。 借 ： 固 定 資 產 148 25

26、0 應 交 稅 金 增 值 稅 （ 進 項 ） 23800 貸 ： 銀 行 存 款 172 050 繳 納 的 增 值 稅 不 構 成 需 要 安 裝 設 備 實 際 成 本 ?！?例 3 10】 若 上 款 設 備 需 要 安 裝 ， 安 裝 費 5000元 ，款 已 付 。 借 ： 在 建 工 程 5000 貸 ： 銀 行 存 款 5000 發(fā) 生 的 安 裝 費 均 構 成 需 要 安 裝 設 備 實 際 成 本 。 3 39 【 例 3 11】 若 上 款 需 要 安 裝 設 備 安 裝 完 工 ，交 付 使 用 。 借 ： 固 定 資 產 153 250 貸 ： 在 建 工 程 15

27、3 250 3 40二 、 材 料 采 購 業(yè) 務 的 核 算 企 業(yè) 對 材 料 采 購 業(yè) 務 的 核 算 通 常 有 實 際 成 本計 價 和 計 劃 成 本 計 價 兩 種 。（ 一 ） 原 材 料 按 實 際 成 本 計 價 的 核 算1.實 際 成 本 計 價 的 基 本 含 義 企 業(yè) 在 日 常 收 入 和 發(fā) 出 材 料 時 均 采 用 實際 成 本 。 2.原 材 料 采 購 實 際 成 本 的 構 成材 料 采 購實 際 成 本 買 價 其 他 采 購 費 用 3 41 3 423.原 材 料 采 購 按 實 際 成 本 的 核 算（ 1） 賬 戶 設 置 在 途 物 資

28、 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 應 付 賬 款 應 交 稅 費在 途 物 資 原 材 料 預 付 賬 款應 付 賬 款 (票 據 ) 3 43 關 于 應 交 增 值 稅 的 說 明 增 值 稅 ： 企 業(yè) 銷 售 產 品 或 提 供 勞 務 ， 以及 購 買 貨 物 時 按 規(guī) 定 應 交 納 的 稅 款 。 增 值 稅 稅 率 ： 一 般 為 17%。 銷 項 稅 額 ： 銷 售 額 稅 率 。 進 項 稅 額 ： 購 貨 款 等 稅 率 。 增 值 稅 的 抵 扣 ： 按 規(guī) 定 （ 已 交 數 ） 可 以從 銷 項 稅 額 扣 除 （ 抵 扣 ） ， 二 者 差 額 為 應 上繳

29、 國 家 數 。 即 ： 企 業(yè) 當 期 應 納 稅 額 =銷 項 稅 額 進 項 稅 額 3 44（ 2） 核 算 舉 例 ：【 例 3 12】 購 入 甲 材 料 1600公 斤 ， 單 價 10元 ，乙 材 料 800公 斤 ， 單 價 16元 ， 增 值 稅 4896元 ，款 項 以 銀 行 存 款 付 清 。 借 ： 在 途 物 資 甲 材 料 16 000 乙 材 料 12 800 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 進 ） 4896 貸 ： 銀 行 存 款 184 860 隨 貨 款 一 并 支 付 給 供 貨 企 業(yè) 的 增 值 稅 屬 于價 外 稅 ， 不 計 入 材 料

30、 采 購 成 本 。 3 45 【 例 3 13】 支 付 甲 乙 兩 種 材 料 運 雜 費 720元 。 共 同 發(fā) 生 的 運 雜 費 應 由 受 益 對 象 共 同 負 擔 ， 按照 一 定 的 方 法 分 配 計 入 各 自 采 購 成 本 。 分 配 率 =共 同 采 購 費 用 分 配 標 準 （ 買 價 或 重 量 等 ） =720 （ 1600+800） =0.3（ 元 /公 斤 ） 各 種 材 料 應 分 配 共 同 性 費 用 額 =分 配 標 準 分 配 率 借 ： 在 途 物 資 甲 材 料 480 在 途 物 資 乙 材 料 240 貸 ： 銀 行 存 款 720

