風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

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1、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制） 1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2被審計(jì)單位的性質(zhì)； 3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。 了解內(nèi)部控制（內(nèi)控五要素）1控制環(huán)境； 2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； 3信息系統(tǒng)與溝通； 4控制活動(dòng)； 5對(duì)控制的監(jiān)督。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序： 1詢問(wèn)； 2分析程序； 3觀察和檢查。 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； 2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重

2、大； 4考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的種類 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 認(rèn)定層次的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括交易、賬戶余額、列報(bào)） 應(yīng)對(duì) 措施總體應(yīng)對(duì)措施。 設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序。 綜合性方案 實(shí)質(zhì)性方案 性質(zhì)、時(shí)間、范圍。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估第一節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及作用 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論錯(cuò)報(bào)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致）而實(shí)施的審計(jì)程序。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；2所有的階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；3將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序掛鉤；4對(duì)重

3、大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；5將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成工作記錄，以保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列環(huán)節(jié)作出判斷提供重要基礎(chǔ)：1確定重要性水平；2考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)；3識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；4確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論本節(jié)主要內(nèi)容：一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源（

4、一）詢問(wèn)管理層以及被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實(shí)施和計(jì)劃實(shí)施的投資（包括對(duì)特殊目的實(shí)體的投資）的類型、組織結(jié)構(gòu)和籌資方式。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，包括變更會(huì)計(jì)政策的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)

5、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)，并與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策保持一致；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 需要說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，但無(wú)需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施所有的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。理解內(nèi)部控制： 1內(nèi)部

6、控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守適用的法律法規(guī)的要求。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 2設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 3實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：（內(nèi)控五要素）（1）控制環(huán)境； （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）信息系統(tǒng)與溝通； （4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)披露

7、的重大錯(cuò)報(bào)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 二、內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系監(jiān)控控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通 信 息 與 溝 通 所 有 五 個(gè) 部 分 必 須 同 時(shí) 起 作 用 才 能 讓 內(nèi) 部 控 制 有 效 運(yùn) 作 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估三、與審計(jì)相關(guān)的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān)。 確定一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)

8、計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。 詢問(wèn)本身并不足以評(píng)估控制的設(shè)計(jì)及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估（三）了解內(nèi)部控制的步驟了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟：第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)；第二步，記

9、錄相關(guān)的內(nèi)部控制；第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行；第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。 完成以上四個(gè)步驟后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括： 1在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 2可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

10、險(xiǎn) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的最后一個(gè)步驟。 一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素 1已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？ 2錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？ 3事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？ 1 已 識(shí) 別 的 風(fēng) 險(xiǎn) 是 什 么 ？財(cái) 務(wù) 報(bào)表 層 次 1 源 于 薄 弱 的 被 審 計(jì) 單 位 層 次 內(nèi) 部 控 制 或 信 息 技 術(shù) 一 般控 制 ；2 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) ；3 與 管 理 層 凌 駕 和 舞 弊 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 因 素 ；4 管 理 層 愿 意 接 受 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 例 如 小 企 業(yè) 因 缺 乏 職 責(zé) 分 工導(dǎo) 致 的

11、 風(fēng) 險(xiǎn) 。認(rèn) 定 層次 1 與 完 整 性 、 準(zhǔn) 確 性 、 存 在 或 計(jì) 價(jià) 相 關(guān) 的 特 定 風(fēng) 險(xiǎn) ：（ 1） 收 入 、 費(fèi) 用 和 其 他 交 易 ；（ 2） 賬 戶 余 額 ；（ 3） 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 披 露 。2 可 能 產(chǎn) 生 多 重 錯(cuò) 報(bào) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。相 關(guān) 內(nèi)部 控 制程 序 1 特 別 風(fēng) 險(xiǎn) ；2 用 于 預(yù) 防 、 發(fā) 現(xiàn) 或 減 輕 已 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 的 恰 當(dāng) 設(shè) 計(jì) 并 執(zhí) 行的 內(nèi) 部 控 制 程 序 ； 3 僅 通 過(guò) 執(zhí) 行 控 制 測(cè) 試 應(yīng) 對(duì) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 2 錯(cuò) 報(bào) （ 金 額 影 響 ） 可 能 發(fā) 生 的 規(guī) 模 有 多 大 ？

