企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)-2012827-廈門(mén)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,,*,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn),,2012,年,8,月,·,廈門(mén),1,一、內(nèi)部控制審計(jì)的制度背景,,,2,制度背景,,Sarbanes-Oxley Act of 2002,，要求發(fā)行者管理層對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，并要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行獨(dú)立鑒證并出具報(bào)告。年報(bào)審計(jì)應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制審計(jì),整合,進(jìn)行。,(SECTION 404),,,,JOBS,,ACT,,2012,對(duì)年?duì)I業(yè)收入在,10,億美元的小型公眾公司予以豁免。,3,制度背景,證監(jiān)會(huì),《,首次公開(kāi)發(fā)

2、行股票并上市管理辦法,》(2006,年,),“,財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)一節(jié)”規(guī)定,，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，是發(fā)行條件之一。,4,制度背景,《,公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第,1,號(hào),—,招股,說(shuō)明書(shū),》,（,2006),規(guī)定，發(fā)行人應(yīng),披露,公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說(shuō)明改進(jìn)措施。,,,5,制度背景,《,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,》,（,2008),規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我

3、評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并,可,聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。,,接,受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。,6,制度背景,2010,年,4,月,26,日，財(cái)政部發(fā)布,《,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,》,等配套指引，自,2011,年,1,月,1,日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自,2012,年,1,月,1,日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。,7,制度背景,

4、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。,8,制度背景,執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和

5、其他利益相關(guān)者關(guān)注。,9,制度背景,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì),《,關(guān)于,2012,年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,》,［財(cái)辦會(huì),[2012]30,號(hào),,中央和地方國(guó)有控股上市公司，應(yīng)于,2012,年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露,2012,年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。,,10,制度背景,非國(guó)有控股主板上市公司，且于,2011,年,12,月,31,日公司總市值（證監(jiān)會(huì)算法）在,50,億元以上，同時(shí),2009,年至,2011,年平均凈利潤(rùn)在,3000,萬(wàn)元以上的，應(yīng)在披露,2013,年公司年報(bào)的同時(shí)，披露

6、董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。,,其,他主板上市公司，應(yīng)在披露,2014,年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。,,11,制度背景,特殊情況：一是主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無(wú)法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間；二是新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開(kāi)始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)

7、告和審計(jì)報(bào)告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時(shí)間。,,在上述規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)，鼓勵(lì)公司在自愿的基礎(chǔ)上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。,,12,國(guó)外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范,,美國(guó),,AICPA,,AT 501,，適用于非公眾公司,,美國(guó),PCAOB No.5,，適用于公眾公司,13,國(guó)外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì),,,尚無(wú)類似項(xiàng)目,,,ISAE 3402, Assurance Reports on a Service Organization's Controls,,,14,我國(guó)原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范,,2001,年中注協(xié)發(fā)布,《,內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn),》,,最大特

8、點(diǎn)是年報(bào)審計(jì)與內(nèi)部控制審核獨(dú)立進(jìn)行。,,沒(méi)有提出自上而下和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路,,15,我國(guó)內(nèi)部控制鑒證規(guī)范,,《,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,》2010,年,4,月,,《,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn),》2011,年,10,月,,,,,《,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南,》2011,年,12,月（參考資料，不具有強(qiáng)制性）,,,16,二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試,,,17,18,識(shí),,別,,和,,評(píng),,估,,重,,大,,錯(cuò),,報(bào),,風(fēng),,險(xiǎn),在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮,,各類交易、賬戶余額、列報(bào),將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,

9、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,19,應(yīng),,對(duì),,評(píng),,估,,的,,重,,大,,錯(cuò),,報(bào),,風(fēng),,險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次,認(rèn)定層次,20,財(cái),,務(wù),,報(bào),,表,,層,,次,,重,,大,,錯(cuò),,報(bào),,風(fēng),,險(xiǎn),,的,,應(yīng),,對(duì),向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,,分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作,提供更多的督導(dǎo),,增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性,對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,21,認(rèn),,定,,層,,次,,重,,大,,錯(cuò),,報(bào),,風(fēng),,險(xiǎn),,的,,應(yīng),,對(duì),根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一,,步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,22

10、,進(jìn),,一,,步,,審,,計(jì),,程,,序,控制測(cè)試,認(rèn)定層次實(shí)質(zhì)性程序,23,三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),,,24,（一）基本定位,,,25,鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì),,審計(jì),/,審閱,/,審核,,,直接報(bào)告業(yè)務(wù),/,基于認(rèn)定的業(yè)務(wù),,,26,審計(jì)的目標(biāo),,對(duì)特點(diǎn)時(shí)點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，包括：,,設(shè)計(jì)有效性（合理性）,,運(yùn)行有效性,,,27,內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素,,28,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念,,企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制，旨在：,,保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；,,合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；,,合理保

