第八章 審計(jì)報(bào)告

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,,引導(dǎo)案例 重慶渝鈦白股份有限公司,吸收合并,一化工廠于,92,年成立,，以,社會(huì)募集,設(shè)立的公眾股份公司。,93,年,，“渝鈦白,A”,在深圳證券交易所,上市,。,96,年開始，公司出現(xiàn)虧損（,96,年虧損,1318,萬元）。在這樣背景下，重慶事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司進(jìn)行了,97,年的年度審計(jì)，,98,年簽發(fā)了有爭議的否定意見審計(jì)報(bào)告,。,,事務(wù)所,為什么簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告呢？,我們看審計(jì)報(bào)告中指出的問題，渝鈦白公司將,97,年度,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即,應(yīng)付債券利息,8064,萬元,資本化

2、,，,計(jì)入了鈦白粉工程成本,(,未計(jì)入產(chǎn)品,),；欠付中國銀行重慶分行的美元,借款,利息,89.8,萬美元（折合,人民幣,743,萬,元）未計(jì)提入賬，,兩項(xiàng)共,影響,利潤,8807,萬元,。,,事務(wù)所認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所闡述事項(xiàng)的重大影響，渝鈦白公司,97,年,12,月,31,日資產(chǎn)負(fù)債表，,97,年度利潤及利潤分配表，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng),表未能公允地反映其,97,年,12,月,31,日財(cái)務(wù)狀況和,97,年度經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況。,,,討論題：,1,、審計(jì)報(bào)告揭示了什么內(nèi)容？,,2,、審計(jì)報(bào)告的意見為什么如此重要？,,1,,36,第八章,,審計(jì)報(bào)告,257,,2,,8.1,審計(jì)報(bào)告的意義,注會(huì)

3、完成審計(jì)任務(wù)，向委托人提供的,表達(dá),審計(jì),意見或結(jié)論,的,書面報(bào)告,，是口頭報(bào)及其他方式報(bào)告所無法替代的。,,8.1.1,,審計(jì)報(bào)告,的含義,257,,,指注會(huì),據(jù),中國注會(huì),審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，,在實(shí)施審計(jì),工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件,;,它是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力,，是,明確,注會(huì),責(zé)任,，,發(fā)揮鑒證,作用的重要條件，也是審計(jì)檔案的重要組成部分。,,3,,8.1.2,審計(jì)報(bào)告的,意義,作用,257,,1,、是評(píng)價(jià)管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的,鑒定,報(bào)告,,,2,、是向報(bào)表使用者,傳達(dá)決策所需信息,的重要工具,,,①可為,政府部門,了解、,掌握,企業(yè),財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

4、營成果,提供依據(jù)，是財(cái)稅部門稅收征管,宏觀調(diào)控決策依據(jù),；,,②可為銀行及金融機(jī)構(gòu),債權(quán)人,了解客戶資信狀況，決定貸款項(xiàng)目、規(guī)模、時(shí)間提供,證明材料,、為,信貸決策提供依據(jù)。,,③,是企業(yè)的,投資者和其他股權(quán)人做出投資決策的重要依據(jù),。,,,,3,、是對(duì)審計(jì)工作和結(jié)果的全面,總結(jié),,,即具有,鑒證,、保護(hù)和,證明,三方面作用。,,4,,1,鑒證作用,,,注會(huì)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府和,內(nèi)部審計(jì),的，是,以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見,。,這種意見具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。,,政府有關(guān)部門,，如財(cái)政、稅務(wù)部門等,了解、掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營

5、成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的報(bào)表。,報(bào)表是否合法、公允，主要依據(jù)注會(huì)的審計(jì)報(bào)告做出判斷,;,,股份制企業(yè),股東主要依據(jù)注會(huì)的審計(jì)報(bào)告來,判斷被投資企業(yè)的報(bào)表是否公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，,以進(jìn)行投資決策,等。,,,,5,,,2,保護(hù)作用,,,注會(huì)通過,審計(jì),，可對(duì)被審報(bào)表,出具,不同類型,審計(jì)意見,的報(bào)告，以,提高或降低,報(bào)表信息使用者對(duì)報(bào)表的,信賴程度,，能夠在一定程度上,對(duì),被審財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人,的利益,起到保護(hù)作用。,,,如投資者,為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行投資前，須要查閱被投資企業(yè)的報(bào)表和注會(huì)的報(bào)告，了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。,投資者據(jù)注會(huì)的報(bào)告做出投資

6、決策，可降低投資風(fēng)險(xiǎn)。,,,6,,,3,證明作用,,,審計(jì)報(bào)告是對(duì)注會(huì),審計(jì)任務(wù)完成情況及結(jié)果所做的,總結(jié),，它可表明審計(jì)工作的,質(zhì)量,并明確注會(huì)的,審計(jì)責(zé)任,。,,因此，報(bào)告可對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注會(huì)的責(zé)任起證明作用。,,通過報(bào)告，可證明注會(huì)在審計(jì)過程中是否,實(shí)施了必要的,審計(jì)程序,，是否,以,底稿,為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見,，發(fā)表的,意見是否與被審的實(shí)際情況相一致,，審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合要求。,通過報(bào)告，可證明注會(huì)審計(jì)責(zé)任的履行情況,。,,,7,,8.2,審計(jì)報(bào)告的種類,257,1,按,報(bào)告性質(zhì),分,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,258,2,按報(bào)告,使用目的,分類,公布目的,審計(jì)報(bào)告,257,,

