市民辦中小學校財務管理辦法和市民辦中小學校會計核算辦法

《市民辦中小學校財務管理辦法和市民辦中小學校會計核算辦法》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《市民辦中小學校財務管理辦法和市民辦中小學校會計核算辦法（108頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 1市民辦中小學校財務管理辦法和1市民辦中小學校會計核算辦法 附件2： 1市民辦中小學校會計核算辦法 第一章 總則 一、 為了規(guī)范民辦中小學校的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》及國家其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。 二、 本辦法適用于國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦的民辦中小學校。 三、 本辦法所稱的民辦中小學校是指：民辦的普通中小學校、幼兒園、中等職業(yè)學校。（簡稱學校） 四、 學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 五、 會計核算應當以學校的持續(xù)經(jīng)營為前提。會

2、計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。 六、 會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。 七、 會計記賬應當采用借貸記賬法。 八、 學校會計核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應折算為人民幣核算。 九、 學校進行會計核算，應按本辦法的規(guī)定設置和使用會計科目。本辦法規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。 十、 學校填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。 十一、 學校應當根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務

3、活動特點，制定相適應的內(nèi)部控制制度，加強風險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。 十二、 學校應當根據(jù)有關會計法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法的前提下，結(jié)合其具體情況，制定滿足學校內(nèi)部管理需要的會計核算辦法。 第二章 會計核算一般原則 一、 會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映學校的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等信息。 二、 會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如出資人、捐贈者、政府部門）等的需要。 三、 會計核算應當按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為其核算依據(jù)。 四、 會計政策前后各期應當保持一致，不得

4、隨意變更。如有必要變更，應當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 五、 會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比。 六、 會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 七、 會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費用應當與其相關的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。 九、 資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎進行計量。資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應當按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

5、除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，學校一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。 十、 會計核算應當遵循謹慎性原則。 十一、 會計核算應當合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。 十二、 會計核算應當遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 第三章 會計科目 一、會計科目使用要求 （一）本辦法統(tǒng)一

6、規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。學校不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。 （二）學校應當按照本辦法的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 明細科目的設置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，學?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。 （三）對于會計科目名稱，學?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎上，確定適合于本校的的會計科目名稱。 （四）學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應

7、當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。 （五）學校應當根據(jù)本辦法有關財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務會計報告。學校不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務會計報告有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 （六）學校的年度和中期財務會計報告，至少應當反映兩個年度或兩個相關會計期間的比較數(shù)據(jù)。 二、會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 （一）資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金

8、4 1101 短期投資 5 1102 短期投資跌價準備 6 1111 應收票據(jù) 7 1121 應收賬款 8 1122 其他應收款 9 1131 壞賬準備 10 1141 預付賬款 11 1201 存貨 12 1202 存貨跌價準備 13 1301 待攤費用 14 1401 長期股權投資 15 1402 長期債權投資 16 1421 長期投資減值準備 17 1501 固定資產(chǎn) 18 1502 累計折舊 19 1505 在建工程 20 1506 文物文化資產(chǎn) 21 1509 固定資產(chǎn)清理 2

9、2 1601 無形資產(chǎn) 23 1701 受托代理資產(chǎn) 24 1801 長期待攤費用 （二）負債類 25 2101 短期借款 26 2201 應付票據(jù) 27 2202 應付賬款 28 2203 預收賬款 29 2204 應付工資 30 2205 應付出資人回報 31 2206 應交稅金 32 2209 其他應付款 33 2301 預提費用 34 2401 預計負債 35 2501 長期借款 36 2502 長期應付款 37 2601 受托代理負債 （三）凈資產(chǎn)類 38 3101 非限定

10、性凈資產(chǎn) 39 3102 限定性凈資產(chǎn) 40 3103 本年結(jié)余 41 3104 結(jié)余分配 （四）收入類 42 4101 提供服務收入 43 4201 政府補助收入 44 4301 社會捐贈收入 45 4401 投資收益 46 4501 其他收入 （五）費用類 47 5101 業(yè)務活動成本 48 5201 管理費用 49 5301 籌資費用 50 5401 所得稅 51 5501 其他費用 三、會計科目使用說明 （一）資產(chǎn)類 1001現(xiàn)金 1. 本科目核算學校的庫存現(xiàn)金。學校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應在

11、“其他應收款”科目中核算，不在本科目核算。 2. 學校應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 3. 學校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關科目；支出現(xiàn)金做相反會計處理。 4. 學校應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償

