會計基礎(chǔ)會計賬簿課件
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1、會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 1 第 八 章 會 計 賬 簿 通 過 本 章 學(xué) 習(xí) , 應(yīng) 理 解 賬 簿 的 意 義 和 種 類 ,熟 悉 日 記 賬 、 分 類 賬 的 設(shè) 置 和 登 記 方 法 , 掌 握 對賬 和 結(jié) 賬 方 法 , 掌 握 賬 簿 啟 用 和 使 用 規(guī) 則 及 錯 賬更 正 方 法 。 學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 2 賬 簿 的 種 類賬 簿 的 設(shè) 置 和 登 記 方 法 對 賬 和 結(jié) 賬 方 法 錯 賬 的 查 找 和 更 正 方 法 本 章 重 點 和 難 點 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 3 第 一 節(jié) 會 計 賬 簿 概 述(
2、一 )概 念一 、 會 計 賬 簿 的 含 義從 外 表 形 式 上 看 賬 頁 組 成從 記 錄 的 內(nèi) 容 看 記 錄 各 項 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 會 計 賬 薄 ( 簡 稱 “ 賬 簿 ” ) ,是 指 由 一 定 格式 賬 頁 組 成 的 , 以 經(jīng) 過 審 核 的 會 計 憑 證 為 依 據(jù) ,全 面 、 系 統(tǒng) 、 連 續(xù) 地 記 錄 各 項 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 簿 籍 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 4 1.通 過 賬 簿 的 設(shè) 置 和 登 記 , 可 以 記 載 、 儲 存會 計 信 息 。 2.通 過 賬 簿 的 設(shè) 置 和 登 記 , 可 以 分 類 、 匯 總會 計 信
3、 息 。 3.通 過 賬 簿 的 設(shè) 置 和 登 記 , 可 以 檢 查 、 校 正會 計 信 息 。 4.通 過 賬 簿 的 設(shè) 置 和 登 記 , 可 以 編 報 、 輸 出會 計 信 息 。(二 )意 義 設(shè) 置 和 登 記 賬 簿 , 是 編 制 會 計 報 表的 基 礎(chǔ) , 是 連 接 會 計 憑 證 與 會 計 報表 的 中 間 環(huán) 節(jié) 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 5 二 、 會 計 賬 簿 的 分 類( 一 ) 賬 簿 按 用 途 分 類1.序 時 賬 簿 : 又 稱 日 記 賬 , 是 按 照 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā) 生或 完 成 時 間 的 先 后 順 序 逐 日 逐 筆
4、 進(jìn) 行 登 記 的 賬 簿 。普 通 日 記 賬特 種 日 記 賬 記 錄 全 部 業(yè) 務(wù) 的 日 記 賬 記 錄 某 類 型 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 日 記 賬 分 類 現(xiàn) 金 日 記 賬銀 行 存 款 日 記 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 6 2.分 類 賬 簿 : 對 全 部 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 事 項 按 照 會 計 要 素的 具 體 類 別 而 設(shè) 置 的 分 類 賬 戶 進(jìn) 行 登 記 的 賬 簿 。總 分 類 賬 簿 : 按 照 總 分 類 賬 戶 進(jìn) 行 分 類 登 記 的 賬簿 , 簡 稱 總 賬 。明 細(xì) 分 類 賬 簿 : 按 照 明 細(xì) 分 類 賬 戶 進(jìn) 行 分 類
5、登 記的 賬 簿 , 簡 稱 明 細(xì) 賬 。兩 者 關(guān) 系 統(tǒng) 馭 控 制補(bǔ) 充 說 明 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 7 3.備 查 賬 簿 : 簡 稱 備 查 簿 , 對 序 時 賬 、 分 類 賬 簿未 記 載 或 末 詳 細(xì) 記 載 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 進(jìn) 行 補(bǔ) 充 登 記 的會 計 賬 簿 。特 征 : ( 1) 不 是 根 據(jù) 會 計 憑 證 登 記 的 賬 簿 ; ( 2) 沒 有 固 定 的 格 式 , 主 要 欄 目 不 記 錄 金 額 ,更 注 重 用 文 字 來 表 述 某 項 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 發(fā) 生 情 況 ; ( 3) 備 查 賬 簿 并 非 每 個 單 位
6、都 應(yīng) 設(shè) 置 , 只需 根 據(jù) 各 個 單 位 的 實 際 需 要 來 設(shè) 置 和 登 記 。租 入 固 定 資 產(chǎn) 登 記 簿 、 應(yīng) 收 票 據(jù) 登 記 簿 等 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 8 ( 二 ) 賬 簿 按 賬 頁 格 式 分 類1.兩 欄 式 賬 簿3.多 欄 式 賬 簿 2.三 欄 式 賬 簿4.數(shù) 量 金 額 式 賬 簿只 有 借 方 和 貸 方 兩 個 基 本 欄 目 的賬 簿 有 借 、 貸 和 余 額 三 個 基 本 欄 目 的賬 簿 在 賬 簿 的 兩 個 基 本 欄 目 借 方 和 貸方 按 需 要 分 設(shè) 若 干 專 欄 的 賬 簿 賬 簿 的 借 方 、