7、非公布目的審計(jì)報(bào)告,3,按,報(bào)告詳略,程度分類,,簡式,（短文式）,審計(jì)報(bào)告,257,,詳式,（長文式）,審計(jì)報(bào)告,4,按審計(jì),工作的性質(zhì)和報(bào)告目的,分類,,一般（通用）目的審計(jì)報(bào)告,,特殊目的審計(jì)報(bào)告,按審計(jì),工作的范圍和主體,分類,,外部審計(jì)報(bào)告,,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,,8,,審計(jì)報(bào)告的分類解釋,1,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,指,（要素齊全，屬無保留意見，不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語）,;,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,指,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外，,?,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見的,和非無保留意見的,。,,2,公布目的審計(jì)報(bào)告,指用于向被審的所有者、投資者或債權(quán)人等,非特定性質(zhì),利害關(guān)系者,公布的報(bào)告，報(bào)告須附送會(huì)計(jì)報(bào)

8、表,;,,非公布目的審計(jì)報(bào)告,是用于向,經(jīng)營者、,合并,或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人,、,提供,信用,的金融機(jī)構(gòu),等,具有特定目的關(guān)系人,分發(fā)的審計(jì)報(bào)告。提供這類報(bào)告,是應(yīng)委托人具有特定目的而出具,的，如報(bào)表某些特定項(xiàng)目、,經(jīng)營管理,、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、,融通資金,等目的審計(jì)。,,,3,簡式審計(jì)報(bào)告,包括對(duì),報(bào)表審計(jì),后出具的各類意見的審計(jì)報(bào)告。簡式報(bào)告,適用于,公布目的,審計(jì)報(bào)告，,具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,特點(diǎn)；,,詳式審計(jì)報(bào)告,指由于對(duì),所有重要的,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),和情況,須做詳細(xì)、具體的分析和說明,而出具的報(bào)告。因說明的內(nèi)容豐富，程度不一，因此，很難做出統(tǒng)一措辭或基本統(tǒng)一措辭的要求，,不具有標(biāo)準(zhǔn)格式。,詳式,適用

9、于,非公布目的,審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)約定書的要求編制。,,4,一般（通用）目的審計(jì)報(bào)告,:,對(duì)企業(yè),財(cái)務(wù)報(bào)表,,特殊目的的,:,對(duì),財(cái)務(wù)報(bào)表,之外,的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)發(fā)布報(bào)告,;,,9,,8.3,審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,258,社會(huì)審計(jì)報(bào)告要素：,,1,標(biāo)題,:,統(tǒng)一規(guī)范為,“審計(jì)報(bào)告”。,,2,收件人,:,指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。應(yīng),載明收件人的全稱,。,,3,引言段,:,應(yīng)說明,被審的,名稱,和,報(bào)表,已經(jīng)過審計(jì),，并包括下列內(nèi)容：,,（,1,）指出構(gòu)成整套報(bào)表的,每張報(bào)表的名稱；,,（,2,）提及,財(cái)務(wù)報(bào)表附注,；,,（,3,）指明報(bào)表,日期和涵蓋的期間,。資產(chǎn)負(fù)債、利潤表、所有者（股東,）權(quán)益

10、變動(dòng)表,和現(xiàn)金流量表。,,,10,,審計(jì)報(bào)告,1,、標(biāo)題,ABC,股份有限公司全體股東：,,引言段舉例如下：,,“ ：“我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,20×1,年,12,月,31,日的,資產(chǎn)負(fù)債表，,20×1,年度,的利潤表、,股東權(quán)益變動(dòng)表,和現(xiàn)金流量表,以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注,?！?,4,．管理層責(zé)任段；,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)說明，,按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是管理層的責(zé)任,，,責(zé)任包括：,,,（,1,）設(shè),計(jì)、實(shí)施和維護(hù),與財(cái)務(wù)報(bào)表,編制相關(guān)的內(nèi)控,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),;,,（,2,）,

11、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,;,,,（,3,）作出,合理的會(huì)計(jì)估計(jì),。,,作用：,報(bào)告中,指明管理層的責(zé)任,，有利于,區(qū)分管理層和注會(huì)的責(zé)任,，,降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解,注會(huì)責(zé)任的可能性。,2,、收件人,3,、引言段,,11,,“一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,,,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和,《××,會(huì)計(jì)制度,》,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的,內(nèi)部控制,，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（,3,）作出,合理的會(huì)計(jì)估計(jì),?！?,5,注會(huì)責(zé)任段；（,1,）,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上

12、對(duì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。注會(huì)按中國注會(huì),審計(jì)準(zhǔn)則,的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,。準(zhǔn)則要求注會(huì),遵守職業(yè)道德,規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)報(bào)表是否,不存在,重大錯(cuò)報(bào)獲取,合理保證,。,,（,2,）工作,涉及實(shí)施審計(jì)程序,，以,獲取,有關(guān)報(bào)表金額和披露的,證據(jù),。選擇的審計(jì)程序取決于注會(huì)的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的報(bào)表,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),的評(píng)估。,在進(jìn)行,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),，注會(huì),考慮,與報(bào)表編制,相關(guān)的內(nèi)控,，以,設(shè),計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，但目的并非對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表意見,。,(,如接受委托，結(jié)合報(bào)表審計(jì),對(duì)內(nèi)控有效性,發(fā)表意見，注會(huì),應(yīng)當(dāng)省略,,“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。,),工作還包

