營改增對電信業(yè)的損益影響分析研究稅務管理專業(yè)

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1、 “營改增”對電信業(yè)的損益影響分析 Analysis of the influence of "eplace the business tax with a value-added tax "on the profit and loss of the telecommunication industry 摘要 為了適應經(jīng)濟發(fā)展，我國稅制改革不斷加深。“營改增”自上海試點推廣開來，已逐步涉及全國范圍內(nèi)的各個行業(yè)。2014年6月1日，中國稅制改革的浪潮席卷電信業(yè)，電信行業(yè)開始“營改增”。“營改增”的實施使我國的增值稅抵扣鏈條更加完善，同時也意味著我國各方面制度改

2、革的與時俱進?！盃I改增”在實施初期是一把雙刃劍，一方面促進了電信業(yè)向精細化、專業(yè)化邁進。另一方面，在初期，也給電信帶來了營業(yè)收入下降、稅負增加、利潤降低等影響。本文結合相關資料分析“營改增”初期對電信業(yè)的損益。同時針對問題提出優(yōu)化收入結構、利用稅收優(yōu)惠等一系列對策應對“營改增”影響，為電信企業(yè)發(fā)展提供參考。 關鍵詞：營改增，損益，影響，策略 Abstract In order to adapt to the economic development, the tax s

3、ystem reform of our country has been deepened. "eplace the business tax with a value-added tax " since the Shanghai pilot to promote, has been gradually involved in various industries across the country. In June 1, 2014, China's tax reform swept the telecommunications industry, the telecommunication

4、s industry began to carry out "eplace the business tax with a value-added tax ".It makes the implementation of China's value-added tax deduction chain more perfect, but also means that China's various aspects of the system reform with the times. in the implementation of the initial stage, "eplace th

5、e business tax with a value-added tax " is a double-edged sword, on the one hand to promote the telecommunications industry to fine, professional forward. On the other hand, in the early days, but also to the telecommunications business income decline, the tax burden increase, profit reduction, etc.

6、. In this paper, based on the analysis of relevant data, the profit and loss of the telecommunications industry in the early period of the"eplace the business tax with a value-added tax ". At the same time, the problem is put forward to optimize revenue structure, the use of tax incentives and a ser

7、ies of countermeasures to deal with the "eplace the business tax with a value-added tax ", to provide reference for the development of telecommunications companies. Keywords："eplace the business tax with a value-added tax ", profit and loss, influence, strategy

8、 目錄 摘要 iii Abstract iv 1.引言 １ 2．“營改增”對電信業(yè)的損益影響 １ 2.1“營改增”對電信業(yè)之“益” １ 2.1.1完善了中國增值稅抵扣鏈條 １ 2.1.2促進了電信業(yè)向精、專邁進 １ 2.2“營改增”對電信業(yè)之“損” ２ 2.2.1營業(yè)收入下降 ２ 2.2.3凈利潤下降 ３ 3．應對策略 ３ 3.1優(yōu)化收入結構，區(qū)別核算 ３ 3.2利用稅收優(yōu)惠，理性應對 ４ 3.3創(chuàng)新營銷模式，合理避稅 ４ 3.4強化稅務管理，規(guī)范運營 ５ 3.5優(yōu)化選擇供應商，降低稅負 ５ 4結論 ５ 參考文獻 ７

9、 1.緒論 今年5月1號以后營業(yè)稅被徹底廢除，這是我國稅制適應經(jīng)濟發(fā)展，改革不斷加深的結果。在推進稅制改革的過程中，“營改增”既為大勢所趨又是我國政府適應時代要求、推進經(jīng)濟發(fā)展進程的重要舉措。我國政府自上海分行業(yè)、分階段地逐步推行開來，現(xiàn)階段已開始全面推行。電信業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，國

10、家近年來一直大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。電信業(yè)大部分業(yè)務屬于服務業(yè)，原來都在營業(yè)稅的征收范圍內(nèi)。“營改增”的實施必將對電信業(yè)的收益產(chǎn)生巨大影響。研究“營改增”對電信業(yè)的損益影響對于電信業(yè)來說具有重要意義。 簡單來說，“營改增”即是將企業(yè)原來征收營業(yè)稅的業(yè)務改征增值稅。自十二五規(guī)劃提出以來，“營改增”實施范圍不斷擴大。2012年1月，“營改增”在上海率先從交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)試行開來。隨著稅制改革的不斷拓展深化，試點范圍初步擴大到9個省市，推廣至全國。2013年8月，“營改增”實現(xiàn)全國試行。信息技術、文化創(chuàng)意等六大現(xiàn)代服務業(yè)也納入實施范圍。2014年1月1日，“營改增”在郵政服務業(yè)和鐵路運輸業(yè)試行，同