7、 貸 方 和 余 額 三 個欄 目 內(nèi) , 都 分 設(shè) 數(shù) 量 、 單 價 和金 額 三 小 欄 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 9 ( 三 ) 按 外 型 特 征 分 類1、 訂 本 式 賬 簿 啟 用 之 前 就 已 將 賬 頁 裝 訂 在一 起 , 并 對 賬 頁 進(jìn) 行 連 續(xù) 編 號 的賬 簿 。 ( 1) 特 點 能 避 免 賬 頁 散 失 和 防 止 抽 換 賬 頁 不 能 準(zhǔn) 確 地 預(yù) 留 賬 頁 , 預(yù) 留 太 多 造 成浪 費(fèi) , 預(yù) 留 太 少 影 響 連 續(xù) 登 記 。( 2) 適 用 總 賬 、 現(xiàn) 金 日 記 賬 、 銀 行 存 款 日 記 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會
8、 計 賬 簿 10 2、 活 頁 式 賬 簿 登 記 之 前 并 不 固 定 裝 訂 在 一 起 ,而 是 裝 在 活 頁 賬 夾 中 , 年 末 再 將登 記 的 賬 頁 裝 訂 成 冊 并 連 續(xù) 編 號的 賬 簿 。 ( 1) 特 點( 2) 適 用 便 于 記 賬 分 工 , 節(jié) 省 賬 頁 , 且 登 記 方便 賬 頁 容 易 散 失 和 被 人 為 抽 換 各 種 明 細(xì) 分 類 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 11 3、 卡 片 式 賬 簿 用 印 有 記 賬 格 式 和 特 定 內(nèi) 容 的 卡片 登 記 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 賬 簿 。 是 一 種特 殊 的 活 頁 式 賬
9、簿 。( 1) 特 點( 2) 適 用 使 用 靈 活 , 保 管 比 較 方 便 , 便 于 同實 物 一 起 轉(zhuǎn) 移 。 可 跨 年 度 使 用 。 容 易 散 失 , 一 般 應(yīng) 裝 置 在 卡 片 箱 內(nèi) 一 般 只 對 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 采 用 卡 片 賬形 式 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 12 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 13 三 、 會 計 賬 簿 與 賬 戶( 一 ) 賬 戶 的 概 念 與 分 類1.概 念 : 賬 戶 是 根 據(jù) 會 計 科 目 設(shè) 置 的 、 具 有 一 定格 式 和 結(jié) 構(gòu) 、 用 以 分 類 反 映 會 計 要 素 增 減 變 動 情
10、況 及 其 結(jié) 果 的 載 體 。2.分 類 : 與 科 目 分 類 相 同 總 賬 : 貨 幣 計 量 明 細(xì) 賬 : 貨 幣 以 外 , 還 可 以 實 物 或 勞 動 計 量單 位 來 計 量 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 14 ( 二 ) 賬 戶 的 基 本 結(jié) 構(gòu) 及 內(nèi) 容內(nèi) 容 : 1.賬 戶 的 名 稱 , 即 會 計 科 目 ; 2.日 期 , 即 記 載 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 日 期 ; 3.憑 證 編 號 , 即 說 明 記 載 賬 戶 記 錄 的 依 據(jù) ; 4.摘 要 , 即 概 括 說 明 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 內(nèi) 容 ; 5.增 加 方 和 減 少 方 的 金
11、額 及 余 額 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 15 ( 三 ) 賬 戶 的 4個 金 額 要 素 本 期 增 加 發(fā) 生 額 。 本 期 減 少 發(fā) 生 額 。 期 初 余 額 期 末 余 額 。 通 常 , 賬 戶 的 本 期 期 末 余 額 就 是 下 期 的 期 初余 額 。( 四 ) 賬 簿 與 賬 戶 的 關(guān) 系賬 頁 就 是 賬 戶 的 存 在 形 式 和 載 體 。 二 者 間 的 關(guān) 系是 形 式 和 內(nèi) 容 的 關(guān) 系 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 16 第 二 節(jié) 會 計 賬 簿 的 內(nèi) 容 、 啟 用 與 記 賬 規(guī) 則一 、 會 計 賬 簿 的 基 本 內(nèi)
12、容1.封 面 , 主 要 標(biāo) 明 賬 簿 的 名 稱 。2.扉 頁 , 主 要 用 來 標(biāo) 明 會 計 賬 簿 的 使 用 信 息 。 如科 目 索 引 、 賬 簿 啟 用 登 記 表 等3.賬 頁 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 17 二 、 會 計 賬 簿 的 啟 用 填 寫 賬 簿 啟 用 登 記 表 其 內(nèi) 容 包 括 : 啟 用 日 期 、 賬 簿 頁 數(shù) 、 記 賬 人員 和 會 計 機(jī) 構(gòu) 負(fù) 責(zé) 人 、 會 計 主 管 人 員 姓 名 , 并 加蓋 名 章 和 單 位 公 章 。 啟 用 訂 本 式 賬 簿 應(yīng) 當(dāng) 從 第 一 頁 開 始 到 最 后 一頁 按 順 序 編 定