13、括,評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)報(bào)表的總體列報(bào)。,,,（,3,）注會(huì),相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。,,,,12,,理解注會(huì)的責(zé)任段內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,,第一段,內(nèi)容闡明,注會(huì)的責(zé)任、執(zhí)行,審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注會(huì)提出的核心要求,。同時(shí)向報(bào)表使用者說明，注會(huì)應(yīng),計(jì)劃和實(shí)施審計(jì),工作以對(duì)報(bào)表是否不存在,重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,。,(,不存在重大錯(cuò)報(bào),:,指注會(huì)認(rèn)為已審報(bào)表不存在影響報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào),;,合理保證,:,指,注會(huì)通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)報(bào)表整體發(fā)表意見，提供的是一種高水

14、平但非百分之百保證,。,),,第二段,內(nèi)容闡明,注會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作過程包括運(yùn)用職業(yè)判斷實(shí)施,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,、,控制測(cè)試,（,必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí),）及,實(shí)質(zhì)性程序,;,同時(shí)向報(bào)表使用者說明，注會(huì)的,審計(jì)是建立在,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),基礎(chǔ)上的,.(,在,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注會(huì)考慮與報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)控，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)控不提供任何保證。,),,第三段,內(nèi)容闡明,注會(huì)通過實(shí)施審計(jì)工作，獲,取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，具備了發(fā)表意見的基礎(chǔ)。,,13,,注會(huì)的責(zé)任段舉例如下：,,“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,,我們的,責(zé)任,是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)

15、意見。我們,按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取,合理保證,。,,審計(jì)工作,涉及實(shí)施審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的,審計(jì)證據(jù),。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。,審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用,會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,，以及,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),。,,我們相信，我們,獲取的審計(jì)

16、證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ),。”,,14,,6,．意見段；,,應(yīng)說明，報(bào)表,是否按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,，,是否在所有重大方面公允反映了被審的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。,,(,報(bào)表審計(jì)的目標(biāo),是注會(huì)通過審計(jì)工作，對(duì)報(bào)表下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（,1,）報(bào)表是否按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（,2,）報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，當(dāng)注會(huì)完成審計(jì)工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)就上述內(nèi)容對(duì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。,),,當(dāng)出具無保留意見報(bào)告時(shí)，注會(huì)應(yīng)以,“我們認(rèn)為”作意見段的開頭，并用“在所有重大方面”、“公

17、允反映”等術(shù)語。,,無保留意見的審計(jì)報(bào)告的,意見段舉例如下,：,,我們認(rèn)為，,ABC,公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng),按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和,《××,會(huì)計(jì)制度,》,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20×1,年,12,月,31,日的財(cái)務(wù)狀況以及,20×1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?,15,,7,．注會(huì)的簽名并蓋章；,,簽名并蓋章，,有利于明確法律責(zé)任,。,《,財(cái)政部關(guān)于注會(huì)在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知,》,規(guī)定：,,,(1),事務(wù)所應(yīng)建立健全,全面質(zhì)量控制,政策與程序及各,審計(jì)項(xiàng)目,的質(zhì)量控制程序,，,要求在報(bào)告上簽名蓋章,。,,,(2),報(bào)告,應(yīng)由兩名,具相關(guān)業(yè)務(wù)資格的,注會(huì),簽名

18、蓋章并經(jīng)事務(wù),所蓋章方,為有效。,,①,合伙事務(wù),所出具的報(bào)告，應(yīng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目,負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人,和一名,負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注會(huì),簽名蓋章,;,,②,有限責(zé)任事務(wù)所,出具的報(bào)告，應(yīng)由事務(wù)所,主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師,和一名,負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注會(huì),簽名蓋章。,,,16,,③,簽名順序,,,ⅰ,如,三個(gè)人會(huì)簽，第一應(yīng)是合伙人（主任會(huì)計(jì)師），第二部門經(jīng)理，最后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,;,,,ⅱ,兩個(gè)人簽名，,一般是小公司，,第一簽名的是級(jí)別高的，第二是級(jí)別低的。,,8,．事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；,,據(jù),《,中國注會(huì)法,》,規(guī)定，,注會(huì)承辦業(yè)務(wù)，由其所在的,所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂合同,。因此報(bào)告除應(yīng)注

19、會(huì)簽名蓋章外，還應(yīng),載明所的名稱和地址，并加蓋所公章,。,,報(bào)告載明所,地址,時(shí)，,標(biāo)明所所在城市即可。,在實(shí)務(wù)中，,審計(jì)報(bào)告通常載于事務(wù)所統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所,通訊地址,的信箋,xìn,,jiān,上,，,因此，無需在報(bào)告中注明詳細(xì)地址,;,此外，據(jù)有關(guān)規(guī)定，,在主管登記機(jī)關(guān)管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊(cè)的企業(yè)名稱不得相同。,因此,在同一地區(qū)內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)重名的事務(wù)所。,,17,,9,．報(bào)告日期,,報(bào)告日期不應(yīng)早于注會(huì)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),（包括管理層,認(rèn)可對(duì)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)報(bào)表,的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)報(bào)表,形成審計(jì)意見的日期。,(,外勤結(jié)束時(shí)期,),,注會(huì)確定,日期,應(yīng)考慮,：（,1,）應(yīng),實(shí)施的審