11、證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；,,合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。,29,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例,,《,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第,7,號(hào),——,采購(gòu)業(yè)務(wù),》,中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,,,企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中、避免多頭采購(gòu)，以提高采購(gòu)業(yè)務(wù)效率，降低采購(gòu)成本，堵塞管理漏洞。（第五條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建議供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇

12、和調(diào)整。（第七條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則，一般物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買等方式。（第八條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、談判采購(gòu)、詢比價(jià)采購(gòu)等多種方式合理確定采購(gòu)價(jià)格，最大限度地減少市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)價(jià)格的影響。,,大宗采購(gòu)等應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，并對(duì)最高采購(gòu)限價(jià)適時(shí)調(diào)整。（第九條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進(jìn)度和采購(gòu)物資特性

13、，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜。（第十條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況，對(duì)可能影響生產(chǎn)或工程進(jìn)度的異常情況，出具書(shū)面報(bào)告并及時(shí)提出解決方案。（第十二條第一款）,30,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制舉例,,《,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第,9,號(hào),——,資產(chǎn)管理,》,中的部分非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存在采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。（第十一條）,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新

14、改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好狀態(tài)。,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實(shí)消除安全隱患。,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國(guó)家有關(guān)自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。,31,時(shí)期,/,時(shí)點(diǎn),,定位于時(shí)點(diǎn),32,整合審計(jì),,定位于整合審計(jì)，主要考慮：,,審計(jì)效率,,審計(jì)成本,,對(duì)客戶的負(fù)擔(dān),33,（二）關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),,,34,業(yè)

15、務(wù)約定書(shū),獨(dú)立性要求,,內(nèi),部控制審計(jì)的前提條件,,適,用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),,就,被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和管理層達(dá)成一致意見(jiàn),,簽,定單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書(shū),,審,計(jì)范圍,,財(cái),務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（需要梳理）,,豁,免,,,,35,（三）計(jì)劃審計(jì)工作,,,36,總體審計(jì)策略,,確定內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征，以界定審計(jì)范圍。,,明,確內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。,,根,據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素。,,考,慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān),,確定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間

16、安排和范圍。,,,37,總體審計(jì)策略,,確定審計(jì)重要性水平,,對(duì),舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮,,利,用相關(guān)人員工作,,被,審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu),,多經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所測(cè)試范圍的確定,,,38,具體審計(jì)計(jì)劃,,了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；,,測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；,,測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。,,,39,（四）審計(jì)思路,,,40,審計(jì)思路,,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),,,自上而下的審計(jì)方法,,,41,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),,其實(shí)質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效

17、果。,,,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn),,,內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn),=,控制無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)＊無(wú)效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn),,,量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。,42,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用,,確定重要賬戶,,確定相關(guān)認(rèn)定,,確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,,確定利用他人工作的程度,,集,團(tuán)測(cè)試范圍的確定,43,“,自上而下,”,的工作思路,,識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性,,從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶,,識(shí)別與每個(gè)重大賬戶相關(guān)的認(rèn)定,,識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別,,識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié),,識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生

18、的控制（業(yè)務(wù)流程、交易和應(yīng)用控制層面的控制）,44,,,識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)整體層面控制的設(shè)計(jì)有效性,,從財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重大賬戶,,識(shí)別,相關(guān)認(rèn)定,,識(shí)別重要的業(yè)務(wù)流程和主要的交易類別,,識(shí)別流程中錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié),,識(shí)別和測(cè)試預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的控制（業(yè)務(wù)流程層面的控制）,,選擇擬測(cè)試的控制,45,為什么,“,自上而下,”,,好處：提高審計(jì)效率和效果,,充分利用企業(yè)層面的控制的作用，確定合理的測(cè)試范圍和策略,,將一些不重要的賬戶、披露和認(rèn)定予以剔除，所謂,“,不重要,”,是指包含能夠引起財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)的可能性很小。,,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)不必要的時(shí)間和精力了解不重要的業(yè)務(wù)流