12、財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 什 么 事 項(xiàng) 可 能 導(dǎo) 致 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 重 大 錯(cuò) 報(bào) ？ 考 慮管 理 層 凌 駕 、 舞 弊 、 未 預(yù) 期 事 件 和 以 往 經(jīng) 驗(yàn) 。認(rèn) 定 層 次 考 慮 ：（ 1） 交 易 、 賬 戶 余 額 或 披 露 的 固 有 性 質(zhì) ；（ 2） 日 常 和 例 外 事 件 ；（ 3） 以 往 經(jīng) 驗(yàn) 。 3 事 件 （ 風(fēng) 險(xiǎn) ） 發(fā) 生 的 可 能 性 有 多 大 ？財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 考 慮 ：（ 1） 來(lái) 自 高 層 的 基 調(diào) ；（ 2） 管 理 層 風(fēng) 險(xiǎn) 管 理 的 方 法 ；（ 3） 采 用 的 政 策 和 程 序 ；（ 4） 以 往 經(jīng)

13、 驗(yàn) 。認(rèn) 定 層 次 考 慮 ：（ 1） 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 活 動(dòng) ；（ 2） 以 往 經(jīng) 驗(yàn) 。相 關(guān) 內(nèi) 部 控 制 程 序 識(shí) 別 對(duì) 于 降 低 事 件 發(fā) 生 可 能 性 非常 關(guān) 鍵 的 管 理 層 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 要 素 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 （二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)； 2. .結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛

14、地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定； 4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 （三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 （四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 （五）控制對(duì)評(píng)估

15、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。 控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。 單個(gè)的控制活動(dòng)（如將發(fā)貨單與銷售發(fā)票相核對(duì)）本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性 例如，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性和狀況的擔(dān)心可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能很難獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

16、據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 再如，管理層嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法進(jìn)行審計(jì)的程度。因此，如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）

17、特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)： 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總：識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的類交易類別、賬戶余額和披露的認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)

18、報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以上內(nèi)容形成工作底稿。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì) 總體應(yīng)對(duì)措施:1向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3提供更多的督導(dǎo)。4選擇擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多不可預(yù)見(jiàn)因素。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng)

19、對(duì) 5對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮： （1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。 （2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。 （3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法 （一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路 1對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 2調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。 3采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。

20、 4選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn) 1與被審計(jì)單位高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施不可預(yù)見(jiàn)性的程序，但不能告知具體內(nèi)容?？梢允孪仍跇I(yè)務(wù)約定書(shū)中約定。 2對(duì)不可預(yù)見(jiàn)性程序沒(méi)有量化的規(guī)定，項(xiàng)目組可根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定不可預(yù)見(jiàn)性程序。 3項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的示例 1.存貨項(xiàng)目: （1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、

21、銷售、生產(chǎn)人員等。 （2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問(wèn)過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)2.采購(gòu)/應(yīng)付賬款： （1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額，如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間。 （2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試。 （3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)3.銷售與收款： （1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多或未曾接觸過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)

22、，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。 （2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。 （3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。 （4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序。 例如：函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容結(jié)構(gòu)：進(jìn)一步審計(jì)程序的含

23、義 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍 控制測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審

24、計(jì)程序時(shí)的考慮因素 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。 指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。 2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。 3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。 4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制 在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性、通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 進(jìn)

25、一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇 落腳點(diǎn)：是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)

26、性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素： 1控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活性。 2何時(shí)能得到相關(guān)信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果希望獲取相關(guān)信息，則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間。 3錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。 4審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施

27、進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 （二）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素 1確定的重要性水平。 2評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 3計(jì)劃獲取的保證程度。 隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 第三節(jié) 控制測(cè)試 控制測(cè)試，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 （一）控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試是測(cè)試控制的有效性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) “測(cè)試內(nèi)控”與“