20、計(jì)程序已完成,；（,2,）應(yīng)提請(qǐng)被審調(diào)整的事項(xiàng)已提出，被審,已作出調(diào)整或拒絕調(diào)整,；（,3,）,管理層已正式簽署報(bào)表,。,,(,報(bào)告日期非常重要。,注會(huì),對(duì)不同時(shí)段的,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),有不同的責(zé)任,:,而,報(bào)告日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。,實(shí)務(wù)中注會(huì)在正式簽署報(bào)告前，通常把,報(bào)告草稿和已審報(bào)表草稿一同交管理層,。如,管理層批準(zhǔn)并,簽署已審,報(bào)表,，注會(huì)即可簽署報(bào)告。,),,注會(huì)簽署報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審報(bào)表的日期,;,,在,報(bào)告日期晚于管理層簽署已審報(bào)表日期時(shí)，注會(huì)應(yīng)獲取自,管理層聲明書,日到報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書。

21、,,,18,,××,會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：,×××,（,簽名并蓋章）,中國,××,市 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：,×××,（,簽名并蓋章）,2012,年,×,月,×,日,7,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽,章,和地址,9,、報(bào)告日期,8,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,簽名并蓋章,,19,,一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,,,1,概念：注會(huì)出具的,(,不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語,),的無保留意見,的審計(jì)報(bào)告,,,,2,無保留意見,：指注會(huì)對(duì)被審的報(bào)表，依照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后,確認(rèn),：被審采用的,會(huì)計(jì)處理方法,遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；,報(bào)表反映的內(nèi)容,符合被審的實(shí)際情況；報(bào)表內(nèi)容,完整,，表達(dá),清楚,，無重

22、要遺漏；報(bào)表,項(xiàng)目的分類,和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審的報(bào)表,無保留的表示滿意。,,8.4,審計(jì)報(bào)告意見的類型,260,,20,,標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,,（一）,簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的,,,條件,,（二）,無保留意見審計(jì)報(bào)告的基本,,,內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語,,,21,,（一）簽發(fā)無保留意見 審計(jì)報(bào)告的,條件,1.,報(bào)表已,按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,,2.,注會(huì)已按照中國注會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的,規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；,,3.,不存在,應(yīng)調(diào)整或披露而被審,未予調(diào)整或披露,的重要事項(xiàng)。,,

23、22,,（二）無保留意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語,無保留意見審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng),:,,（１）以,“,我們認(rèn)為,”作為意見段的開頭,；,,（２）使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語 。,,23,,,審計(jì) 報(bào)告,,,ABC,股份有限公司全體股東：,,我們審計(jì)了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括,20×1,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,20×1,年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及,財(cái)務(wù)報(bào)表附注,。,,,,管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和,《××,會(huì)計(jì)制度,》,的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計(jì)、實(shí)施和

24、維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（,3,）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,,,,24,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,,審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)

25、務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。,,我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,,,,25,,,審計(jì)意見,,,我們認(rèn)為,，,ABC,公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和,《××,會(huì)計(jì)制度,》,的規(guī)定編制，,在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20×1,年,12,月,31,日的財(cái)務(wù)狀況以及,20×1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,,××,會(huì)計(jì)師事務(wù)所,中國,注冊(cè)會(huì)計(jì)師：,×××,,（簽名并蓋章）,,（蓋章）

26、 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：,×××,,（簽名并蓋章）,,中國,××,市 二○,×,二年,×,月,×,日,,26,,二、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,261,（一）,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,指注會(huì)在,意見段之后,增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。,,在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中，注會(huì)應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)做出強(qiáng)調(diào)：,,1.,對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；,,2.,重大不確定事項(xiàng)；,,3.,其它審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。,,（二）出具,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,的審計(jì)報(bào)告的,條件,,,1.,,可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（除持續(xù)經(jīng)營問題以外的,不確定事項(xiàng),）,，雖被審單位,進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露

27、；,但,存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生,重大疑慮,的事項(xiàng)或情況,。（,持續(xù)經(jīng)營問題的,不確定事項(xiàng)不,要求會(huì)計(jì)處理和披露,）,,2.,不影響注會(huì)發(fā)表的審計(jì)意見,。,,27,,345,,28,,,,29,,,三、 保留意見的審計(jì)報(bào)告,263,,,注會(huì)通過審計(jì)對(duì)被審的報(bào)表,有異議，或存在某些疑問,，就不應(yīng)簽發(fā)無保留意見的報(bào)告。注會(huì)應(yīng)視被審的情況及掌握的證據(jù)，簽發(fā)保留意見，否定意見或無法表示意見的報(bào)告。,,,,保留意見：指注會(huì)對(duì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。（一般由于某些事項(xiàng)的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審報(bào)表的表達(dá)，因而注會(huì)對(duì)無保留意見加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見，并表示對(duì)該意見

28、負(fù)責(zé)。）,,30,,保留意見審計(jì)報(bào)告,（一）,簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件,,,（二）,保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語,,31,,（一）簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件,（,1,）會(huì)計(jì),政策的選用,、會(huì)計(jì),估計(jì)的確定,或會(huì)計(jì),報(bào)表的披露不符合國家,頒布的企業(yè),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,的規(guī)定，,雖影響重大，但不致于出具否定意見審計(jì)報(bào)告,；,,,（,2,）因?qū)徲?jì),范圍受限，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告,。,,32,,（二）保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語,1,．基本內(nèi)容,:,,除包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容，還在報(bào)告的,責(zé)任段與意見段之間,增加

29、,說明段,，清楚地說明直接導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。,,2,．關(guān)鍵措辭,:,,在意見段中使用,“除,……,的影響外,”,“除存在上述問題外”,等專業(yè)術(shù)語。,,33,,3,審計(jì)報(bào)告的說明段,,當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注會(huì)應(yīng)當(dāng)在責(zé)任段之后、意見段之前增加說明段，描述注會(huì)對(duì),財(cái)務(wù),報(bào)表,發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落,，清楚的說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。,,34,,,,35,,四、 否定意見的審計(jì)報(bào)告,266,,,,,否定意見,是指與無保留意見相反，提出,否定,報(bào)表