31、如 果 是 發(fā) 生 在 當 地 的 零 星 運 雜 費 ， 按 規(guī) 定 不計 入 材 料 采 購 成 本 ， 而 是 計 入 “ 管 理 費 用 ” 。 3 46【 例 3 14】 以 銀 行 存 款 15000元 償 還 上 月 欠 H公 司 的貨 款 。 借 ： 應 付 賬 款 H公 司 15 000 貸 ： 銀 行 存 款 15 000 【 例 3 15】 以 銀 行 存 款 10000元 預 付 環(huán) 宇 公 司 甲 材料 款 。 借 ： 預 付 賬 款 環(huán) 宇 公 司 10 000 貸 ： 銀 行 存 款 10 000 預 付 賬 款 時 ， 材 料 尚 未 收 到 ， 因 而 不 能

32、 直 接計 入 材 料 采 購 成 本 。 應 先 記 入 “ 預 付 賬 款 ” 賬 戶 ，待 材 料 到 達 時 再 進 行 沖 轉 。 3 47【 例 3 16】 預 付 賬 款 的 甲 材 料 到 貨 ， 沖 轉 預付 賬 款 。 借 ： 在 途 物 資 甲 材 料 8 000 借 ： 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 進 ） 1360 貸 ： 預 付 賬 款 環(huán) 宇 公 司 9360【 例 3 17】 企 業(yè) 簽 發(fā) 商 業(yè) 承 兌 匯 票 一 張 ， 購入 乙 材 料 ， 價 款 19200元 ， 增 值 稅 3264元 。借 ： 在 途 物 資 乙 材 料 19200借 ：

33、 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 進 ） 3264 貸 ： 應 付 票 據 22464 3 48【 例 3 18】 上 述 甲 、 乙 兩 種 材 料 已 辦 理 入 庫 ，結 轉 兩 種 材 料 的 實 際 采 購 成 本 56720元 。借 ： 原 材 料 甲 材 料 24480 乙 材 料 32240 貸 ： 在 途 物 資 甲 材 料 24480 乙 材 料 32240 3 49 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備 資金 貨 幣 資金 生 產 資金 成 品

34、 資金 固 定 資金 分 配 利 潤、 繳 納 稅金 等財 務 成 果 形 成與 分 配 業(yè) 務材 料 采購 業(yè) 務 資 金 退出 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣 資金 投 入資 本負 債 產 品 生產 業(yè) 務 產 品 銷 售業(yè) 務 進 行 產 品 的 生 產 會 發(fā) 生各 種 耗 費 （ 生 產 費 用 ） ； 發(fā) 生的 生 產 費 用 應 采 用 一 定 的 方 法歸 集 計 入 所 生 產 產 品 的 成 本（ 生 產 成 本 ） 。 3 50 在 產 品 生 產 過 程 中 ， 會 發(fā) 生 各 種 各 樣 的耗 費 ， 這 些 耗 費 都 是 為 產 品 的 生 產 而 發(fā)生 的

35、， 因 此 被 稱 為 生 產 費 用 。 它 主 要 包括 直 接 材 料 費 用 、 直 接 人 工 費 用 和 制 造費 用 三 種 。 這 些 費 用 都 構 成 了 產 品 的 生產 成 本 ， 所 以 ， 在 產 品 的 生 產 過 程 中 ，生 產 費 用 的 發(fā) 生 、 歸 集 和 分 配 ， 以 及 產品 成 本 的 形 成 ， 便 是 產 品 生 產 業(yè) 務 核 算的 主 要 內 容 。 3 51 一 .生 產 費 用 與 生 產 成 本 的 含 義 生 產 費 用 ： 制 造 業(yè) 企 業(yè) 在 生 產 產 品 過 程中 而 發(fā) 生 的 、 用 貨 幣 表 現 的 生 產 耗

36、 費 。 生 產 成 本 （ 制 造 成 本 ） ： 企 業(yè) 為 生 產 一定 種 類 和 數 量 的 產 品 所 支 出 的 生 產 費 用 總 和的 對 象 化 。 3 52 二 .生 產 費 用 的 組 成 內 容 及 計 入 成 本 方 式直 接 材 料直 接 人 工（ 生 產 工 人 工資 及 福 利 費 等 ）制 造 費 用 3 53三 .生 產 費 用 的 歸 集 與 分 配 直 接 材 料 費 用 歸 集 與 分 配 直 接 人 工 費 用 歸 集 與 分 配 制 造 費 用 歸 集 與 分 配 完 工 產 品 入 庫 3 54（ 一 ） 直 接 材 料 費 用 的 歸 集 與