13、頁 數(shù) , 不 得 跳 頁 、 缺 號 。 使 用 活 頁 式 賬 頁 應(yīng) 當(dāng) 按 賬 戶 順 序 編 號 , 并 須定 期 裝 訂 成 冊 ; 裝 訂 后 再 按 實 際 使 用 的 賬 頁 順 序編 定 頁 碼 , 另 加 目 錄 , 記 明 每 個 賬 戶 的 名 稱 和 頁次 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 18 三 、 會 計 賬 簿 的 登 記 規(guī) 則( 一 ) 準(zhǔn) 確 完 整 根 據(jù) 審 核 無 誤 的 會 計 憑 證 登 記 會 計 賬 簿 。 賬 簿 記 錄 中 的 日 期 , 應(yīng) 該 填 寫 記 賬 憑 證 上 的日 期 ; 以 自 制 原 始 憑 證 ( 如 發(fā) 料
14、單 、 領(lǐng) 料 單 等 )作 為 記 賬 依 據(jù) 的 , 賬 簿 記 錄 中 的 日 期 應(yīng) 按 有 關(guān) 自制 憑 證 上 的 日 期 填 列 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 19 2.注 明 記 賬 符 號 賬 簿 登 記 完 畢 后 , 要 在 記 賬 憑 證 上 簽 名 或 者蓋 章 , 并 在 記 賬 憑 證 的 “ 過 賬 ” 欄 內(nèi) 注 明 賬 簿 頁數(shù) 或 畫 對 勾 , 注 明 已 經(jīng) 登 賬 的 符 號 , 表 示 已 經(jīng) 記賬 完 畢 , 避 免 重 記 、 漏 記 。3.書 寫 留 空賬 簿 中 書 寫 的 文 字 和 數(shù) 字 上 面 要 留 有 適 當(dāng) 的 空 格
15、,不 要 寫 滿 格 , 一 般 應(yīng) 占 格 距 的 1/2。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 20 4.正 常 記 賬 使 用 藍(lán) 黑 墨 水 為 了 保 持 賬 簿 記 錄 的 持 久 性 , 防 止 涂 改 , 登記 賬 簿 必 須 使 用 藍(lán) 黑 墨 水 或 碳 素 墨 水 并 用 鋼 筆 書寫 , 不 得 使 用 圓 珠 筆 ( 銀 行 的 復(fù) 寫 賬 簿 除 外 ) 或者 鉛 筆 書 寫 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 21 5.特 殊 記 賬 使 用 紅 墨 水( 1) 按 照 紅 字 沖 賬 的 記 賬 憑 證 , 沖 銷 錯 誤 記 錄 ;( 2) 在 不 設(shè) 借 貸 等
16、 欄 的 多 欄 式 賬 頁 中 , 登 記 減 少數(shù) ;( 3) 在 三 欄 式 賬 戶 的 余 額 欄 前 , 如 未 印 明 余 額 方向 的 , 在 余 額 欄 內(nèi) 登 記 負(fù) 數(shù) 余 額 ;( 4) 根 據(jù) 國 家 統(tǒng) 一 的 會 計 制 度 的 規(guī) 定 可 以 用 紅 字登 記 的 其 他 會 計 記 錄 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 22 6.順 序 連 續(xù) 登 記 在 登 記 各 種 賬 簿 時 , 應(yīng) 按 頁 次 順 序 連 續(xù) 登 記 ,不 得 隔 頁 、 跳 行 。 如 發(fā) 生 隔 頁 、 跳 行 現(xiàn) 象 , 應(yīng) 在空 頁 、 空 行 處 用 紅 色 墨 水 劃 對
17、 角 線 注 銷 , 或 者 注明 “ 此 頁 空 白 ” 或 “ 此 行 空 白 ” 字 樣 , 并 由 記 賬人 員 和 會 計 機(jī) 構(gòu) 負(fù) 責(zé) 人 簽 章 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 23 7.結(jié) 出 余 額 凡 需 要 結(jié) 出 余 額 的 賬 戶 , 結(jié) 出 余 額 后 , 應(yīng) 當(dāng)在 “ 借 或 貸 ” 欄 目 內(nèi) 注 明 “ 借 ” 或 “ 貸 ” 字 樣 ,以 示 余 額 的 方 向 ; 對 于 沒 有 余 額 的 賬 戶 , 應(yīng) 在“ 借 或 貸 ” 欄 內(nèi) 寫 “ 平 ” 字 , 并 在 “ 余 額 ” 欄 用“ O” 表 示 。 現(xiàn) 金 日 記 賬 和 銀 行 存 款
18、 日 記 賬 必 須逐 日 結(jié) 出 余 額 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 24 8.過 次 承 前 也 可 以 將 本 頁 合 計 數(shù) 及 金 額 只 寫 在 下 頁 第 一 行相 關(guān) 欄 內(nèi) , 并 在 摘 要 欄 內(nèi) 注 明 “ 承 前 頁 ” 字 樣 ,以 保 持 賬 簿 記 錄 的 連 續(xù) 性 , 便 于 對 賬 和 結(jié) 賬 。 對 需 要 結(jié) 計 本 月 發(fā) 生 額 的 賬 戶 , 結(jié) 計 “ 過 次頁 ” 的 本 頁 合 計 數(shù) 應(yīng) 當(dāng) 為 自 本 月 初 起 至 本 頁 末 止的 發(fā) 生 額 合 計 數(shù) ; 對 需 要 結(jié) 計 本 年 累 計 發(fā) 生 額 的賬 戶 , 結(jié)
19、計 “ 過 次 頁 ” 的 本 頁 合 計 數(shù) 應(yīng) 當(dāng) 為 自 年初 起 至 本 頁 末 止 的 累 計 數(shù) ; 對 既 不 需 要 結(jié) 計 本 月 發(fā) 生 額 也 不 需 要 結(jié) 計 本年 累 計 發(fā) 生 額 的 賬 戶 , 可 以 只 將 每 頁 末 的 余 額 結(jié)轉(zhuǎn) 次 頁 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 25 第 三 節(jié) 會 計 賬 簿 的 格 式 和 登 記 方 法 一 、 日 記 賬 的 格 式 和 登 記 方 法( 一 ) 現(xiàn) 金 日 記 賬1.格 式 : 三 欄 式 、 多 欄 式 三 欄 式 日 記 賬 : 金 額 是 三 欄 多 欄 式 日 記 賬 : 即 將 收 入