30、公允地反映被審財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金變動(dòng)的審計(jì)意見。,,在注會(huì)出具的審計(jì)報(bào)告中，無保留意見的審計(jì)報(bào)告或保留意見的審計(jì)報(bào)告較為,常見,，發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告則,不經(jīng)常遇到,，無論是注會(huì)還是被審,都不希望,發(fā)表此類意見的審計(jì)報(bào)告。,,,,36,,否定意見審計(jì)報(bào)告,（一）,簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告的條件,,（二）,否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與,專業(yè)術(shù)語,,37,,（一）簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告的條件,,“認(rèn)為會(huì)計(jì),報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,的規(guī)定，,未能公允反映被審的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,，注會(huì)應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。”,,38,,（二）否定意見審計(jì)報(bào)告的,基本內(nèi)容,與專業(yè)術(shù)語－（１

31、）,1,．,基本內(nèi)容：,,除包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的基本內(nèi)容外，還在,范圍段與意見段之間增加說明段,，清楚地說明直接導(dǎo)致所,發(fā)表意見的所有主要原因,，并在可能情況下，指出其對(duì)報(bào)表反映的,影響程度,。,,,39,,（二）否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與,專業(yè)術(shù)語,－（２）,2,．專業(yè)術(shù)語,,在意見段中使用：,,（１）“,由于上述問題造成的,重大,影響,” ；,,（２）“,由于受到前段所述事項(xiàng)的,重大,影響” ；,,（３）“,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制不符合,……,，未能公允反映,”等專業(yè)術(shù)語。,,40,,,,41,,五、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,267,,,,,無法表示意見,:,指對(duì)注會(huì)說明其對(duì)被審的報(bào)表不能發(fā)表

32、意見，也即對(duì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的審計(jì)意見。,,,42,,,無法表示意見審計(jì)報(bào)告,（一）,簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件,,（二）,無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,,43,,（一）簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件,,“,審計(jì)范圍受到限制,可能,產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無法對(duì)報(bào)表是否公允,反映形成審計(jì)意見，注會(huì)應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告?！?,,,44,,（二）無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,1,．,無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,,,2,．,無法表示意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語,,45,,1,．無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,在,標(biāo)

33、準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下修正：,,（,1,）,刪除注會(huì)的責(zé)任,；,,（,2,）在意見段,之前增加說明段，清楚說明所持意見的主要理由 。,,（,3,）意見段中一定,不能出現(xiàn)“我們認(rèn)為,”的術(shù)語。,,46,,2,．無法表示意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語,在意見段中使用,:,,（,1,）“,由于,審計(jì)范圍,受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛” ；,,（,2,）“由于無法實(shí)施必要的,審計(jì)程序,” ；,,（,3,）“,由于無法獲得必要的,審計(jì)證據(jù),” ；,,（,4,）“,我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。,,47,,,,48,,六、對(duì),特殊目的業(yè)務(wù),的審計(jì)報(bào)告,268,,,（一）

34、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義,,指注會(huì)受托，對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：,,1.,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的,其它基礎(chǔ)（如計(jì)稅基礎(chǔ)）編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，而注會(huì)應(yīng)委托人的要求對(duì)被審單位按特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。,,2.,財(cái)務(wù),報(bào)表的組成部分,。注會(huì)應(yīng)委托人的要求對(duì)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見。,,3.,合同的遵守情況,。注會(huì)應(yīng)委托人的要求對(duì)被審單位合同中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。,,4.,簡要財(cái)務(wù)報(bào)表,。注會(huì)應(yīng)委托人的要求對(duì)被審單位編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。,,49,,（二）特殊目的業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見的要求,,注會(huì)應(yīng)復(fù)核和,評(píng)價(jià),在執(zhí)行,特殊目的

35、審計(jì),業(yè)務(wù)中獲取的審計(jì),證據(jù),和由此得出的,結(jié)論,，以此作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)包括：,,,1.,是否已獲取充分、適當(dāng),的證據(jù)，并把所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),降低到可接受水平,。,,2.,已識(shí)別尚未更正的,錯(cuò)報(bào)的影響,。,,3.,財(cái)務(wù)信息,是否按照適用的編制基礎(chǔ),的特定要求,編制,和列報(bào)。,,50,,（三）特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的要素,269,,,,1.,標(biāo)題,,,2.,收件人,,,3.,引言段,,,4.,范圍段,,,5.,審計(jì)意見段,,,6.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章,,,7.,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章,,,8.,報(bào)告日期,,51,,,七、區(qū)分審計(jì)報(bào)告類型的,重要依據(jù),,注會(huì)在出具

36、保留、否定和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定或因?qū)徲?jì)范圍受到限制,是否影響重大,，往往,離不開重要性水平,。,在其他條件相同的情況下，,重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。,,,如某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審報(bào)表的,影響并不重要,，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來各期報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注會(huì)就可,出具無保留意見,的審計(jì)報(bào)告。,,52,,,,53,,,1,、錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較,,重要性,:,指被審報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報(bào)表使用人的判斷或決策。,,應(yīng)用：,在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注會(huì)應(yīng)合理運(yùn)用重要性原則。,,重要性