11、年6月1日，電信業(yè)正式推行“營改增”。至此“營改增”的推行也實現(xiàn)了我國經(jīng)濟發(fā)展和改革的高度融合。 國內(nèi)很多學者都指出了“營改增”對電信業(yè)的影響，但大都是從負稅角度。本文主要通過調(diào)查研究，分析“營改增”給電信業(yè)帶來的損益影響，結合問題探討電信業(yè)如何在“營改增”后合理應對，穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)效益。 2．“營改增”對電信業(yè)的損益影響 2.1“營改增”對電信業(yè)之“益” 2.1.1完善了中國增值稅抵扣鏈條 自1994年起，中國流轉(zhuǎn)稅制度穩(wěn)健運行。隨著中國產(chǎn)業(yè)結構的不斷調(diào)整，國家大力扶持第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務業(yè)的發(fā)展，勢必要解決重復征稅的問題。電信業(yè)涉及國民經(jīng)濟的方方面面，與社會各行各業(yè)都有著密切的

12、聯(lián)系。此項服務費用不能抵扣，所涉企業(yè)納稅額將增加，企業(yè)負擔勢必加重。因此，“營改增”在電信業(yè)的推行有利于減輕相關企業(yè)的稅負，同時也解決了困擾我國企業(yè)多年的營業(yè)稅重復征收問題，完善了中國增值抵扣稅鏈條，也進一步完善了中國流轉(zhuǎn)稅稅制。 2.1.2促進了電信業(yè)向精、專邁進 多種商品和勞務在電信業(yè)務中相互交融。很多時候貨物與勞務難以區(qū)分?！盃I改增”實施后，會依照規(guī)定對不同類型的貨物按不同稅率征收，一方面解決了稅收征管區(qū)分改征收營業(yè)稅還是增值稅的難題，另一方面推動了電信業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工。企業(yè)為了減輕稅收負擔必然會重新分化貨物或服務類別，這也有利于電信業(yè)向規(guī)范化、專業(yè)化邁進。 2.2“營改增”對電

13、信業(yè)之“損” 改革是把雙刃劍?！盃I改增”的實施也為電信業(yè)的發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，電信業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了巨大的影響。 2.2.1營業(yè)收入下降 “營改增”后電信業(yè)的稅種和稅率發(fā)生了變化，這給電信業(yè)的收入帶來了影響?！盃I改增”實施前，電信業(yè)主體稅率是3%的營業(yè)稅?！盃I改增”實施后，電信業(yè)實行差異化稅率，基礎電信服務業(yè)實行11%的稅率，增值電信服務適用6%的稅率。改革后，雖然避免了重復征稅的現(xiàn)象，但分離出了增值稅銷項稅額。增值稅價款和稅收是分開來計算的，屬于“價外稅”。價稅合計金額是電信業(yè)的營業(yè)額，電信業(yè)營業(yè)額=營業(yè)額-銷項稅額。若其他條件相同，我們來分析下電信業(yè)稅改前后的營業(yè)收入變化。 表一 “

14、營改增”前后電信企業(yè)營業(yè)收入變化 服務內(nèi)容 收入 “營改增”前收入a “營改增”后收入b 變動幅度c c=（b-a）/a 提供基礎電信服務 營業(yè)額 營業(yè)額-營業(yè)額（1+11%）*11%=0.9009營業(yè)額 -9.91% 提供增值電信服務 營業(yè)額 營業(yè)額-營業(yè)額（1+6%）*6%=0.94349營業(yè)額 -5.66% 根據(jù)2015年8月三大電信運營商上半年的財務報表，中國移動和電信利潤仍是負增長，中國聯(lián)通同比增長4.5%。2015年上半年中國電信營收1649.5億元，同比下降0.6%；股東應占凈利潤為109.8億元，同比下降4.0%。中國移動和中國聯(lián)