37、 分 配 直 接 材 料 ， 是 指 直 接 用 于 產 品 生 產 ， 構 成 產品 實 體 的 原 料 、 主 要 材 料 以 及 有 助 于 產 品 形成 的 輔 助 材 料 。 原 材 料 一 旦 被 產 品 的 生 產 所耗 用 ， 其 價 值 就 一 次 性 地 轉 移 到 產 品 中 去 ，并 構 成 產 品 成 本 的 一 個 組 成 部 分 。 一 般 而 言 ， 凡 屬 于 某 種 產 品 單 獨 耗 用 的 直 接材 料 ， 其 價 值 應 直 接 歸 集 到 該 產 品 的 成 本 中去 ； 凡 屬 于 幾 種 產 品 共 同 耗 用 的 直 接 材 料 ，則 應 采

38、用 適 當 的 分 配 方 法 將 其 價 值 分 配 計 入到 各 種 產 品 的 成 本 中 。 3 551.賬 戶 設 置 “生 產 成 本 ” 賬 戶 .該 賬 戶 是 用 來 歸 集 和 分 配企 業(yè) 在 產 品 生 產 過 程 中 所 發(fā) 生 的 各 項 費 用 ，并 正 確 計 算 產 品 生 產 成 本 的 賬 戶 。 它 屬 于 成本 類 賬 戶 。 該 賬 戶 的 借 方 登 記 生 產 過 程 中 所發(fā) 生 的 各 項 費 用 ， 包 括 直 接 材 料 、 直 接 人 工和 經 過 分 配 計 入 產 品 生 產 成 本 的 制 造 費 用 ；貸 方 登 記 完 工 入

39、 庫 的 生 產 成 本 ； 期 末 該 賬 戶如 果 有 余 額 ， 則 余 額 在 借 方 ， 表 示 尚 未 完 工產 品 （ 在 產 品 ） 的 生 產 成 本 。 該 賬 戶 應 按 產品 名 稱 設 置 明 細 賬 。 3 56 應 付 職 工 薪 酬 實 付 數 應 付 數 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 費 用 月 末 余 額在 產 品 成 本 3 57 【 例 3 19】 生 產 產 品 領 用 、 車 間 一 般 耗 用 材料 。 （ 本 月 發(fā) 料 情 況 見 下 表 ） 3 58借 ： 生 產 成 本 A產 品 320 000 生 產 成 本 B產 品 330

40、000 制 造 費 用 165 000 貸 ： 原 材 料 甲 材 料 575 000 原 材 料 乙 材 料 240 000 3 59 （ 二 ） 人 工 費 用 的 歸 集 與 分 配 直 接 人 工 ， 是 指 直 接 參 加 產 品 生 產 的 工 人 工資 、 資 金 、 津 貼 、 福 利 費 等 。 由 于 生 產 工 人直 接 從 事 產 品 生 產 ， 所 以 付 給 他 們 的 薪 金 ，都 應 構 成 產 品 成 本 的 組 成 部 分 。 同 樣 ， 單 獨生 產 某 一 產 品 的 生 產 工 人 的 薪 金 ， 應 直 接 歸集 到 該 產 品 的 成 本 中 ，

41、而 同 時 生 產 多 種 產 品的 生 產 工 人 的 薪 金 ， 則 應 采 用 適 當 的 分 配 方法 進 行 分 配 后 再 計 入 到 各 種 產 品 的 成 本 中 。 3 60（ 一 ） 、 賬 戶 設 置 1、 “ 應 付 職 工 薪 酬 ” 賬 戶 。 該 賬 戶 用 來 反 映和 監(jiān) 督 企 業(yè) 應 付 給 職 工 的 各 種 形 式 的 報 酬 及其 他 相 關 支 出 結 算 情 況 ， 屬 于 負 債 類 賬 戶 。該 賬 戶 的 貸 方 登 記 企 業(yè) 月 末 計 算 出 來 的 本 月應 付 職 工 的 薪 酬 總 額 ， 借 方 登 記 本 月 實 際 支付