37、水平的評(píng)估,取決于被審的情況、報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和自身的專業(yè)判斷,。,,運(yùn)用重要性原則,應(yīng)考慮：,錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)；并合理選用重要性水平的,判斷基礎(chǔ),，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定報(bào)表層次的重要性水平。,,重要性水平的,判斷基礎(chǔ),：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等,。如注會(huì)可采用資產(chǎn)總額的,0.5%-1%,，凈資產(chǎn)的,1%,，營業(yè)收入的,0.5%-1%,或凈利潤的,5%-10%,確定重要性水平。,,重要性水平,個(gè)數(shù),：,可對(duì)報(bào)表確定一個(gè)，也可據(jù)不同行業(yè)確定兩個(gè)（如金融企業(yè)）。,,驗(yàn)證重要性水平是否合適的方法,：將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，,觀察對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,。,測(cè)試時(shí)運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)：,既涉及資

38、產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表和其他財(cái)務(wù)資料時(shí),更加有效，如凈資產(chǎn)收益率,。,,54,,,判斷出具報(bào)告的類型將被審,拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來（或?qū)徲?jì)范圍受到限制金額）與重要性水平,比較，,判斷是否對(duì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性,。,,（,1,）錯(cuò)報(bào)金額不重要,,（當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制而,影響的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響報(bào)表使用人的決策，,因而注會(huì)認(rèn)為該金額是,不重要的，就出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,,如，被審辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,有些單位應(yīng)該是：,借,:,低值易耗 貸,

39、:,現(xiàn)金,.,再轉(zhuǎn) 借,:,管理費(fèi)用 貸,:,低值易耗,,55,,,（,2,）錯(cuò)報(bào)金額重要但就報(bào)表整體而言是公允的,,當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過重要性水平，在某些方面影響報(bào)表使用人的決策，但對(duì)報(bào)表整體而言仍然是公允的,，）注會(huì)可以,出具保留意見的審計(jì)報(bào)告,。,,如，被審在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的,存貨金額較大（超過重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒有在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到影響,。但,存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)報(bào)表，因此，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告是合適的。,,,56,,,（,3,）錯(cuò)

40、報(bào)金額非常重大且影響非常廣泛以至報(bào)表整體公允性存在問題,,（,當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，）將會(huì)全面影響報(bào)表使用人的決策，注會(huì)應(yīng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,,如，被審在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的,存貨金額很大，遠(yuǎn)超過重要性水平。如存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。,因此，注會(huì)需考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤總額、所得稅、稅后凈利潤的,綜合影響。,,57,,,判斷綜合影響時(shí),，須考慮該項(xiàng)目對(duì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，即,牽扯性。如：,,現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)只影響這兩賬戶，因此并無牽扯性；,,而重要的

41、,銷售業(yè)務(wù)沒入賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤總額、凈利潤、留存收益等，因此牽扯性很廣。,,錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的,牽扯性越廣，出具否定或無法表示意見的報(bào)告的可能性就越大,。如：注會(huì),可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見的報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒有入賬則出具否定意見的報(bào)告。,,58,,,2,、,因會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或報(bào)表的披露不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)采取,以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響：,,（,1,）確定,錯(cuò)報(bào)的可計(jì)量性,。有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額難以計(jì)量。如，被審,拒絕披露,當(dāng)前訴訟案件,或,資產(chǎn)負(fù)債表日后購入的公司,時(shí),

42、，注會(huì)要,判斷事項(xiàng)涉及的金額對(duì)報(bào)表使用人決策造成的影響較難,。,,59,,,,（,2,）確定,錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。,,錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對(duì)注會(huì)出具報(bào)告類型的影響也不一樣。,,如因?qū)?計(jì)范圍受限（是性質(zhì)）,，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注會(huì)應(yīng)當(dāng)將由此引起的,錯(cuò)報(bào)與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。,,（與因會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或報(bào)表的披露不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定引起的錯(cuò)報(bào)相比）,,注會(huì),判斷因?qū)徲?jì)范圍受限引起的錯(cuò)報(bào)更加困難，主觀性更強(qiáng),。,,60,,8.5,編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求,358,8.5.1,步驟,,1.,整理和分析,工作,底稿,,,2.,調(diào)整,

43、被審單位的會(huì)計(jì),報(bào)表,,報(bào)表,截止日已存在,，并足以,影響報(bào)表項(xiàng)目的事項(xiàng),;,,報(bào)表截止日和審計(jì)報(bào)告日,間發(fā)生的,影響所審期間及將來的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的重要事項(xiàng)（亦稱,期后事項(xiàng),）。,,3.,確定報(bào)告,意見的類型的措辭,,4.,撰寫,報(bào)告,,,61,,8.5,編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求,8.5.2,編寫審計(jì)報(bào)告的要求,356,,,1.,語言要清晰簡練,,,2.,證據(jù)要確鑿充分,,,3.,態(tài)度要客觀公正,,,4.,內(nèi)容要全面完整,,,62,,管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別：,,（,1,）標(biāo)題不同；,,（,2,）內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同；,,（,3,）對(duì)象不同；,,（,4,）責(zé)任不同；,,（,5,）影響程度不同

44、。,,（詳細(xì)見下頁幻燈片）,,63,,1,、標(biāo)題不同：管理建議書；審計(jì)報(bào)告,2,、內(nèi)容與結(jié)構(gòu)不同：,,管理建議書包括：標(biāo)題、收件人、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書性質(zhì)、內(nèi)控重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任、簽章及日期；收件人為被審單位管理當(dāng)局，日期并無特別規(guī)定,,,段落上并無嚴(yán)格使用限制；,,審計(jì)報(bào)告：包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段、說明段,(,必要時(shí),),、簽章和事務(wù)所地址、報(bào)告日期等；收件人為審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，日期為審計(jì)外勤工作結(jié)束日，在段落的使用上有嚴(yán)格的限制,3,、對(duì)象不同：管理建議書是針對(duì)與審計(jì),相關(guān)的內(nèi)控,提出的；審計(jì)報(bào)告的對(duì)象是被審,報(bào)表,，由此而出具的報(bào)告是針對(duì)報(bào)表