28、了解內(nèi)部控制”不同?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： 1控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 2控制是否得到一貫執(zhí)行； 3控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。 但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

29、對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異，但兩者也有聯(lián)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測(cè)試的目的。（同步控制測(cè)試） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）控制測(cè)試的要求 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。 存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： 1在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性； 2僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并

30、不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì)的含義 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。 雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 三、控制測(cè)試的時(shí)間 （一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （

31、二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 1獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)； 2確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)2在期中測(cè)試的特定控制。對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

32、。3在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)4剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。5在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)6控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的

33、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 四、控制測(cè)試的范圍 其含義主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。 （一）確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素 1在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率； 2在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度； 3控制的預(yù)期偏差； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 5擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，

34、需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 （一）實(shí)質(zhì)性程序的含義 實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括下列兩類程序： 1.對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試； 2.實(shí)質(zhì)性分析程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序： 1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)； 2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。 無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露，設(shè)計(jì)和實(shí)

35、施實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果舉例： 1.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)： 被審計(jì)單位通過(guò)發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭(zhēng)取銷售收入比上一年度增長(zhǎng)25%。 2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： 不嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度都會(huì)增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。 3.

36、特別風(fēng)險(xiǎn)： 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不足。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 4.管理層應(yīng)對(duì)或控制措施： (1)財(cái)務(wù)部每月編制帳齡分析報(bào)告； (2)對(duì)超過(guò)一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)城銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)； (3)銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報(bào)告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨； (4)財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報(bào)告并結(jié)合賬齡分析報(bào)告，對(duì)有可能難以收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定： 應(yīng)收賬款（相關(guān)認(rèn)定：計(jì)價(jià)）6.審計(jì)措施： (1)與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； (2)

37、與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提； (3)審閱賬齡分析報(bào)告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報(bào)告； (4)抽查還款協(xié)議和貨款收回情況。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) （一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)

38、報(bào)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性 細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序

39、時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； （2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇的主要共同點(diǎn)在于：兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （一）如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)當(dāng)考慮的一系列因素： 1控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。 2實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之

40、后的可獲得性。 3實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)就包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 4評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 5特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。 6針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施程序降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) （二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù) 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施下列程序之一，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末： 1.結(jié)合對(duì)剩余期間實(shí)施的控制測(cè)試，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； 2.如果認(rèn)為對(duì)剩余期間擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)

41、性程序是充分的，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。 控 制 目 標(biāo) 解 釋1 完 整 性 ： 所 有 的 有 效 交

42、易 都 已 記 錄 必 須 有 程 序 確 保 沒(méi) 有 漏 記 實(shí) 際 發(fā) 生 的 交 易2 存 在 和 發(fā) 生 ： 每 項(xiàng) 已 記錄 的 交 易 均 真 實(shí) 必 須 有 程 序 確 保 會(huì) 計(jì) 記 錄 中 沒(méi) 有 虛 構(gòu) 的 或 重 復(fù) 入 賬 的項(xiàng) 目3 適 當(dāng) 計(jì) 量 交 易 必 須 有 程 序 確 保 交 易 以 適 當(dāng) 的 金 額 入 賬4 恰 當(dāng) 確 定 交 易 生 成 的 會(huì)計(jì) 期 間 （ 截 止 性 ） 必 須 有 程 序 確 保 交 易 在 適 當(dāng) 的 會(huì) 計(jì) 期 間 內(nèi) 入 賬 （ 例 如 ，月 、 季 度 、 年 等 ）5 恰 當(dāng) 分 類 必 須 有 程 序 確 保 將 交 易 記 入 正 確 的 總 分 類 賬 ， 必 要 時(shí) ，記 入 相 應(yīng) 的 明 細(xì) 賬 內(nèi)6 正 確 匯 總 和 過(guò) 賬 必 須 有 程 序 確 保 所 有 作 為 賬 簿 記 錄 中 的 借 貸 方 余 額 都正 確 地 歸 集 （ 加 總 ） ， 確 保 加 總 后 的 金 額 正 確 過(guò) 入 總 賬 和 明 細(xì) 分 類 賬 控 制 目 標(biāo)