12、的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 (2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。 6. 本科目期末借方余額，反映學校實際持有的庫存現(xiàn)金。 1002銀行存款 1. 本科目核算學校存入銀行或其他金融機構(gòu)的各類存款，包括外幣存款。學校應加強對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。 2. 學校應當嚴格按照國家有關支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務的結(jié)算，并按照本

13、辦法規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。 3. 銀行存款收支的主要賬務處理： (1) 將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應收賬款”、“捐贈收入”等有關科目。 (2) 提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等有關科目，貸記本科目。 (3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關的存款利息，借記本科目，貸記“其他應收款”、“在建工程”科目。 4. 學校發(fā)生外幣業(yè)務時的賬務處理： (1) 以外幣購入商品、設備、服務等，按照購入

14、當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。 (2) 獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”等科目。 (3) 借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款

15、”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。 (4) 發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目。 各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應當按照期末匯率折合為人民幣。按

16、照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當予以資本化，記入“在建工程”科目。 5. 學校應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，學校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 6. 學校應加強對銀行存款的管理

17、，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 7. 本科目期末借方余額，反映學校實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。 1009其他貨幣資金 1. 本科目核算學校的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構(gòu)）等各種其他貨幣資金。 2. 外埠存款，是指學校到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。學校將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收

18、到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 3. 銀行匯票存款，是指學校為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。學校在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 4. 銀行本票存款，是指學校為取得

19、銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。學校向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 5. 信用卡存款，是指學校為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。學校應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校用信用卡購物或支付

20、有關費用，借記有關科目，貸記本科目。學校信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。 6. 信用證保證金存款，是指學校為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。學校向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 7. 存出投資款，是指學校存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。學校向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

21、8. 本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。 9. 學校應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 10. 本科目期末借方余額，反映學校實際持有的其他貨幣資金。 1101短期投資 1. 本科目核算學校持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 本科目應當按照短期投資種類設置明細賬，進行明細核算。 學校如果有

22、委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。 2. 短期投資的主要賬務處理： (1) 短期投資在取得時應當按照投資成本計量，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應領取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付

23、的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。 (3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目

24、。 3. 期末，學校應當對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。 4. 本科目期末借方余額，反映學校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。 1102短期投資跌價準備 1. 本科目核算學校提取的短期投資跌價準備。 2. 學校應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提短期投資跌價準備。 如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準

25、備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當期費用。 3. 短期投資跌價準備的主要賬務處理： (1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 (2) 如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 4. 學校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。 5. 本科目期末貸方余額，反映學校已計提的短期投資跌價準備。 1111應收票據(jù) 1. 本科目核算

26、學校從事教學及其他辦學活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2. 應收票據(jù)的主要賬務處理： (1) 因提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“提供服務收入”等科目。 (2) 收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按照應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。 (3) 持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應當按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學校收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和

27、拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的學校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (4) 將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (5) 應收票據(jù)到期時，應當分別情況處理： § 收回應收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。 § 因付款人無力支付票

28、款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 (6) 如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應收票據(jù)賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 (7) 如果應收票據(jù)為帶息票據(jù)，應當在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。 到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中

29、進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。 3. 學校應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 4. 本科目期末借方余額，反映學校持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 1121應收賬款 1. 本科目核算學校本科目核算應收取或待結(jié)算的各種應收款項。 2. 應收賬款的主要賬務處理：

30、 (1) 發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務收入”等科目。 (2) 收回應收賬款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 (3) 如果應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。 3. 學校應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收賬款應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；

31、同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 4. 本科目應當按照債務人設置明細賬，進行明細核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學校尚未收回的應收賬款。 1122其他應收款 1. 本科目核算學校除應收票據(jù)、應收賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括應收利息、應向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應收保險公司賠款等。 2. 本科目應按項目類別、單位等進行明細核算。 3. 其他應收款的主要賬務處理： (1) 對外進行短期或長期債權投資應收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算）： § 購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息

32、期但尚未領取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權投資”科目，按照應當領取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權投資持有期間，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按照應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 § 實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (2) 發(fā)生的其他各項應收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科

33、目，貸記本科目。 4. 學校應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的其他應收款應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。 1131壞賬準備 1. 本科目核算學校提取的壞賬準備。 2. 學校應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬

34、損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。當期應補提或沖減的壞賬準備按照以下公式計算： 當期應補提或沖減的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額－本科目期初貸方余額 3. 壞賬準備的主要賬務處理： (1) 提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 (2) 對于確實無法收回的應收款項，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收賬款金額，借記本科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。 如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸

35、記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。 4. 本科目期末貸方余額，反映學校已提取的壞賬準備。 1141預付賬款 1. 本科目核算學校預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項。 2. 預付賬款的主要賬務處理： (1) 因購貨而預付款項時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (2) 收到所購貨物時，按照應確認所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (3) 如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再