45、提出的,4,、責(zé)任不同：注會(huì)在報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)控缺陷向被審管理當(dāng)局提供管理建議書，不是一種法定業(yè)務(wù)，,沒法定責(zé)任,；審計(jì)報(bào)告是對(duì)報(bào)表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，有法定的責(zé)任。,,5,、作用及影響程度不同：前者僅提供給被審管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作其他第三方依賴的佐證；后者要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大,,。,,64,,實(shí)務(wù)：,某企業(yè),98,年財(cái)務(wù)決算中利潤總額為,900,000,元，注會(huì)在審查過程中審問了本年利潤明細(xì)帳及有關(guān)收入，費(fèi)用帳戶為發(fā)現(xiàn)存在問題如下：,,,1,、期初產(chǎn)成品,余額多,計(jì),100,000,元；（,銷售也多計(jì),）,,,2,、當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形

46、資產(chǎn)取得收入,80,000,元，扣除各項(xiàng)支出后,凈收入為,50,000,元，列入“盈余公積金”；,,,3,、固定資產(chǎn)租出收入,20,000,元，扣除折舊及維修支出后,凈收入,16,000,元,，列入“其他應(yīng)付款帳戶”；,,,,4,、向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng),100,000,元無發(fā)票，列入“營業(yè)外支出”。,,年度利潤總額，指企業(yè)按國家會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。直接捐贈(zèng)的，,在計(jì)算繳納所得稅時(shí)不得扣除 或捐贈(zèng)支出超過應(yīng)納稅所得額,3,％以上部分,，這部分捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，是一種超義務(wù)行為，其支出不能影響企業(yè)正常經(jīng)營成果，更確切地說不影響企業(yè)損益，在此情況下只能動(dòng)用權(quán)益。借記“盈余公積,——,法定盈余公積

47、”，如果企業(yè)沒有法定盈余公積金，則借記“資本公積,——,捐贈(zèng)支出”，如果說企業(yè)既沒有法定盈余公積金，也沒有資本公積金，則借記“實(shí)收資本”,,,要求：,根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理意見，并核實(shí)企業(yè)的利潤總值。,,65,,答案：,,,1,、應(yīng)出具否定意見審計(jì)報(bào)告。,,原因：林源公司,2002,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)重的歪曲了該公司的財(cái)務(wù)狀況，并且該公司拒絕采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求其調(diào)整的建議，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。,,,,2,、（,1,）增利,,（,2,）減利,,（,3,）減利,,（,4,）減利,,調(diào)整后的利潤總額：,,,900000,－,100000+50000+16000

48、,+,100000=966000,元,,,66,,本章小結(jié),,審計(jì)報(bào)告是注會(huì)據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審年度報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。報(bào)告的作用主要有鑒證、保護(hù)、證明的作用，報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行種分類。注會(huì)發(fā)表的審計(jì)報(bào)告類型有無保留、保留、否定、無法表示意見四種，報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。,,管理建議書是針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)控重大缺陷提出的書面建議。管理建議書應(yīng)提供給被審管理當(dāng)局。,,67,,問題、討論和解答,問題？,,討論！,,解答：,,68,,復(fù)習(xí)思考題,-1,

49、1.,試述審計(jì)報(bào)告的含義與作用。,,2.,試述審計(jì)報(bào)告可以分哪幾類？,,3.,試述政府審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。,,4.,試述內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。,,5.,試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的基本結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。,,,69,,復(fù)習(xí)思考題,-2,6.,試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的條件。,,7.,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告與帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、措辭有什么不同,?,,8.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在什么情況下可以簽發(fā)帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告？,,9.,試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件。,,70,,復(fù)習(xí)思考題,-3,10.,審計(jì)意見段后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與審計(jì)意見段前的說明段，在作用

50、與措辭方面有何不同？,,11.,辨析四種意見類型審計(jì)報(bào)告在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、發(fā)表?xiàng)l件措辭方面的異同。,,12.,試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告的條件。,,13.,辨析發(fā)表保留意見與否定意見的條件的異同。,,14.,試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件。,,71,,,,,72,,,,,73,,,,,74,,,,,75,,,,76,,,,,77,,,,,78,,,,,79,,,,,80,,,,,81,,,,,82,,,,,83,,,中央政治局常委對(duì)年輕人的七項(xiàng)忠告,:,,第一不要怕學(xué)校不理想，賈慶林的母校到現(xiàn)在也沒幾個(gè)人知道,------,石家莊工業(yè)學(xué)院；,,第二不要怕短暫的停留，李長春畢業(yè)

51、后曾經(jīng)留校兩年待分配；,,第三不要怕起點(diǎn)低,,,吳邦國畢業(yè)后直接進(jìn)廠當(dāng)了工人，況且一干就是,10,年；,,第四不要怕條件苦，胡錦濤參加工作時(shí)就在甘肅的大山里修水電站，居然還被評(píng)為勞模；,,第五不要怕地方偏，溫家寶在甘肅修水庫一直到四十歲才進(jìn)機(jī)關(guān)；,,第六不要怕提拔慢，賀國強(qiáng)三十七歲才當(dāng)上車間主任；,,第七看完后趕緊去做自己的事情，只有努力工作才能早日當(dāng)上常委,……,,84,,,,85,,,,,86,,,,,87,,,,,88,,,,89,,,,90,,,,,91,,問：“如是你是孔融，你會(huì)怎么做？”,觀點(diǎn),1,：說心里話不算錯(cuò),,觀點(diǎn),2,：學(xué)完課文該學(xué)會(huì)讓梨,,網(wǎng)友評(píng)論,,讓不讓梨可以討論，