20、欄 和 付 出 欄 分 別 按照 對 方 科 目 設(shè) 置 若 干 專 欄 。 無 論 采 用 三 欄 式 還 是 多 欄 式 現(xiàn) 金 日 記 賬 , 都必 須 使 用 訂 本 賬 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 26 2.登 記 方 法 現(xiàn) 金 日 記 賬 由 出 納 人 員 根 據(jù) 同 庫 存 現(xiàn) 金 收 付有 關(guān) 的 記 賬 憑 證 , 按 時 間 順 序 逐 日 逐 筆 進(jìn) 行 登 記 ,并 逐 日 結(jié) 出 余 額 。 對 于 從 銀 行 提 取 庫 存 現(xiàn) 金 的 收 入 數(shù) , 應(yīng) 根 據(jù)銀 行 存 款 付 款 憑 證 登 記 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 27 “ 日 期
21、 ” 欄 : 填 寫 與 現(xiàn) 金 實 際 收 、 付 日 期 一 致 的 記 賬 憑證 的 日 期 。 “ 憑 證 ” 欄 : 填 寫 所 入 賬 的 收 、 付 款 憑 證 的 “ 字 ” 和“ 號 ” 。 “ 摘 要 ” 欄 : 填 寫 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 簡 要 內(nèi) 容 。 “ 對 方 科 目 ” 欄 : 填 寫 與 “ 庫 存 現(xiàn) 金 ” 賬 戶 發(fā) 生 對 應(yīng)關(guān) 系 的 賬 戶 的 名 稱 。 “ 收 入 ” 、 “ 支 出 ” 欄 : 填 寫 每 筆 業(yè) 務(wù) 的 現(xiàn) 金 實 際 收 、付 的 金 額 。 “ 余 額 ” 欄 : 本 日 余 額 =上 日 余 額 + 本 日 收 入
22、- 本日 支 出 ( 當(dāng) 日 最 后 一 筆 業(yè) 務(wù) 的 余 額 欄 填 寫 余 額 ) 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 28 三 欄 式 現(xiàn) 金 日 記 賬 實 例例 : 1月 1日 , 現(xiàn) 金 日 記 賬 余 額 1600元 。 本 月 發(fā) 生下 列 業(yè) 務(wù) :1、 5日 , 從 銀 行 提 取 現(xiàn) 金 10000元 。2、 8日 , 用 現(xiàn) 金 購 買 辦 公 用 品 2250元 。3、 26日 , 收 取 房 屋 租 金 1200元 。4、 28日 , 張 三 出 差 預(yù) 借 差 旅 費(fèi) 用 500元 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 29 1 1 上 年 結(jié) 轉(zhuǎn) 借 160000
23、1 5 銀 付 1 提 現(xiàn) 借 1 8 現(xiàn) 付 1 購 辦 公 用 品 225000 借借 935000120000 1 26 現(xiàn) 收 1 收 房 屋 租 金 借 1055000 1 281 31 現(xiàn) 付 2 張 三 預(yù) 支 差 旅 費(fèi) 50000 本 月 合 計 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 30 ( 二 ) 銀 行 存 款 日 記 賬1、 格 式 銀 行 存 款 日 記 賬 的 格 式 和 登 記 方 法 與 現(xiàn) 金 日記 賬 相 同 。 不 管 三 欄 式 還 是 多 欄 式 , 都 應(yīng) 在 適 當(dāng) 位 置 增加 一 欄 “ 結(jié) 算 憑 證 ” , 以 便 記 賬 時 標(biāo) 明 每 筆
24、業(yè) 務(wù)的 結(jié) 算 憑 證 及 編 號 , 便 于 與 銀 行 核 對 賬 目 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 31 2、 登 記 方 法 銀 行 存 款 日 記 賬 通 常 也 是 由 出 納 人 員 根 據(jù) 審核 后 的 收 、 付 款 憑 證 , 逐 日 逐 筆 按 照 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 發(fā)生 的 先 后 順 序 進(jìn) 行 登 記 。 對 庫 存 現(xiàn) 金 存 入 銀 行 的 業(yè) 務(wù) , 由 于 只 填 制 庫存 現(xiàn) 金 付 款 憑 證 , 不 填 制 銀 行 存 款 收 款 憑 證 , 因而 這 種 業(yè) 務(wù) 的 存 款 收 入 數(shù) , 應(yīng) 根 據(jù) 有 關(guān) 庫 存 現(xiàn) 金付 款 憑 證 登
25、記 。 登 記 依 據(jù) : ( 銀 收 ) ( 現(xiàn) 付 ) +( 銀 付 ) 銀 行 存 款 日 記 賬 應(yīng) 定 期 與 “ 對 賬 單 ” 進(jìn) 行 核對 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 32 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 33 52 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 34 二 、 總 分 類 賬 的 格 式 和 登 記 方 法( 一 ) 總 分 類 賬 的 格 式 最 常 用 的 格 式 : 三 欄 式 , 設(shè) 置 借 方 、 貸 方 和余 額 三 個 基 本 金 額 欄 目 。 一 切 單 位 都 要 設(shè) 置 總 分 類 賬 。 總 分 類 賬 必 須 采 用 訂 本 式 賬 簿 。 一
26、般 按 照 總 賬 科 目 的 編 碼 順 序 分 設(shè) 賬 戶 , 并應(yīng) 事 先 為 每 一 個 賬 戶 預(yù) 留 若 干 賬 頁 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 35 ( 二 ) 總 分 類 賬 的 登 記 方 法主 要 取 決 于 所 采 用 的 賬 務(wù) 處 理 程 序根 據(jù) 記 賬 憑 證 逐 筆 登 記 1、 逐 筆 登 記2、 匯 總 登 記先 把 各 種 記 賬 憑 證 匯 總 編 制 成 科 目 匯 總 表 或 匯 總記 賬 憑 證 , 再 據(jù) 以 登 記 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 36 日 期 欄 : 填 寫 登 記 總 賬 所 依 據(jù) 的 憑 證 上 的 日 期