36、收到所購貨物的，按照預付賬款賬面余額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。 3. 學校對其預付賬款，一般不計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準備。 4. 本科目應按供應單位設置明細賬，進行明細核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學校實際預付的款項。 1201存貨 1. 本科目核算學校庫存的各種存貨，包括專用材料、工程物資、辦公用品、低值易耗品等。隨購隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實際成本，借記各類費用科目，貸記“銀行存款”、“應付

37、賬款”等科目。 2. 本科目應當按照存貨的種類和存在形式設置明細賬進行明細核算。 3. 存貨的主要賬務處理： (1) 存貨在取得時，應當以其成本入賬，具體如下： § 外購的存貨，按照采購成本（一般包括實際支付的采購價格、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。學?？梢愿鶕?jù)需要在本科目下設置“存貨”等明細科目。 § 接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 存貨在領用時，應當根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出存貨的實際成本，具體如下：按照確定

38、的成本，借記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 4. 學校的各種存貨，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。 5. 期末，學校應當對存貨是否發(fā)

39、生了減值進行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應當按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應當在該存貨期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額。 6. 本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。 1202存貨跌價準備 1. 本科目核算學校提取的存貨跌價準備。 2. 在資產(chǎn)負債表日，學校應當對存貨是否發(fā)生減值進行檢查。如果發(fā)生了減值，應當計提存貨跌價準備。 3. 如果已計提跌價準備的存貨價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失，沖減當期費用。 4. 存貨跌價準備的主要賬

40、務處理如下： （1）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 （2）如果以前期間已計提跌價準備的存貨價值在當期得以恢復，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學校已計提的存貨跌價準備。 1301待攤費用 1. 本科目核算學校已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金、固定資產(chǎn)修理費用等。 2. 本科目按費用種類設置明細科目。 3.

41、學校的待攤費用應當按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使學校受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。 4. 待攤費用的主要賬務處理： (1) 發(fā)生待攤費用，如預付保險費、預付租金、固定資產(chǎn)修理費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (2) 按照受益期限分期平均攤銷時，借記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 5. 本科目期末借方余額，反映學校各種已支出但尚未攤銷的費用。 1401長期股權投資 1. 本科目核算學校持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。 學校如

42、果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權投資核算的，應當在本科目下單設明細科目核算。 2. 長期股權投資應當區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權益法核算。如果學校對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權投資應當采用成本法進行核算；如果學校對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權投資應當采用權益法進行核算。 3. 長期股權投資的主要賬務處理： (1) 長期股權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

43、目。 如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的現(xiàn)金股利，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的長期股權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 長期股權投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權益法核算： § 采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。 (a) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于

44、學校應享有的部分，確認當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。 (b) 實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。 § 采用權益法核算時，長期股權投資的賬面價值應當根據(jù)被投資單位當期凈損益中學校應享有或分擔的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學校應享有的份額進行調(diào)整。 (a) 期末，按照應當享有或應當分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期

45、股權投資賬面價值減記至零為限。 (b) 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學校應享有的份額，調(diào)整長期股權投資賬面價值，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。 (c) 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設置輔助賬，進行數(shù)量登記。 § 處置長期股權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期股權投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差

46、額，借記或貸記“投資收益”科目。 § 改變投資目的，將短期股權投資劃轉(zhuǎn)為長期股權投資，應當按短期股權投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期股權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。 4. 期末，學校應當對長期股權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期股權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期股權投資期初已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回

47、金額高于賬面價值的差額。 5. 本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 6. 本科目期末借方余額，反映學校持有的長期股權投資的價值。 1402長期債權投資 1. 本科目核算學校購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。 2. 學?？梢愿鶕?jù)長期債權的種類和單位進行明細核算。 3. 長期債權投資的主要賬務處理： (1) 長期債權投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果實際

48、支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應領取的利息，借記“其他應收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的長期債權投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 長期債權投資持有期間，應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權投資，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。 長期

49、債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應當在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認相關債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應當分攤的金額，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應當分攤的金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 (3) 處置長期債權投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按照所處置長期債權投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應收利息）”明細科目或“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (4) 改變投資目的，將短期

50、債權投資劃轉(zhuǎn)為長期債權投資，應當按短期債權投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關短期投資跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照原短期債權投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。 4. 期末，學校應當對長期債權投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果長期債權投資的可收回金額低于其賬面價值，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準備。如果長期債權投資的可收回金額高于其賬面價值，應當在該長期債權投資期初已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。 5. 本科目期末借方余額，反映學