15、通呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)比較有趣，中國移動營業(yè)收入3407億元，同比增長4.9%，但利潤下滑了0.8%；中國聯(lián)通雖然營業(yè)收入下滑了5.7%，但卻實現(xiàn)了利潤的增長，“營改增”實施將近兩年，根據(jù)移動、聯(lián)通、電信三大運營商的財務報表可以看出，三者營業(yè)收入都出現(xiàn)了不同程度的下降。電信業(yè)實際收入下降。 2.2.2稅負總額增加 電信行業(yè)關乎國計民生，受國家宏觀調(diào)控影響，不能隨意調(diào)控服務價格。因此，雖然增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，但電信行業(yè)卻不可將運營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各項稅負讓消費者承擔。 營業(yè)稅、增值稅、城市建設維護稅、教育費附加及企業(yè)所得稅受“營改增”影響最大，因此本文著重就這幾項稅負探討“營改增”前后電信業(yè)的稅負總額變化。

16、 “營改增”前電信業(yè)相關稅負=營業(yè)稅+城市建設維護費+教育附加費+地方教育附加+企業(yè)所得稅=3%營業(yè)收入+3%營業(yè)收入*（7%+3%+1%）+（營業(yè)收入-營業(yè)成本-3.33%營業(yè)收入）*25%=0.274975營業(yè)收入-0.25營業(yè)成本。 “營改增”后稅負=增值稅+城市建設維護稅+教育附加費+地方教育附加費 增值稅=銷項稅額-進項稅額=營業(yè)收入/（1+0.9%）*9%-營業(yè)成本*可抵扣比例 （1+17%）*17%=0.082569營業(yè)收入-0.0159829營業(yè)成本*可抵扣比例（ 城市建設維護稅+教育附加費+地方教育附加費=增值稅*（7%+3%+1%）=0.0090826營業(yè)收入-0.

17、0015929營業(yè)成本*可抵扣比例 企業(yè)應繳稅額=0.33938營業(yè)收入-0,16527營業(yè)成本*可抵扣比例-0,25營業(yè)成本 如果“營改增“實施前后，稅負不變，則可得營業(yè)成本*可抵扣比例/營業(yè)收入0.389696也可推得當這一比例大于0.389696時，企業(yè)稅負變輕，當這一比例小于0.389696時，企業(yè)稅負加重。根據(jù)三大運營商13年數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，三大電信運營商稅負均明顯增加。 2.2.3凈利潤下降 電信業(yè)利潤主要取決于收入和成本?！盃I改增“實施后，營業(yè)總額降低，稅負增加。營業(yè)成本中可抵扣項目控制嚴格。在電信業(yè)成本中，終端、水電費等基礎性質(zhì)的可抵扣項目僅占38%。用于采購辦公設備、裝

18、載設備等的可抵扣資本性支出，在全部資本支出中也只占65%。另外，電信運營商初期投資的設備、人力資源和物力資源產(chǎn)生的折舊攤銷費比較多，雖然在固定成本里所占比重較大，但也不能抵扣進項稅。這意味著電信業(yè)運營成本中可抵扣的項目不是很多。人工與固定成本在基礎成本結構中所占比重較大，除去正式員工的基本工資外，還有一些諸如勞務外包的項目，并不在“營改增”范圍內(nèi)。 除此之外，“營改增“實施后，電信業(yè)的財務收支核算方式發(fā)生變化，在適應過程中出現(xiàn)了結算和稅務管理不當?shù)葐栴}，都導致了企業(yè)利潤的下降。 3．應對策略 “營改增”的實施必然會使電信業(yè)利潤在短期內(nèi)有所下降，但放眼未來，“營改增”勢必將促進電信企業(yè)的業(yè)

19、務轉(zhuǎn)型。不僅能進一步促進電信業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)范化、分工明確細致化，還能加深電信業(yè)與其他相關產(chǎn)業(yè)的合作。面對其影響，電信企業(yè)需深入研究，積極快速地應對政策變化，爭取利潤的持續(xù)增長。 3.1優(yōu)化收入結構，區(qū)別核算 增值稅較營業(yè)稅的最大區(qū)別就是不同貨物稅率不同，避免了重復征稅。但是，如果企業(yè)沒有將貨物或應稅勞務明確分開，未分別核算銷售額，增值稅法規(guī)定從高適用稅率?！盃I改增”實施后，對于電信企業(yè)來說，基礎電信服務適用稅率為11%，增值業(yè)務適用稅率為6%。電信企業(yè)應分割綜合業(yè)務，細化內(nèi)部項目，將不同稅率的項目明確區(qū)分開來，每項單獨開具發(fā)票與賬單，否則各項稅收都要從高適用11%的增值稅稅率。比如，電信企