27、憑 證 字 號 欄 : 填 寫 登 記 總 賬 所 依 據(jù) 的 憑 證 的 字 ( 如 收 、付 、 轉(zhuǎn) 、 科 匯 、 匯 收 、 現(xiàn) 收 賬 等 ) 和 編 號 摘 要 欄 : 填 寫 所 依 據(jù) 的 憑 證 的 簡 要 內(nèi) 容 。 依 據(jù) 記 賬 憑 證 登 賬 的 應(yīng) 填 寫 與 記 賬 憑 證 中 的 摘 要 內(nèi) 容 一致 的 內(nèi) 容 ; 對 方 科 目 欄 : 填 寫 與 所 設(shè) 總 賬 賬 戶 發(fā) 生 對 應(yīng) 關(guān) 系 的 賬 戶。 借 、 貸 方 金 額 欄 : 填 寫 所 依 據(jù) 憑 證 上 記 載 的 各 賬 戶 的 借、 貸 方 發(fā) 生 額 。借 或 貸 欄 : 表 示 余
28、 額 的 方 向 , 填 寫 “ 借 ” 字 或 “ 貸 ” 字, 如 期 末 余 額 為 零 , 則 填 寫 “ 平 ” 字 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 37 : 原 材 料 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 38 三 、 明 細(xì) 分 類 賬 的 格 式 和 登 記 方 法( 一 ) 明 細(xì) 分 類 賬 的 格 式1、 三 欄 式 明 細(xì) 分 類 賬適 用 : 只 需 要 進(jìn) 行 金 額 核 算 的 資 本 、 債 權(quán) 、 債 務(wù)結(jié) 算 科 目 , 如 “ 應(yīng) 收 賬 款 ” 、 “ 應(yīng) 付 賬 款 ” 等 科目 的 明 細(xì) 分 類 核 算 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 39 會 計 基
29、 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 40 應(yīng) 付 賬 款 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 41 2、 多 欄 式 明 細(xì) 分 類 賬適 用 : 成 本 費(fèi) 用 類 科 目 的 明 細(xì) 核 算 , 如 “ 生 產(chǎn) 成本 ” 、 “ 管 理 費(fèi) 用 ” 、 “ 營 業(yè) 外 收 入 ” 、 “ 利 潤分 配 ” 等 科 目 的 明 細(xì) 分 類 核 算 。借 方 多 欄 式 : 適 用 于 成 本 、 費(fèi) 用 類 賬 戶貸 方 多 欄 式 : 適 用 于 收 入 類 賬 戶借 方 貸 方 多 欄 式 : 本 年 利 潤 賬 戶 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 42 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 43 會 計 基
30、礎(chǔ) 會 計 賬 簿 44 3、 數(shù) 量 金 額 式 明 細(xì) 分 類 賬適 用 : 同 時 進(jìn) 行 金 額 和 數(shù) 量 核 算 的 賬 戶 , 如 “ 原材 料 ” 、 “ 庫 存 商 品 ” 等 存 貨 科 目 的 明 細(xì) 分 類 核算 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 45 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 46 ( 二 ) 明 細(xì) 分 類 賬 的 登 記 方 法 不 同 類 型 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 明 細(xì) 分 類 賬 可 根 據(jù) 管 理需 要 , 依 據(jù) 記 賬 憑 證 、 原 始 憑 證 或 匯 總 原 始 憑 證逐 日 逐 筆 或 定 期 匯 總 登 記 。 固 定 資 產(chǎn) 、 債 權(quán)
31、 、 債 務(wù) 等 明 細(xì) 賬 應(yīng) 逐 日 逐 筆登 記 ; 庫 存 商 品 、 原 材 料 、 產(chǎn) 成 品 收 發(fā) 明 細(xì) 賬 以 及收 入 、 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬 可 以 逐 筆 登 記 , 也 可 定 期 匯 總登 記 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 47 第 四 節(jié) 對 賬 與 結(jié) 賬一 、 對 賬 按 照 一 定 的 方 法 和 手 續(xù) 對 各 種 賬 簿 記 錄進(jìn) 行 核 對 。及 時 發(fā) 現(xiàn) 和 糾 正 記 賬 及 計 算 的 差 錯 , 保 證各 種 賬 簿 記 錄 的 完 整 和 正 確 為 會 計 報 表 的 編 制 提 供 真 實 可 靠 的 資 料 。 意 義 會 計
32、 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 48 ( 一 ) 賬 證 核 對 會 計 賬 簿 記 錄 與 原 始 憑 證 、 記 賬 憑 證核 對通 常 在 日 常 核 算 中 進(jìn) 行 , 以 使 錯 賬 能 及 時 更 正 通 過 編 制 憑 證 和 記 賬 時 的 復(fù) 核 來 進(jìn) 行是 賬 賬 相 符 、 賬 實 相 符 的 基 礎(chǔ) 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 49 ( 二 ) 賬 賬 核 對 對 各 種 賬 簿 之 間 的 有 關(guān) 記 錄 進(jìn) 行 核 對 ,做 到 賬 賬 相 符 。 總 賬 核 對 總 賬 本 期 借 方 發(fā) 生 額 、 期 末 余 額 合 計 與 本 期貸 方 發(fā) 生 額 、 期