42、給 職 工 的 薪 酬 數 ； 月 末 該 賬 戶 若 有 貸 方 余額 ， 為 應 付 而 未 付 的 薪 酬 數 。 該 賬 戶 應 根 據企 業(yè) 的 具 體 情 況 按 職 工 類 別 、 薪 酬 的 組 成 內容 等 進 行 明 細 核 算 。 3 61應 付 職 工 薪 酬實 付 數 應 付 數庫 存 現 金 庫 存 現 金 生 產 成 本 直 接 材 料 直 接 人 工制 造 費 用管 理 費 用 應 付 職 工 薪 酬賬 戶 性 質 ： 負 債 類賬 戶 結 構 ： 貸 方 登 記 增 加 數 ； 借 方 登記 減 少 數 ； 余 額 在 貸 方 。 3 62 【 例 3 20】

43、 提 取 現 金 ,備 發(fā) 工 資 。 借 ： 庫 存 現 金 360 000 貸 ： 銀 行 存 款 360 000 【 例 3 21】 用 現 金 發(fā) 放 工 資 。 借 ： 應 付 職 工 薪 酬 360 000 貸 ： 庫 存 現 金 360 000 3 63 【 例 3 22】 分 配 本 月 產 品 生 產 工 人 、 車 間 管理 人 員 和 廠 部 管 理 人 員 工 資 。 借 ： 生 產 成 本 A產 品 164 000 生 產 成 本 B產 品 143 000 制 造 費 用 32 000 管 理 費 用 21 000 貸 ： 應 付 職 工 薪 酬 工 資 360 00

44、0 3 64（ 三 ） 制 造 費 用 的 歸 集 與 分 配n制 造 費 用 ： 企 業(yè) 的 生 產 管 理 部 門 （ 如 生 產 車間 ） 為 組 織 和 管 理 生 產 產 品 活 動 而 發(fā) 生 的 各種 間 接 費 用 。 包 括 管 理 人 員 工 資 、 辦 公 費 等 。 制 造 費 用 ， 應 計 入 企 業(yè) 產 品 生 產 成 本 ， 但 在其 發(fā) 生 時 不 直 接 計 入 產 品 成 本 的 有 關 費 用 。在 一 般 情 況 下 ， 這 些 費 用 需 將 它 們 先 予 以 匯總 ， 然 后 再 用 一 定 的 方 法 在 各 種 產 品 之 間 進行 分 配

45、后 才 能 計 入 各 產 品 的 成 本 。 制 造 費 用是 間 接 計 入 產 品 成 本 的 。 3 65 制 造 費 用 與 管 理 費 用 的 區(qū) 別 3 66（ 一 ） 、 賬 戶 設 置 1、 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶 。 該 賬 戶 用 來 核 算 企 業(yè)的 生 產 車 間 為 生 產 產 品 而 發(fā) 生 的 各 項 間 接 費用 。 包 括 工 資 和 福 利 費 ， 折 舊 費 、 修 理 費 、辦 公 費 、 水 電 費 、 機 物 料 消 耗 ， 勞 動 保 護 、季 節(jié) 性 和 修 理 期 間 的 停 工 損 失 等 。 它 是 一 個成 本 類 賬 戶 。

46、該 賬 戶 的 借 方 登 記 實 際 發(fā) 生 的各 項 制 造 費 用 ， 貸 方 登 記 經 過 分 配 而 轉 入“ 生 產 成 本 ” 賬 戶 的 制 造 費 用 ， 期 末 結 轉 后該 賬 戶 一 般 無 余 額 。 該 賬 戶 按 車 間 設 置 明 細賬 戶 。 3 67 2、 “ 預 付 賬 款 ” 賬 戶 。 資 產 類 ， 指 企 業(yè) 款 項已 支 出 ， 但 應 本 期 和 以 后 各 期 分 別 負 擔 的 且分 攤 期 在 一 年 （ 含 1年 ） 以 內 的 各 項 費 用 。 如預 付 的 保 險 費 、 預 付 的 租 金 、 預 付 的 報 紙 雜志 訂 閱