19、程或控制。所謂,“,不重要,”,是指不影響財(cái)務(wù)報(bào)表是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,,將審計(jì)資源引向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,,,注：自上而下的方法不僅用于識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定 和擬測(cè)試的控制，還用于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及分配審計(jì)資源。,,46,企業(yè)整體層面的控制,,企業(yè)整體層面控制包括：,,與控制環(huán)境相關(guān)的控制；,,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；,,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；,,集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；,,監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；,,監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；,,對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；,,針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。,,47,

20、企業(yè)層面控制的作用,,【,例,】,某電子游戲軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)設(shè)有大量的銀行賬戶，企業(yè)的會(huì)計(jì)職員負(fù)責(zé)根據(jù)事先確定時(shí)間表（一些賬戶的截止日期不同）編制賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)詢問(wèn)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知該企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)師，每月審查該會(huì)計(jì)職員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定是否及時(shí)編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過(guò)程中識(shí)別的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否得以及時(shí)解決等。,,審計(jì)方法：財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的目的是查看會(huì)計(jì)職員的工作，而不是重新執(zhí)行該控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)調(diào)節(jié)表的審查的精確度本身不足以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查仍然可以影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)、檢查文件獲取關(guān)于財(cái)

21、務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評(píng)價(jià)該審查的有效性，并且根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平確定所需直接測(cè)試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。如果認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)審查有效且沒(méi)有其他風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能減少對(duì)調(diào)節(jié)控制的直接測(cè)試。,,,資料來(lái)源：,PCAOB,48,企業(yè)層面控制的作用,,【,例,】,甲,公司生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。其財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有,10,年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)編制的每周工資匯總報(bào)告。公司扁平的組織結(jié)構(gòu)和規(guī)模較小，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速

22、識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開(kāi)調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，并采取整改措施。根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠(chéng)信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。,49,企業(yè)層面控制的作用,,審計(jì)方法：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查過(guò)程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值（超過(guò)該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查），足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)

23、記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否已恰當(dāng)調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。,,但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴企業(yè),IT,系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)對(duì)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效。在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo)。,,,,,資料來(lái)源：,PCAOB,,50,業(yè)務(wù)流程層面的控制,,控制活動(dòng)包括,:,,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。,,信息處理。信息系統(tǒng)控制活動(dòng)的兩大類是應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般

24、控制。,,實(shí)物控制。實(shí)物控制包括下列控制：,,保證資產(chǎn)的實(shí)物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，如針對(duì)接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施；,,對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)；,,定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì)。,,職責(zé)分離。,,,51,業(yè)務(wù)流程層面的控制,,企業(yè)可將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)流程：,,銷售與收款循環(huán)；,,采購(gòu)與付款循環(huán)；,,工薪與人事循環(huán)；,,生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)；,,籌資與投資循環(huán)；,,其他循環(huán),,52,（五）實(shí)施審計(jì)工作,,,53,實(shí)施審計(jì)工作,,控制有效性的內(nèi)涵,,控,制有效性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,,與,控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),,,54,（六）評(píng)價(jià)控制缺陷,,,55,控制缺陷評(píng)價(jià),,控制

25、缺陷的內(nèi)涵,,控,制缺陷的嚴(yán)重程度,,補(bǔ),償性控制,,表,明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象,,控,制缺陷整改,,,56,,,,,,,,,,,,,,,,,重大,重大缺陷,不重大,可能性極小,很可能,缺陷引起錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度,MATERIAL,,MATERIAL,缺陷引起錯(cuò)報(bào)的可能性,57,59,整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和,,最少測(cè)試數(shù)量,,,控制運(yùn)行,,頻率,,整改后控制運(yùn)行的最短期間或,,最少運(yùn)行次數(shù),測(cè)試的最數(shù)量,,每年,1,次,1,1,每季,1,次,2,季,2,每月,1,次,2,月,2,每周,1,次,,5,周,5,每天,1,次,20,天,20,每天多次,25,次（分布于涵蓋多天

26、的期間，通常不少于,15,天）,,25-60,（七）完成審計(jì)工作,,,60,完成審計(jì)工作,,獲取管理層聲明,,,溝通缺陷,,,評(píng)價(jià),企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng),61,獲取管理層聲明,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書(shū)面聲明。書(shū)面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：,,被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；,,被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；,,被審計(jì)單位沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；,,被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；,,被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；,,被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；,,在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。,62,溝通缺陷,,對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層和治理層溝通。書(shū)面溝通

28、應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與管理層溝通其在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書(shū)面溝通過(guò)的控制缺陷。,63,內(nèi)部控制審計(jì)與管理層自我評(píng)估的關(guān)系,,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。,,在企業(yè)治理層的監(jiān)督下，按照,《,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,》,和相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)管理層的責(zé)任。按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。,,內(nèi)部控