33、末 余 額 合 計 相 符 總 賬 與 明細(xì) 賬 核 對 總 賬 各 賬 戶 的 期 末 余 額 應(yīng) 與 其 所 屬 各 明 細(xì) 賬的 期 末 余 額 之 和 核 對 相 符 總 賬 與 序時 賬 核 對 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 總 賬 期 末 余 額 , 與 現(xiàn) 金 、 銀行 存 款 日 記 賬 期 末 余 額 是 否 相 符 總 賬 與 業(yè)務(wù) 賬 核 對 會 計 部 門 的 實 物 資 產(chǎn) 明 細(xì) 賬 與 財 產(chǎn) 物 資 保 管使 用 部 門 的 明 細(xì) 賬 定 期 核 對 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 50 ( 三 ) 賬 實 核 對1.現(xiàn) 金 日 記 賬 賬 面 余 額 與 庫
34、存 現(xiàn) 金 數(shù) 額 是 否 相 符 。 現(xiàn) 金 日記 賬 賬 面 余 額 應(yīng) 每 天 同 庫 存 現(xiàn) 金 實 際 庫 存 數(shù) 相 核 對 。2.銀 行 存 款 日 記 賬 賬 面 余 額 與 銀 行 對 賬 單 的 余 額 是 否 相 符 。銀 行 存 款 日 記 賬 的 賬 面 余 額 , 應(yīng) 同 開 戶 銀 行 寄 送 企 業(yè) 的 銀行 對 賬 單 相 核 對 , 一 般 至 少 一 月 核 對 一 次 。3.各 項 財 產(chǎn) 物 資 明 細(xì) 賬 賬 面 余 額 與 財 產(chǎn) 物 資 的 實 有 數(shù) 額 是否 相 符 。4.有 關(guān) 債 權(quán) 、 債 務(wù) 明 細(xì) 賬 賬 面 余 額 與 對 方 單
35、 位 的 賬 面 記 錄是 否 相 符 。賬 實 核 對 的 主 要 方 法 是 進(jìn) 行 財 產(chǎn) 清 查指 各 項 財 產(chǎn) 物 資 、 債 權(quán) 債 務(wù) 等 賬 面余 額 與 實 有 數(shù) 額 之 間 的 核 對 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 51 二 、 結(jié) 賬 在 把 一 定 時 期 內(nèi) 所 發(fā) 生 的 全 部 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 登 記入 賬 的 基 礎(chǔ) 上 , 結(jié) 算 出 各 賬 簿 本 期 發(fā) 生 額和 期 末 余 額 , 并 將 期 末 余 額 轉(zhuǎn) 入 下 期 的 一 項財 務(wù) 工 作 。 ( 結(jié) 清 賬 目 : 分 月 結(jié) 、 季 結(jié) 、 年結(jié) )意 義 全 面 、 系 統(tǒng) 反 映
36、 企 業(yè) 一 定 時 期 內(nèi) 發(fā) 生 的 全 部 經(jīng) 濟(jì) 活動 所 引 起 的 會 計 要 素 增 減 變 動 情 況 及 其 結(jié) 果 合 理 確 定 企 業(yè) 在 各 會 計 期 間 的 凈 收 益 , 便 于 企 業(yè) 合理 地 進(jìn) 行 利 潤 計 算 和 分 配 有 利 于 企 業(yè) 定 期 編 制 會 計 報 表 , 結(jié) 賬 工 作 的 質(zhì) 量 ,直 接 影 響 著 會 計 報 表 的 質(zhì) 量 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 52 ( 一 ) 結(jié) 賬 的 主 要 程 序1.將 本 期 發(fā) 生 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 事 項 全 部 登 記 入 賬 , 并 保 證 其 正確2.根 據(jù) 權(quán) 責(zé) 發(fā)
37、生 制 的 要 求 , 調(diào) 整 有 關(guān) 賬 項 , 合 理 確 定 本 期應(yīng) 計 的 收 入 和 應(yīng) 計 的 費(fèi) 用 。3.將 有 關(guān) 科 目 進(jìn) 行 結(jié) 轉(zhuǎn) , 結(jié) 平 其 余 額 ( 損 益 類 科 目 轉(zhuǎn) 入“ 本 年 利 潤 ” 科 目 , 結(jié) 平 所 有 損 益 類 科 目 ) ;4.結(jié) 算 出 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益 科 目 的 本 期 發(fā) 生 額 和 余額 , 并 結(jié) 轉(zhuǎn) 下 期 , 作 為 下 期 的 期 初 余 額 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 53 ( 二 ) 結(jié) 賬 的 方 法劃 線 結(jié) 賬在 結(jié) 出 本 月 ( 季 ) 發(fā) 生 額 和 余 額
38、后 劃 一 條 通 欄 紅 線 , 結(jié)出 全 年 發(fā) 生 額 和 余 額 后 劃 雙 紅 線 。單 紅 線 表 示 結(jié) 賬 , 雙 紅 線 表 示 封 賬 。劃 線 目 的 是 為 了 突 出 期 末 合 計 數(shù) 及 期 末 余 額 , 表 示 本 期的 會 計 記 錄 已 經(jīng) 截 止 或 結(jié) 束 , 并 將 本 期 與 下 期 記 錄 分 開。結(jié) 賬 時 如 出 現(xiàn) 負(fù) 數(shù) 余 額 , 沒 有 方 向 欄 時 , 可 用 紅 字 在 余額 欄 登 記 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 54 ( 1) 不 需 按 月 結(jié) 計 本 期 發(fā) 生 額 的 賬 戶1、 月 結(jié) : 每 月 末 時 進(jìn) 行