47、 費 等 。 【 例 3 23】 支 付 預 訂 下 年 度 報 刊 費 。 借 ： 預 付 賬 款 12 000 貸 ： 銀 行 存 款 12 000 3 68 在 下 個 年 度 ， 從 1月 份 開 始 ， 每 月 應 分 攤 1 000元 ， 分 錄 如 下 ： 借 ： 管 理 費 用 1 000 貸 ： 預 付 賬 款 1 000 3 69 【 例 3 24】 攤 銷 本 月 應 負 擔 的 年 初 已付 款 的 車 間 房 租 。 借 ： 制 造 費 用 4 200 貸 ： 預 付 賬 款 4 200 3 70 【 例 3 25】 月 末 計 算 提 取 本 月 車 間 、 廠 部

48、 用固 定 資 產 折 舊 額 8 600 、 4 500。 固 定 資 產 折 舊 性 質 ： 固 定 資 產 在 使 用 過 程 中 的價 值 損 耗 。 提 取 折 舊 是 為 了 用 于 固 定 資 產 更 新 。 折 舊 的 提 取 方 法 ： 每 月 末 ， 根 據 下 列 公 式 計算 提 取 ， 按 照 使 用 的 范 圍 分 別 計 入 當 月 費 用 。 每 月 提 取 折 舊 額 =固 定 資 產 賬 面 原 值 選 定 的 折 舊 方 法 所 規(guī) 定 的 折 舊 率 折 舊 核 算 上 的 特 殊 做 法 ： 設 立 “ 累 計 折 舊 ”賬 戶 ， 專 門 記 錄 已

49、 提 取 的 折 舊 額 ， 而 不 是 直 接 記 入“ 固 定 資 產 ” 賬 戶 。 3 71 借 ： 制 造 費 用 8 600 管 理 費 用 4 500 貸 ： 累 計 折 舊 13 100【 例 3 26】 用 現 金 購 買 車 間 用 辦 公 用 品 900元 。 借 ： 制 造 費 用 900 貸 ： 庫 存 現 金 900 3 72 【 例 3 27】 月 末 分 配 制 造 費 用 210700， 計 入產 品 成 本 。 A、 B產 品 消 耗 工 時 為 6000和 4000。 應 先 進 行 制 造 費 用 的 分 配 ， 計 算 公 式 為 ： 分 配 率 =本

50、 月 發(fā) 生 制 造 費 用 總 額 分 配 標 準 本 例 ： 210700 （ 6000+4000） = 21.07（ 元 /工 時 ） 某 產 品 應 分 配 制 造 費 用 =分 配 標 準 分 配 率 本 例 ： A產 品 = 6000 21.07 =126420元 B產 品 = 4000 21.07 =84280元 3 73分 配 制 造 費 用 的 會 計 分 錄 ： 借 ： 生 產 成 本 A產 品 126420 生 產 成 本 B產 品 84280 貸 ： 制 造 費 用 210700 3 74（ 四 ） 完 工 產 品 生 產 成 本 的 計 算與 結 轉 到 了 期 末

51、， 企 業(yè) 生 產 的 某 一 產 品 可 能 會 全 部完 工 ， 也 可 能 是 部 分 完 工 ， 還 有 可 能 是 全 沒完 工 。 那 么 完 工 的 產 品 稱 為 產 成 品 ， 未 完 工的 稱 為 在 產 品 。 如 果 期 末 某 種 產 品 全 部 完 工 ， 那 么 本 期 為 該產 品 歸 集 的 生 產 費 用 總 額 ， 即 為 該 完 工 產 品的 總 成 本 ， 再 除 以 該 產 品 的 總 產 量 即 為 單 位成 本 。 3 75（ 一 ） 、 賬 戶 設 置 1、 “ 庫 存 商 品 ” 賬 戶 。 該 賬 戶 屬 于 資 產 類 ，用 于 核 算