20、業(yè)經(jīng)常推出的套餐服務，可以去稅務局備案將每項業(yè)務的收費分攤，如果稅務局許可，企業(yè)就可以針對不同的業(yè)務按相應稅率分別繳稅了。這也提醒電信企業(yè)，最好將同稅率的業(yè)務放在一個套餐。 同時，電信企業(yè)收入中的一部分無效收入，使計稅基數(shù)加大，必須要減少高稅率業(yè)務的比重，才能避免收入降幅的增大。企業(yè)要梳理營銷模式、重新劃分營銷項目，避免”全額計收入+傭金”方式的業(yè)務，降低無效收入。 電信業(yè)如果能持續(xù)優(yōu)化收入結構，合理細分、轉(zhuǎn)化業(yè)務，盡可能地利用增值業(yè)務低稅率政策，就能乘“營改增”之風，穩(wěn)步創(chuàng)收。 3.2利用稅收優(yōu)惠，理性應對 “營改增”的初衷是完善我國稅法，推動企業(yè)的發(fā)展。電信企業(yè)如果能合理利用國家

21、相關稅收政策，就能實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長。例如簡易計稅方法，其稅率比較低，用來計算繳納增值稅可有效降低企業(yè)稅負。2016年以前，國內(nèi)大部分電信企業(yè)都是通過衛(wèi)星提供通話服務和實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，這些業(yè)務就非常適合采用簡易計稅法來計算稅額。另外對于國際互聯(lián)網(wǎng)漫游業(yè)務這樣的國際業(yè)務，還有與合作企業(yè)結算收入等業(yè)務，都是免稅項目。應作為“免征增值稅”項目列在公司收入賬目中。電信企業(yè)若能將收入分攤工作細化，就能減少企業(yè)稅負。 電信相關企業(yè)可以聯(lián)合起來，針對自己的業(yè)務拓展需要，向國家相關部門申請不同業(yè)務區(qū)別對待。如贈送手機、補貼終端等促銷業(yè)務不劃為銷售范圍內(nèi)，繳納增值稅時，按照適用稅率對實際收入征稅。 電信企業(yè)還

22、可以重新組合現(xiàn)有業(yè)務，研發(fā)和推廣新業(yè)務?！笆濉泵鞔_提出網(wǎng)絡強國戰(zhàn)略，這意味著國家必將下大力氣推進互聯(lián)網(wǎng)建設，這也是電信業(yè)發(fā)展的有利時機。如果電信企業(yè)有創(chuàng)新項目，例如互聯(lián)網(wǎng)增值服務、網(wǎng)上教育等，憑借技術優(yōu)勢爭取國家稅率優(yōu)惠試點是很有希望的。如果能爭取到6%的試點稅率，那企業(yè)的稅收負擔就大大減輕了。 3.3創(chuàng)新營銷模式，合理避稅 “營改增”之前，移動、聯(lián)通、電信三大運營商經(jīng)常采用預存話費送話費、送手機、送禮品等促銷手段來吸引消費者。這些附帶贈送的實物產(chǎn)品不需要繳納增值稅，也不在抵扣進項稅額范圍內(nèi)，更不需要繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，局面大不相同了。這些附帶贈送的實物產(chǎn)品會被視作銷售，屬于增值

23、稅的征收范圍。傳統(tǒng)的營銷模式顯然已不能適應稅改新政策了。 電信企業(yè)需通過創(chuàng)新營銷模式，來實現(xiàn)合理避稅。例如，如果上述申請不成功，電信企業(yè)可以實行話費補貼等優(yōu)惠業(yè)務來代替終端補貼。這樣既可以吸引消費者，又可以避免征收增值稅。 例如設手機進價為2499，裸機價格為2999元,0元購機業(yè)務定價為3499元。若消費者辦理話費補貼業(yè)務。在“營改增”實施前，應繳稅=3599*3.3%=118.76.如果將3499分為1000元電信服務收入和2999的終端銷售收入，在“增值稅“實施后，銷項稅=1000/1.11*0.11+2999/1.17*0.17=534.85(元)，進項稅=2999/1.17*0.