29、制審計(jì)不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。,,64,（八）出具審計(jì)報(bào)告,,,65,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,內(nèi)部控制不存在重大缺陷,,,不存在審計(jì)范圍受到限制的情況,66,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,,××,股份有限公司全體股東：,,按照,《,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,》,及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了,××,股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱,××,公司）,××××,年,××,月,××,日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。,,一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任,,按照,《,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,》,、,《,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引,》,、,《,企業(yè)內(nèi)部

30、控制評(píng)價(jià)指引,》,的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。,67,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。,68,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,,,三、內(nèi)部控制的固有局限性,,內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。,69,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,,四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),,我們認(rèn)為，

31、于,××××,年,××,月,××,日，,××,公司按照,《,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,》,和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。,70,無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,,,五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷（,如果有,）,,在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們注意到,××,公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷,[,描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度,],。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì),××,公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。,71,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,,無(wú)保留意見(jiàn)是前提,

32、,,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),,72,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,,管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng),,如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。,73,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,,期后事項(xiàng),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在管理層評(píng)估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。,74,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,,其他信息存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào),,如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

33、應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。,,如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。,75,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,,,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,,六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),,我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。,76,否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,,內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,,,不存在審計(jì)范圍受到限制的情況,77,否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,,,,,,四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng),,重大缺陷，,重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或

34、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。,,,[,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。,],,有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使,××,公司內(nèi)部控制失去這一功能,。,,,,78,否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,,,,管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映。,（上述重大缺陷尚未包括在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中／管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包括在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映）,在,××,公司,××,

35、年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)?××××,年,××,月,××,日,對(duì),×,公司,××,年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。,,79,否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),,我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，于,×× ××,年,××,月,××,日，,××,公司未能按照,《,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,》,和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。,80,否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,,,[,參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。,],81,無(wú)法表

36、示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,,審計(jì)范圍受到限制,,,如果已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明,82,無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,××,股份有限公司全體股東：,,我們接受委托，對(duì),××,股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱,××,公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。,,,[,刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。,],83,無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng),,,[,描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。,],84,無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),,由于審計(jì)范圍受

37、到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì),××,公司于,×× ××,年,××,月,××,日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。,85,無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,五、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有）,,,重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。,,,盡管我們無(wú)法對(duì),××,公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在我們實(shí)施的有限程序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：,,,[,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。,],,

38、,有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使,××,公司內(nèi)部控制失去這一功能。,86,無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,,六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,,,[,參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。,],87,四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合,,,88,兩種審計(jì)的聯(lián)系,,都必須了解內(nèi)部控制,,,在某些情況下，都涉及測(cè)試內(nèi)控,,,了解和測(cè)試內(nèi)部控制的方法相同,89,兩種審計(jì)的區(qū)別（,1,）,,測(cè)試范圍,,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測(cè)試內(nèi)控，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案,,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定的控制。,,測(cè),試數(shù)量,,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

39、：涵蓋所信賴期間,,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。,,測(cè),試所需獲得的保證程度,,90,兩種審計(jì)的區(qū)別（,2,）,,缺陷評(píng)價(jià),,出,具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,,利,用他人的工作,,與,管理層自我評(píng)估報(bào)告的關(guān)系,91,審計(jì)目標(biāo)的整合,,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：,,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見(jiàn)；,,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。,92,整合審計(jì)流程圖,接受或保持業(yè)務(wù),,了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以

40、及其他外部因素,了解被審計(jì)單位的,性質(zhì),了解被審計(jì)單位,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,了解被審計(jì)單位,目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),了解被審計(jì)單位,財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)施其他審計(jì)程序、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷,對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn),采用自上而下的方法了解和測(cè)試內(nèi)部控制,,,,,,93,審計(jì)過(guò)程的整合,,都以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn),,確定的重要性水平相同,,確定的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同,,內(nèi),部控制了解和測(cè)試工作的整合,94,審計(jì)結(jié)果的相互參考,,在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控

41、制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。,,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。,,,95,審計(jì)結(jié)果的相互參考,,在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。,,如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。,,,96,審計(jì)結(jié)果的相互參考,,如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見(jiàn)，,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。,,如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)，,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見(jiàn)對(duì)

42、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響。,,,97,整合作用的極限,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)直接測(cè)試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。,,,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無(wú)論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而實(shí)施的測(cè)試程序并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。,,98,五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,,,99,六、審計(jì)工作底稿,,,100,審計(jì)工作底稿,,預(yù)期的變化,,必,須形成記錄的內(nèi)容,,制,定的內(nèi)部控制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；,,對(duì)企業(yè)層面控制的識(shí)別、