52、企 業(yè) 產 成 品 的 增 減 變 動 和 結 存 情 況 。 該 賬 戶 借 方 登 記 已 完 工 并 驗 收 入 庫 的 產 成品 的 實 際 成 本 ， 貸 方 登 記 出 庫 產 品 的 實 際 成本 ， 期 末 余 額 在 借 方 ， 表 示 企 業(yè) 庫 存 產 品 的實 際 成 本 。 該 賬 戶 應 按 產 品 的 品 種 和 規(guī) 格 設置 明 細 賬 。 3 76 3 77【 例 3 28】 若 上 述 兩 產 品 全 部 完 工 ， 驗 收 入庫 。 結 轉 完 工 產 品 生 產 成 本 。 借 ： 庫 存 商 品 A產 品 610 420 庫 存 商 品 B產 品 55

53、7 280 貸 ： 生 產 成 本 A產 品 610 420 生 產 成 本 B產 品 557 280 3 78第 五 節(jié) 銷 售 過 程 的 核 算 產 品 銷 售 過 程 是 企 業(yè) 產 品 價 值 和 經 營 成 果 實現 過 程 ,企 業(yè) 只 有 將 生 產 出 來 的 產 品 銷 售 出 去 ,才 能 為 企 業(yè) 的 持 續(xù) 經 營 和 再 生 產 規(guī) 模 的 擴 大提 供 物 質 保 障 。 企 業(yè) 通 過 產 品 的 銷 售 所 獲 得的 收 入 補 償 為 此 而 發(fā) 生 的 支 出 后 ， 便 能 獲 得一 定 利 潤 。 因 此 ， 在 產 品 銷 售 過 程 中 ， 企

54、業(yè)確 認 產 品 銷 售 收 入 的 實 現 ， 與 購 貨 方 辦 理 款項 結 算 并 收 回 貨 款 ， 結 轉 產 品 銷 售 成 本 ， 支付 產 品 銷 售 費 用 ， 計 算 和 繳 納 產 品 銷 售 稅 金 ，最 后 確 定 銷 售 利 潤 等 事 宜 便 構 成 了 銷 售 業(yè) 務會 計 處 理 的 主 要 內 容 。 3 79 資 金 投 入 資 金 使 用 （ 資 金 循 環(huán) 與 周 轉 ） 資 金 退 出生 產 過 程 供 應 過 程 銷 售 過 程 資 金 籌集 業(yè) 務 儲 備 資金 貨 幣 資金 生 產 資金 成 品 資金 固 定 資金 分 配 利 潤、 繳 納

55、稅金 等財 務 成 果 形 成與 分 配 業(yè) 務材 料 采購 業(yè) 務 資 金 退出 業(yè) 務設 備 購置 業(yè) 務 貨 幣 資金 投 入資 本負 債 產 品 生產 業(yè) 務 產 品 銷 售業(yè) 務銷 售 過 程 主 要 業(yè) 務 : 進 行 產 品 銷 售 、 結 算 貨 款 、 結 轉 已銷 售 產 品 成 本 、 計 算 和 交 納 稅 金 等 。 進 行 產 品 銷 售 是 企 業(yè) 的 主 營 業(yè) 務 。 3 80一 、 主 營 業(yè) 務 收 支 的 核 算（ 一 ） 商 品 銷 售 收 入 的 確 認 與 計 量 收 入 確 認 即 收 入 在 什 么 時 間 入 賬 ； 收 入 計 量 即收 入

56、 以 多 少 金 額 入 賬 。1.商 品 銷 售 收 入 的 確 認 條 件 商 品 所 有 權 上 的 主 要 風 險 和 報 酬 等 已 轉 移 給 購貨 方 ； 企 業(yè) 已 經 失 去 了 與 所 有 權 相 聯 系 的 繼 續(xù) 管 理 權和 控 制 權 ； 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 計 量 ； 與 交 易 相 關 的 經 濟 利 益 能 夠 可 靠 的 流 入 銷 售 企業(yè) ； 相 關 的 成 本 能 夠 可 靠 的 計 量 3 81 2.商 品 銷 售 收 入 的 計 量 一 般 應 按 照 從 購 貨 方 已 收 貨 款 金 額 或 合同 等 確 定 的 應 收 款 金