24、17=435.75(元)，應繳納增值稅=534.85-435.75=99.1（元）。這樣就比“增值稅”實施前少繳118.76-99,1=19.66（元）。這樣一來，電信企業(yè)稅負得以減輕，能真正享受到“營改增”帶來的效益?！? 營改增”后，多數(shù)電信企業(yè)的營銷行為都被看做銷售行為，電信企業(yè)可以將傳統(tǒng)的實物贈送優(yōu)惠活動換成價格折扣等方式。除此之外，應優(yōu)化營銷模式，增加第三方非增值勞務稅比例，比如聯(lián)通的入網(wǎng)送機頂盒等。 此外，就我國現(xiàn)階段而言，電信業(yè)很多國際項目都是免稅項目。電信企業(yè)應抓住政策優(yōu)勢，積極拓展海外業(yè)務，擴大與國際企業(yè)的合作范圍，加快合作進程。同時，創(chuàng)新科技，打開海外市場。例如我國自主研

25、發(fā)的北斗衛(wèi)星導航系統(tǒng)，既更好得服務了國家通信建設與發(fā)展，又滿足了全球應用需求。各大電信企業(yè)也應具有這種探索精神和研發(fā)魄力。壯大自我，“走出去”參與國際競爭，發(fā)展更廣闊的市場，創(chuàng)造更豐厚的利潤。 3.4強化稅務管理，規(guī)范運營 “營改增“后，一方面各項稅務征收發(fā)生變化，電信業(yè)各企業(yè)應了解政策要求，明確稅務流程與責任，從各方面加強企業(yè)的稅務管理。電信企業(yè)不僅要仔細研究本單位的經(jīng)營現(xiàn)狀和財務構成，按照政策法規(guī)要求，籌劃應稅方案。另一方面，增值稅發(fā)票取得困難，發(fā)票管理更加嚴格。電信企業(yè)應制定增值稅發(fā)票管理規(guī)范，嚴格規(guī)范增值稅發(fā)票的管理與開具。企業(yè)應設專人打印發(fā)票，增值稅發(fā)票管理實現(xiàn)系統(tǒng)化、專門化，規(guī)

26、范增值稅發(fā)票項目和金額。妥善保管從合作企業(yè)處取得的增值稅發(fā)票，及時認證和保障，提高抵扣效率。電信企業(yè)應按照增值稅核算要求和稅法規(guī)定來規(guī)范企業(yè)納稅行為，這樣面對”營改增“后的新局面，企業(yè)可以有條不紊地開展稅務管理工作。 3.5優(yōu)化選擇供應商，降低稅負 電信業(yè)是一個生產(chǎn)鏈，很多環(huán)節(jié)需要與其他企業(yè)合作，如采購有線傳輸線路或者無線傳輸輔助設備都需要選擇供應商。因此從供應商處取得的增值稅專用發(fā)票直接影響電信企業(yè)的的進項稅率?！盃I改增“實施后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率是不同的。電信企業(yè)為最大限度地抵扣進項稅，應重新整頓供應商管理系統(tǒng)，明確增值稅相關政策和要求，優(yōu)先選擇具備一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)

27、作為供應商或服務商，避開或降低小規(guī)模納稅人的交易比例。在招標之前就應明確供應商的資質(zhì)要求。盡量要求供應商報價時采用價稅分離形式，方便后續(xù)錢款結算和電信企業(yè)賬務核算。各方面都要規(guī)范統(tǒng)一，采購實施凈價管理，物資入庫時也要采用價稅分離形式登記入賬。這樣可以有效降低企業(yè)稅負。 “營改增”的最初目的是降低企業(yè)稅收壓力，從政策上規(guī)范稅收，避免營業(yè)稅稅制下的重復征收問題。但是，對于電信業(yè)而言，“營改增“難免會在改革初期給電信業(yè)的稅負總額、經(jīng)營模式等方面帶來影響。但是只要電信企業(yè)能與時俱進，不斷優(yōu)化收入結構、強化稅務管理、創(chuàng)新營銷模式、拓展營銷范圍，必然會逐漸減弱其負面沖擊，將“弊”轉(zhuǎn)為“利”，實現(xiàn)企業(yè)效益

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