39、 的 結(jié) 賬每 次 記 賬 后 都 要 隨 時 結(jié) 出 余 額 , 最 后 一 筆 余 額 就 是 月 末余 額月 結(jié) 時 只 需 在 最 后 一 筆 業(yè) 務(wù) 記 錄 之 下 劃 單 紅 線例 如 : 債 權(quán) 債 務(wù) 明 細(xì) 賬 和 各 項 財 產(chǎn) 物 資 明 細(xì) 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 55 ( 2) 需 要 按 月 結(jié) 計 本 期 發(fā) 生 額 的 賬 戶在 本 月 最 后 一 筆 業(yè) 務(wù) 記 錄 下 面 劃 一 單 紅 線次 行 摘 要 欄 注 明 “ 本 月 合 計 ” , 結(jié) 出 發(fā) 生 額 和 余 額 , 在下 面 再 劃 一 條 紅 線本 月 只 發(fā) 生 一 筆 業(yè) 務(wù)
40、 時 只 需 劃 單 紅 線 表 示 月 結(jié)例 如 : 日 記 賬 和 收 入 費(fèi) 用 明 細(xì) 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 56 月 結(jié) 每 月 末 時 進(jìn) 行 的 結(jié) 賬 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 57 3、 季 結(jié)每 季 末 對 外 報 送 會 計 報 表 的 需 要 。季 結(jié) 時 , 在 季 末 月 份 月 結(jié) 后 , 分 別 結(jié) 算 出 本 季 度 發(fā) 生 額合 計 數(shù) 和 期 末 余 額 , 在 “ 摘 要 ” 欄 內(nèi) 注 明 “ 本 季 累 計 ”字 樣 , 并 在 該 行 下 面 再 劃 單 紅 線 。 4、 年 結(jié)結(jié) 出 全 年 發(fā) 生 額 和 年 末 余 額
41、 , 在 摘 要 欄 內(nèi) 注 明 “ 本 年 合計 ” 字 樣 , 并 在 合 計 數(shù) 下 通 欄 劃 雙 紅 線 。 余 額 結(jié) 轉(zhuǎn) 下 年 , 不 需 編 制 記 賬 憑 證 。結(jié) 轉(zhuǎn) 余 額 的 方 法 , 在 摘 要 欄 注 明 “ 結(jié) 轉(zhuǎn) 下 年 ” 字 樣 ; 在下 一 會 計 年 度 賬 第 一 行 余 額 欄 內(nèi) 填 寫 上 年 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 余 額 ,并 在 摘 要 欄 注 明 “ 上 年 結(jié) 轉(zhuǎn) ” 字 樣 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 58 總 賬 結(jié) 賬 實 例 12 31 本 月 合 計 780000 100000貸 12 31 本 季 合 計 100000 12
42、 31 本 年 合 計 126300000 125200000 100000貸貸結(jié) 轉(zhuǎn) 下 年 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 59 第 五 節(jié) 錯 賬 更 正 方 法 賬 簿 記 錄 發(fā) 生 錯 誤 , 不 準(zhǔn) 涂 改 、 挖 補(bǔ) 、 刮 擦 或 者 用 藥水 消 除 字 跡 , 不 準(zhǔn) 重 新 抄 寫 。一 、 錯 賬 的 基 本 類 型( 一 ) 記 賬 憑 證 正 確 但 登 記 賬 簿 發(fā) 生 錯 誤 。( 二 ) 記 賬 憑 證 錯 誤 引 發(fā) 賬 簿 登 記 錯 誤 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 60 二 、 錯 賬 的 具 體 更 正 方 法( 一 ) 劃 線 更 正 法
43、 ( 紅 線 更 正 法 )使 用 條 件 結(jié) 賬 前賬 簿 記 錄 有 錯 誤 文 字 或 數(shù) 字 筆 誤 記 賬 憑 證 沒 有 錯 誤1、 將 錯 誤 的 用 紅 線 劃 去2、 在 劃 線 的 上 方 用 藍(lán) 色 字 跡 寫 上 正 確 的3、 在 劃 線 處 , 加 蓋 更 正 人 圖 章注 意 : 不 能 只 更 正 金 額 中 的 錯 誤 數(shù) 碼 , 不 能 涂 抹 劃 銷 的 數(shù)字 ; 對 于 文 字 錯 誤 , 可 只 劃 去 錯 誤 的 部 分 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 61 分 錄 沒 錯 , 無 須 更 正 。 銀 行 存 款 管 理 費(fèi) 用 3 275 3
44、275 3 257 75 3 257原 來 的 錯 賬 張 清 更 正 方法 錯 誤更 正 方法 正 確 【 例 】 用 銀 行 存 款 3 275元 購 買 辦 公 用 品 。 記 賬 憑 證 上 編制 的 分 錄 為 : 借 : 管 理 費(fèi) 用 3 275 貸 : 銀 行 存 款 3 275 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 62 ( 二 ) 紅 字 更 正 法 : 記 賬 憑 證 和 賬 薄 都 有 錯適 用 范 圍1、 紅 字 更 正 法 之 一記 賬 后 , 在 當(dāng) 年 內(nèi) 發(fā) 現(xiàn) 記 賬 憑 證 所 記 的 會計 科 目 錯 誤 , 從 而 引 起 記 賬 錯 誤 。1、 填 制 一
45、 張 與 原 錯 誤 記 賬 憑 證 內(nèi) 容 完 全 相同 而 金 額 為 紅 字 的 記 賬 憑 證 摘 要 : “ 沖 銷 某 月 某 日 第 號 記 賬 憑 證 ” 2、 藍(lán) 字 填 寫 一 張 正 確 的 憑 證 摘 要 : “ 訂 正 某 月 某 日 第 號 記 賬 憑 證 ”3、 根 據(jù) 上 述 紅 字 記 賬 憑 證 和 正 確 的 記 賬 憑證 登 記 相 關(guān) 賬 簿 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 63 例 : C公 司 購 入 行 政 管 理 部 門 用 辦 公 用 品 2700元 , 貨 款 尚未 支 付 。 在 填 制 記 賬 憑 證 時 , 誤 計 入 “ 應(yīng) 收