43、了解和測(cè)試；,,確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的過(guò)程，包括對(duì)擬測(cè)試組成部分的確定；,,選擇擬測(cè)試控制的主要過(guò)程及結(jié)果；,,測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；,,利用他人工作的程度，以及對(duì)他人勝任能力和客觀性的評(píng)估；,,對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；,,可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)；,,形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)；,,其他重要事項(xiàng)。,,101,七、內(nèi)部控制審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),,資料來(lái)源,:,美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心,,,102,經(jīng)驗(yàn),,在可行的情況下，利用公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和工作記錄,。,,盡早和經(jīng)常與管理層進(jìn)行溝通能使審計(jì)富有效率與效果。,,與管理層協(xié)調(diào)自我評(píng)估的時(shí)間使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在準(zhǔn)則允許

44、的范圍內(nèi)最大程度上利用管理層的工作,,,103,經(jīng)驗(yàn),,在審計(jì)過(guò)程中，盡早識(shí)別和評(píng)估那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)估有廣泛影響的風(fēng)險(xiǎn)與控制,,考慮沒(méi)有整改的缺陷對(duì)審計(jì)的影響,,,,104,經(jīng)驗(yàn),,將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)合二為一的審計(jì)來(lái)計(jì)劃審計(jì)工作,,在適當(dāng)?shù)那闆r下，采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。,,考慮哪種審計(jì)程序能夠同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試的目的。在可行的情況下，在這些領(lǐng)域執(zhí)行雙重目的審計(jì)。,,,105,經(jīng)驗(yàn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及從以前年度審計(jì)中獲取的信息，評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，得出控制有效性的結(jié)論。這些信息指導(dǎo)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和

45、范圍。,,在從事計(jì)劃和執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行協(xié)同。,,由于計(jì)劃和執(zhí)行整合工作的復(fù)雜性，在審計(jì)的早期階段，應(yīng)由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員（包括特殊領(lǐng)域的專家）介入，在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中，這些成員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持與項(xiàng)目組的緊密聯(lián)系。,,,106,經(jīng)驗(yàn),,由于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的學(xué)習(xí)曲線，應(yīng)當(dāng)由以前有審計(jì)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的人或經(jīng)過(guò)專門(mén)的整合審計(jì)培訓(xùn)的人參加項(xiàng)目組。,,使用自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)的方法，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開(kāi)始，以有效率和富有效果地識(shí)別重要賬戶和披露及其相關(guān)認(rèn)定,,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越精準(zhǔn)，審計(jì)方法越能基于評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)量體裁衣。,,,107,經(jīng)驗(yàn),,不同的審計(jì)程序組合，包括穿行測(cè)試，能夠有效實(shí)現(xiàn)指引中規(guī)

46、定的目標(biāo)。,,信息技術(shù)使用的程度、重要性及復(fù)雜程度影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。,,使用自上而下的方法，從識(shí)別企業(yè)層面控制開(kāi)始，以識(shí)別那些對(duì)足以應(yīng)對(duì)每項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言必要的控制。,,,108,經(jīng)驗(yàn),,盡最大可能利用其他人員的工作。,,根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,,在期中測(cè)試控制有利于提高審計(jì)效率和效果，可以緩和年末工作壓力，及早發(fā)現(xiàn)控制缺陷。,,如果控制設(shè)計(jì)無(wú)效，無(wú)需再測(cè)試控制的運(yùn)行有效性。如果有足夠證據(jù)認(rèn)為，一項(xiàng)設(shè)計(jì)有效的控制并沒(méi)有有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以停止測(cè)試該項(xiàng)控制。,,,109,八、如何將內(nèi)部控制審計(jì)做好做實(shí)做到位,,,110,會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的舉措,,要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù),對(duì)待,,要,積極,組織,培訓(xùn),,要,盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程,,建,立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。,111,修訂內(nèi)部操作規(guī)程,,體現(xiàn)整合審計(jì)的思路,,審,計(jì)效率,,審計(jì)成本,,對(duì)客戶的負(fù)擔(dān),,,112,建立質(zhì)量控制復(fù)核制度,,,充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),,,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核,113,加強(qiáng)與客戶的溝通,,,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的附送品,,,給缺陷整改留下足夠時(shí)間,,,與客戶自我評(píng)價(jià)工作的協(xié)調(diào),114,,,,謝 謝！,,,,115,