57、 額 計 量 。 但 應 考 慮 以 下情 況 ： 發(fā) 生 的 銷 售 退 回 、 銷 售 折 讓 （ 因 質 量 原因 等 的 售 價 減 讓 ） 和 商 業(yè) 折 扣 （ 因 促 銷 等 對商 品 標 價 的 打 折 ） 等 應 沖 減 當 期 收 入 。 商 品 銷 售 凈 收 入 不 含 稅 單 價 銷 售 數量 銷 售 退 回 銷 售 折 讓 商 業(yè) 折 扣 3 82（ 二 ） 商 品 銷 售 業(yè) 務 的 核 算1.商 品 銷 售 收 入 的 核 算（ 1） 賬 戶 設 置 “主 營 業(yè) 務 收 入 ” 。 屬 于 損 益 類 賬 戶 ， 核 算企 業(yè) 在 銷 售 商 品 、 提 供

58、勞 務 等 日 常 活 動 所 產生 的 收 入 。 、 “ 主 營 業(yè) 務 成 本 ” 賬 戶 。 屬 于 損 益 類 賬戶 ， 核 算 因 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務 等 日 常 活 動而 發(fā) 生 的 實 際 成 本 。 3 83 、 “ 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 ” 賬 戶 。 屬 于 損 益 類 ，核 算 企 業(yè) 日 常 活 動 應 負 擔 的 稅 金 及 附 加 。 包括 營 業(yè) 稅 、 消 費 稅 、 城 市 維 護 建 設 稅 、 資 源稅 、 土 地 增 值 稅 和 教 育 費 附 加 。 、 “ 應 收 賬 款 ” 賬 戶 。 屬 于 資 產 類 ， 核 算企 業(yè)

59、因 銷 售 商 品 、 提 供 勞 務 等 應 向 購 貨 方 或接 受 勞 務 單 位 收 取 的 款 項 。 、 “ 預 收 賬 款 ” 賬 戶 。 屬 于 負 債 類 賬 戶 ，核 算 企 業(yè) 按 照 合 同 規(guī) 定 向 購 貨 方 預 收 的 款 項 。 3 84 、 “ 應 收 票 據 ” 賬 戶 。 屬 于 資 產 類 賬 戶 ，核 算 企 業(yè) 因 銷 售 商 品 提 供 勞 務 等 而 收 到 的 商業(yè) 匯 票 。 包 括 銀 行 承 兌 和 商 業(yè) 承 兌 匯 票 。 應 交 稅 費 3 85 【 例 3 28】 銷 售 產 品 ,收 到 對 方 簽 發(fā) 的 商 業(yè)匯 票 。

60、3 86 借 ： 應 收 票 據 280 800 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 240 000 應 交 稅 費 增 值 稅 (銷 項 ) 40 800 這 里 的 “ 應 交 增 值 稅 ” 為 銷 項 稅 額 （ 稅 率按 17%計 算 ） ； 銷 項 稅 額 既 是 企 業(yè) 應 向 國 家交 納 的 稅 額 ， 也 是 應 向 購 貨 單 位 收 取 數 。 如 果 收 到 的 是 對 方 通 過 銀 行 支 付 的 貨 款 ，應 借 記 “ 銀 行 存 款 ” 賬 戶 ， 貸 記 “ 主 營 業(yè) 務收 入 ” 和 “ 應 交 稅 費 ” 兩 個 賬 戶 。 3 87 【 例 3 29】

61、 預 收 貨 款 存 入 銀 行 。 借 ： 銀 行 存 款 500 000 貸 ： 預 收 賬 款 正 大 工 廠 500 000 按 權 責 發(fā) 生 制 確 認 收 入 的 標 準 ， 預 收 款項 不 能 確 認 為 企 業(yè) 的 收 入 。 【 例 3 30】 賒 銷 產 品 ， 貨 款 暫 未 收 到 。 借 ： 應 收 賬 款 機 車 廠 673 920 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 576 000 應 交 稅 費 增 值 稅 （ 銷 項 ） 97 920 3 88【 例 3 31】 向 預 付 款 企 業(yè) （ 正 大 工 廠 ） 提 供產 品 ， 并 收 到 差 額 貨 款 存