46、 賬 款 ” 科 目, 并 已 登 記 入 帳 。借 : 管 理 費(fèi) 用 2700 貸 : 應(yīng) 收 賬 款 2700 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 64應(yīng) 收 賬 款 管 理 費(fèi) 用應(yīng) 付 賬 款 2700 2700 2700 2700 2700 2700 ( 1) 填 制 紅 字 記 賬 憑 證借 : 管 理 費(fèi) 用 2700 貸 : 應(yīng) 收 賬 款 2700( 2) 填 制 一 張 正 確 的 記 賬 憑 證 , 并 登 記 入 帳 。借 : 管 理 費(fèi) 用 2700 貸 : 應(yīng) 付 賬 款 2700 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 65 2、 紅 字 更 正 法 之 二記 賬 后 ,
47、發(fā) 現(xiàn) 記 賬 憑 證 和 賬 簿 中 所 記 金額 大 于 應(yīng) 記 金 額 , 而 應(yīng) 借 、 應(yīng) 貸 的 會 計科 目 并 無 錯 誤 。 ( 金 額 要 素 錯 誤 )1、 將 多 記 金 額 用 紅 字 填 制 一 張 憑 證 , 應(yīng)借 應(yīng) 貸 科 目 相 同 摘 要 : “ 沖 銷 某 月 某 日 第 號 記 賬 憑 證 多記 金 額 ” 2、 據(jù) 以 登 記 入 賬適 用 范 圍 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 66 例 : D公 司 的 生 產(chǎn) 車 間 領(lǐng) 用 一 批 原 材 料 用 于 生 產(chǎn) 制 造 , 價值 1 000元 , 在 填 制 記 賬 憑 證 時 , 誤 記 為
48、10 000元 , 但 會計 科 目 沒 有 錯 誤 。 原 記 錄 為 :借 : 生 產(chǎn) 成 本 10 000 貸 : 原 材 料 10 0001) 填 制 紅 字 金 額 記 賬 憑 證 , 沖 銷 多 記 金 額借 : 生 產(chǎn) 成 本 9000 貸 : 原 材 料 9000生 產(chǎn) 成 本 原 材 料 10000 9000 10000 90002) 據(jù) 以 登 記 入 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 67 ( 三 ) 補(bǔ) 充 登 記 法記 賬 后 , 發(fā) 現(xiàn) 記 賬 憑 證 和 賬 簿 中 所 記 金額 小 于 應(yīng) 記 金 額 , 而 應(yīng) 借 、 應(yīng) 貸 的 會 計科 目 并 無 錯
49、誤 。 ( 金 額 要 素 少 記 )適 用 范 圍 1、 將 少 記 金 額 用 藍(lán) 字 填 制 一 張 憑 證 , 應(yīng) 借應(yīng) 貸 科 目 相 同 摘 要 : “ 補(bǔ) 記 某 月 某 日 第 號 記 賬 憑 證 少 記金 額 ”2、 據(jù) 以 登 記 入 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 68 【 例 】 收 到 某 單 位 歸 還 的 欠 款 3 500元 存 入 銀 行 。 錯 誤 分錄 為 : 借 : 銀 行 存 款 350 貸 : 應(yīng) 收 賬 款 350 應(yīng) 收 賬 款 銀 行 存 款 350 350 3 150 3 150 ( 1) 編 制 正 確 分 錄 ( 金 額 為 正 確
50、數(shù) 字 與 錯 誤 數(shù) 字 二 者 之差 3 150元 ) , 沖 銷 錯 賬 : 借 : 銀 行 存 款 3 150 貸 : 應(yīng) 收 賬 款 3 1502、 據(jù) 以 登 記 入 賬 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 69 第 六 節(jié) 賬 簿 的 更 換 和 保 管一 、 會 計 賬 簿 的 更 換1、 總 賬 、 日 記 賬 和 多 數(shù) 明 細(xì) 賬 應(yīng) 每 年 更 換 一 次 。2、 但 一 些 財 產(chǎn) 物 資 明 細(xì) 賬 和 債 權(quán) 債 務(wù) 明 細(xì) 賬 , 比 如 固 定資 產(chǎn) 、 原 材 料 、 應(yīng) 收 賬 款 、 應(yīng) 付 賬 款 等 賬 簿 , 由 于 材 料 品種 、 規(guī) 格 和 往
51、來 單 位 較 多 , 如 更 換 賬 簿 則 抄 寫 工 作 量 大 ,因 此 可 以 跨 年 度 使 用 , 另 外 各 種 備 查 簿 也 可 以 連 續(xù) 使 用 。 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 70 二 、 會 計 賬 簿 的 保 管1、 平 時 管 理 要 求各 種 賬 簿 分 工 明 確 , 專 人 管 理非 有 關(guān) 人 員 不 能 摘 抄 、 復(fù) 制一 般 不 能 攜 帶 外 出 會 計 基 礎(chǔ) 會 計 賬 簿 71 2、 歸 檔 保 管 要 求整 理 裝 訂活 頁 賬 在 使 用 后 , 一 般 按 賬 戶 分 類 裝 訂 成 冊 , 連 續(xù) 編 號妥 善 保 管 , 不 得 任 意 銷 毀 、 外 借固 定 資 產(chǎn) 卡 片 的 保 管 報 廢 清 理 后 再 保 管 5 年 ; 總 分 類 賬 、 明 細(xì) 分 類 賬 、 日 記 賬 、 輔 助 賬 15年 現(xiàn) 金 日 記 賬 、 銀 行 存 款 日 記 賬 25年 涉 外 和 重 大 事 項 賬 簿 永 久 保 存
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