51、校持有的長期債權投資價值。 1421長期投資減值準備 1. 本科目核算學校提取的長期投資減值準備。 2. 學校應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應當計提長期投資減值準備。 如果已計提減值準備的長期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提減值準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，沖減當期費用。 3. 長期投資減值準備的主要賬務處理： (1) 如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 (2) 如果以前期間已計提減值準備的長期投資價值在當期得以恢復，即長期投資的

52、期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 4. 學校出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 5. 本科目的期末貸方余額，反映學校已計提的長期投資減值準備。 1501固定資產(chǎn) 1. 本科目核算學校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指單位價值在標準以上（單位價值在2000元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。 2. 學校的固定資產(chǎn)一般分為6類： (1)

53、房屋和建筑物； (2) 專用設備； (3) 一般設備； (4) 文物和陳列品； (5) 圖書； (6) 其他固定資產(chǎn)?！　? 3. 學校應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細賬，進行明細核算。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。 4. 學校的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準備的，應當單獨設置“固定資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。 5. 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值： (1) 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新評估； (2) 增加補充設備或改良裝置；

54、 (3) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； (4) 根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； (5) 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 6. 固定資產(chǎn)的主要賬務處理： (1) 固定資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： § 外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，

55、按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 § 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 § 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，貸記“長期應付款”科目。 § 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”等科目，貸記“累

56、計折舊”科目。 (3) 與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入學校的經(jīng)濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使商品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應當計入當期費用。 發(fā)生后續(xù)支出時，按照應當計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應當計入當期費用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 (4) 固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理

57、”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 7. 學校對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢： (1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝艾F(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

58、 8. 本科目期末借方余額，反映學校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 1502累計折舊 1. 本科目核算學校固定資產(chǎn)的累計折舊。 2. 本科目只進行總分類核算，不進行明細核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 3. 學校應當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。但是，單獨計價入賬的土地和用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。 (1) 學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用壽命

59、。 (2) 學校應當按照《民辦中小學校固定資產(chǎn)分類折舊年限表》的規(guī)定，采用平均年限法計提折舊，殘值率為5%。 民辦中小學校固定資產(chǎn)折舊年限表 固定資產(chǎn)分類 折舊年限 一、房屋、建筑物 1. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu) 2. 混合結(jié)構(gòu) 3. 磚木結(jié)構(gòu) 4. 簡易房 40—50年 35—45年 20—25年 8—10年 二、專用設備 8年 5. 文體設備 6. 醫(yī)療設備 7. 機器、機械設備 8. 交通運輸工具 三、一般設備 5年 9. 電教設備 10. 印刷設備 11. 辦公設備 12. 家具 13. 實驗器材 14. 電子計算機 15. 電子

60、配件 3年 四、文物及陳列品 — 五、圖書 3年 六、其他固定資產(chǎn) 10年 (3) 固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預計凈殘值等發(fā)生變更的，應當根據(jù)變更后的價值、預計尚可使用壽命和凈殘值等，按照平均年限法計提折舊。 (4) 學校一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值。 (5) 計提融資租入固定資

61、產(chǎn)折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 4. 累計折舊的主要賬務處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應當計提的金額，借記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”科目，貸記本科目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 1505在建工程 1. 本科目核算學校進行在建工程（包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程等）所發(fā)生的實際支出。

62、 學?？梢愿鶕?jù)需要，在本科目下設置明細科目，進行明細核算。 2. 在建工程的主要賬務處理： (1) 在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算，具體如下： § 自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等確定其成本：領用材料物資時，按照所領用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目；發(fā)生應負擔的職工工資時，按照實際應負擔的工資金額，借記本科目，貸記“應付工資”科目；工程應當分攤的水、電等其他費用，按照實際應分攤的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 § 出包工程，應當按照應支付的工程價款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預付工程款、備料款時，

63、按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； § 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。 (2) 出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。 (3) 所購建的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)時，按照

64、在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 3. 本科目的期末借方余額，反映學校尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實際支出。 1506文物文化資產(chǎn) 1. 本科目核算學校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 2. 文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理： (1) 文物文化資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： § 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關

65、稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。 § 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。 3. 學校對文物文化資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤

66、點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應當及時查明原因，并根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末前結(jié)賬處理完畢： (1) 如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 4. 學校應當設置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設置明細賬，進行明細核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學校期末文物文化資產(chǎn)的價值。 1509固定資產(chǎn)清理 1. 本科目核算學校因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務處理： (1) 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 (2) 清理過程中發(fā)生的費用和相關稅金