52、這是一種開放性的題目，怎么能要求你有標(biāo)準(zhǔn)答案？,,哈哈，如此真性情的回答，這才是人性化的表達(dá)，我如果是老師，一定給打鉤。,,,@,耐操的心：這種題都能分出對(duì)錯(cuò)？你問的是人家的主觀想法，人家說實(shí)話，你怎么能說錯(cuò)了呢？你難道要逼孩子說謊嗎？,,92,,,網(wǎng)友作答惡搞,,1,：如果問喬布斯，喬布斯會(huì)答“把梨賣掉，買蘋果”。,@Sail_,鼻子冒豬油：如果我不愛吃梨，就讓給別人吃。,,2,：我覺得還是要搶大個(gè)的。,,3,我沒有哥哥，怎么讓？,,93,,,,,94,,,,,95,,,,,96,,,,,97,,,,,98,,,,,99,,,,,100,,,,,101,,,,,102,,,,,103,,,,

53、,104,,,,,105,,,,,106,,,,,107,,,,,108,,,近日，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布,《,中國家庭金融調(diào)查報(bào)告,》,，數(shù)據(jù)顯示中國城市家庭資產(chǎn)平均,247,萬元，自有住房率為,89.68%,。報(bào)告一出，立遭猛烈調(diào)笑。一位網(wǎng)友說：“昨去算命，說我近期要發(fā)橫財(cái),,,我還不信,,,今早起來一看，,247,萬！果真發(fā)大了！”另一位網(wǎng)友則說：“對(duì)不起，我又扯國家后腿了，請(qǐng)求把我流放到美國或者歐洲，要不澳大利亞也行”。,,網(wǎng)友的質(zhì)疑有道理嗎？針對(duì)爭議最大的,247,萬，我們且來算筆賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國城鎮(zhèn)人口約,6,億,9,千萬，按四口之家算（每家平均,247,萬元人民幣，也就是,39.2

54、,萬美元），那么中國城鎮(zhèn)家庭總資產(chǎn)約,67.6,萬億美元。另據(jù)媒體報(bào)道，截止,2011,年,6,月，全球財(cái)富總額約,231,萬億美元。中國僅城市家庭資產(chǎn)占全球財(cái)富就達(dá),29.3%,！如果加上農(nóng)村家庭資產(chǎn)（據(jù)該報(bào)告，平均為,37,萬元人民幣），則占到全球財(cái)富快一半！這可能嗎？歐美國家和亞洲四小龍都要哭了吧？,,109,,,平均數(shù)就是一個(gè)特別危險(xiǎn)的概念。比如說，姚明走到我家，我,2,歲兒子宋小皮的身高就被平均到了,1,米,6,，可這有什么意義呢？有位網(wǎng)友說：“張家有產(chǎn)一千萬，九個(gè)鄰居窮光蛋；平均下來算一算，個(gè)個(gè)都是張百萬”，實(shí)際上，只有在處理呈現(xiàn)正態(tài)分布特點(diǎn)的對(duì)象時(shí)，平均數(shù)才有意義。而在其它時(shí)候，

55、比如貧困線劃分，收入水準(zhǔn)界定時(shí)，更應(yīng)引入中位數(shù)概念。所謂中位數(shù)，簡單地說，就是劃出一條標(biāo)準(zhǔn)線，線上人數(shù)和線下人數(shù)各占總?cè)藬?shù)的一半。南財(cái)大該報(bào)告也給出了城市家庭資產(chǎn)的中位數(shù)，約為,40.5,萬元人民幣。網(wǎng)友據(jù)其推算，城市人群的基尼系數(shù)竟達(dá),0.68,，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過,0.4,的國際警戒線。如果屬實(shí)，那算報(bào)告立了一功。,,110,,,自有住房率是又一個(gè)危險(xiǎn)的概念。該報(bào)告稱，中國城市自有住房率達(dá),89.68%,，,這極易給人造成“城市里近九成人有自己房子”的錯(cuò)覺?？墒?，自有住房率本指私有住房占全部住房的比例，反映的是住房私有化的程度，而不是擁有私有住房的人在總?cè)丝谥械谋壤?自有住房率高，可能是私有房多，但也可能意味著保障房太少。對(duì)普通中國人來說，自有住房率這個(gè)數(shù)據(jù)的意義不大，人們更關(guān)心的是，到底有多少人擁有自己的住房。,,111,,,總之，在兩極分化嚴(yán)重的今日中國社會(huì)，不論官方還是民間的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，若涉及到民生，都必須謹(jǐn)慎使用統(tǒng)計(jì)概念（最好讓這概念對(duì)普通人有意義），也必須嚴(yán)謹(jǐn)抽取樣本和設(shè)置范圍。否則，在讀了西南財(cái)大那種雷人報(bào)告之后，人們只會(huì)哀號(hào),——,沒有,247,萬元的資產(chǎn)，你就當(dāng)不了“平均中國人”。不過也沒關(guān)系，所謂“平均中國人”，壓根兒就不是真實(shí)的中國人。,,112,,,,113,,,,114,,