62、入 銀 行 。 借 ： 預 收 賬 款 正 大 工 廠 500 000 銀 行 存 款 1 138 000 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 1 400 000 應 交 稅 費 增 值 稅 銷 項 238 000 3 89【 例 3 32】 欠 款 企 業(yè) （ 機 車 廠 ） 開 出 商業(yè) 匯 票 ， 抵 償 所 欠 本 企 業(yè) 貨 款 。 借 ： 應 收 票 據 673 920 貸 ： 應 收 賬 款 機 車 廠 673 920【 例 3 33】 賒 銷 大 明 商 店 產 品 ， 貨 款 未 收 。另 用 銀 行 存 款 為 其 代 墊 運 費 1 500元 。 借 ： 應 收 賬 款 大

63、明 商 店 303 360 貸 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 258 000 應 交 稅 費 應 交 增 值 稅 43 860 銀 行 存 款 1 500 3 90【 例 3 34】 產 品 退 貨 20000元 ， 貨 款 及 稅款 已 用 銀 行 存 款 支 付 。 沖 減 銷 售 收 入 和稅 金 （ 銷 項 稅 額 ） 。 借 ： 主 營 業(yè) 務 收 入 20 000 應 交 稅 費 增 值 稅 銷 項 3 400 貸 ： 銀 行 存 款 23 400 3 912. 主 營 業(yè) 務 成 本 的 核 算（ 1） 主 營 業(yè) 務 成 本 的 含 義 為 取 得 主 營 業(yè) 務 收 入 在 商

64、 品 銷 售 過 程 中 墊支 的 資 金 （ 即 庫 存 商 品 成 本 ， 也 是 被 銷 售 產品 的 生 產 成 本 ） 。 不 包 括 發(fā) 生 的 產 品 銷 售 費 用 等 。 （ 2） 主 營 業(yè) 務 成 本 的 計 算 方 法 本 期 應 結 轉 的 主 營 業(yè) 務 成 本 =商 品 的 單 位生 產 成 本 本 期 銷 售 該 商 品 的 數 量 3 92（ 3） 主 營 業(yè) 務 成 本 的 結 轉 將 已 經 銷 售 的 商 品 的 成 本 從 “ 庫 存 商 品 ” 賬 戶結 轉 入 “ 主 營 業(yè) 務 成 本 ” 賬 戶 。 銷 售 收 入 確 認 后 ，應 相 應 確

65、 認 與 其 相 關 的 成 本 。 注 意 與 完 工 產 品 成 本 結 轉 的 區(qū) 別 ?。?4） 賬 戶 設 置 3 93【 例 3 35】 計 算 并 結 轉 銷 售 產 品 成 本 ， A單 位產 品 成 本 3200元 ， 銷 量 222件 ； B產 品 單 位 成本 13600元 ， 銷 量 70件 ， 退 貨 10件 。借 ： 主 營 業(yè) 務 成 本 1 526 400 貸 ： 庫 存 商 品 A產 品 710 400 庫 存 商 品 B產 品 816 000 3 943.營 業(yè) 稅 金 及 附 加 的 核 算（ 1） 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 的 含 義 及 內 容 企

66、業(yè) 日 常 經 營 活 動 應 負 擔 的 稅 金 及 附 加費 。 包 括 消 費 稅 、 營 業(yè) 稅 、 城 市 維 護 建 設 稅 、資 源 稅 和 教 育 費 附 加 等 。 （ 2） 計 算 方 法 應 交 消 費 稅 額 應 稅 銷 售 額 消 費 稅 稅 率 應 交 城 建 稅 額 (當 期 營 業(yè) 稅 消 費 稅 增 值稅 ） 城 建 稅 稅 率 應 交 教 育 費 附 加 (當 期 營 業(yè) 稅 消 費 稅 增值 稅 ） 教 育 費 附 加 稅 率 3 95（ 3） 賬 戶 設 置 應 交 稅 費 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 3 96【 例 3 36】 計 算 并 結 轉 主 營 業(yè) 務 稅 金 及附 加 。 消 費 稅 35 000元 ， 城 建 稅 14 000元 ， 教 育 費 附 加 6 000元 ， 合 計 55 000元 。 借 ： 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 55 000 貸 ： 應 交 稅 費 應 交 消 費 稅 35 000 應 交 稅 費 應 交 城 建 稅 14 000 應 交 稅 費 應 交 教 育 費 附 加 6 0