第十一章 銷售與收款循環(huán)審計

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第十一章,銷售與收款循環(huán)審計,交易循環(huán)審計,銷售與收款循環(huán),生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán),貨幣資金,籌資與投資循環(huán),采購與付款循環(huán),第十一章 銷售與收款循環(huán)審計,第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述,第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計,第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述,銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計賬戶,主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶,銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計賬戶,資產(chǎn)負(fù)債表賬戶,應(yīng)收賬款,壞

2、賬準(zhǔn)備,應(yīng)收票據(jù),預(yù)收賬款,應(yīng)交稅費,其他應(yīng)交款,利潤表賬戶,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動,銷售業(yè)務(wù)中的主要活動,處理訂單,信用批準(zhǔn),供貨與發(fā)運,開具賬單,記錄銷售,收款業(yè)務(wù)中的主要活動,收到現(xiàn)金,將現(xiàn)金存入銀行,記錄收款,辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓,提取壞賬準(zhǔn)備,注銷壞賬,第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、,內(nèi)部控制要點,處理定單,信用批準(zhǔn),供貨與發(fā)運,開出賬單,記錄銷售,二、,控制測試,了解并記錄內(nèi)部控制,測試控制制度,評價控制風(fēng)險,主要業(yè)務(wù)活動,關(guān)鍵控制點,防范的錯報,可能的控制測試,1,接受

3、顧客訂單,確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單,可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客,審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單,2,批準(zhǔn)信用,信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見,承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險,詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn),3,按銷售單發(fā)貨、裝運貨物,發(fā)貨、裝運貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運的職責(zé)相分離；每次裝運都編制裝運憑證,所發(fā)出、裝運的貨物可能和被訂購貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運貨物,觀察發(fā)運、裝運貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運憑

4、證及獨立稽核的證據(jù),銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試,4,開單給顧客,每張發(fā)票須有與之相配合的裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查,可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計價錯誤,將發(fā)票核對至裝運憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運憑證至銷售發(fā)票；檢查和計算發(fā)票的計價,5,記錄銷售,銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對帳單,發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶,復(fù)核獨立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況,6,辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入,采用匯款通知單；獨立檢查入聯(lián)

5、、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表,貨幣資金失竊；收款記錄錯誤,核對發(fā)運憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中 的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,一、,銷售的交易類別測試,測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實,測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確,測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確,測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時,測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總,第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試,收款的交易類別測試,與銷售業(yè)務(wù)同屬一個循環(huán)，其部分測試可以與銷售業(yè)務(wù)一并進行，但有些測試須單獨進行。

6、,例題：,1,經(jīng)過,A,注冊會計師的了解，龍源股份有限公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（未列出的內(nèi)部控制可視為不存在）：,龍源股份有限公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產(chǎn)部門和會計部門。,銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。,對于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單。,貨物保管裝運部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運憑證，裝運憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運部門自留，一聯(lián)交給會計部門。,會計部門的會計人員甲根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝

7、運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)收賬款”。,財務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價和計算的正確性。,財務(wù)人員丙每月核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬，向客戶寄送對賬單。要求客戶將任何例外情況向龍源公司會計部門報告。財務(wù)人員甲同時負(fù)責(zé)收取客戶貨款，登記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”。,財務(wù)人員甲每月取得銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。,要求：請指出龍源股份有限公司上述銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在缺陷的改進措施,第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計,一、主營業(yè)務(wù)收入的審計

8、目標(biāo),收入確已發(fā)生,記錄完整,退回、折扣和折讓的處理適當(dāng),會計處理正確,披露適當(dāng),二、實質(zhì)性程序,復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表并與賬表核對,確認(rèn)原則和計量,應(yīng)用分析性程序,審查憑證,實施銷售的截止測試,測試銷售退回、折扣和折讓的處理,審查披露是否適當(dāng),確認(rèn)為收入的五個條件：,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；,企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；,收入的金額能夠可靠計量；,與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤很可能流入企業(yè)；,相關(guān)的成本能夠可靠地計量,。,銷售或結(jié)算方式,收入實現(xiàn)標(biāo)志,交款提貨,開出發(fā)票、提貨單,預(yù)收貨款,產(chǎn)品發(fā)出,托收承付,產(chǎn)品發(fā)出,辦妥收款

9、手續(xù),委托代銷,商品已銷售并收到代銷清單,分期收款,實際或合同規(guī)定本期收到貨款,長期工程,完工進度,委托外銷,收到代辦運單向銀行辦理出口交單,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、商品房,辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單,返回,以帳簿為起點的核對程序,以銷售發(fā)票為起點的核對方法,銷售收入截止性測試的三條審計路線對比,起點,路 線,缺 點,優(yōu) 點,目 的,賬簿,記錄,從報表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證,缺乏全面性和連 貫性，只能查多 記，無法查漏記,比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄,證實已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入,銷售,發(fā)票,從報表日前后若干天的發(fā)票

10、存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄,較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人,較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入,確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入，防止低估收入,發(fā)運,憑證,從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄,較費時費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入,較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入,確認(rèn)收入是否已計人適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入,返回,【,例題,】,（,2003,年試題）,X,公司系公開發(fā)行,A,股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會計師于,2003,年初對,X,公司,2002,年度會計報表進行

11、審計。經(jīng)初步了解，,X,公司,2002,年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與,2001,年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。具體見資料一、二,【,問題,】,為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。,項目,2002,年度（未審數(shù)）,2001,年度（審定數(shù)）,一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加,104300,91845,560,58900,53599,350,二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用,1

12、1895,40,2800,2380,180,4951,56,1610,3260,150,三、營業(yè)利潤加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出,6575,980,100,260,（,13,）,150,300,四、利潤總額減：所得稅（稅率,33%,）,7395,800,（,163,）,五、凈利潤,6595,（,163,）,資料一：,X,公司,2002,年度未審利潤表及,2001,年度已審利潤表如下：,月份,主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,1,7800,7566,2,7600,6764,3,7400,6512,4,7700,6768,5,7800,6981,6,7850,6947,7,7950,71

13、15,8,7700,6830,9,7600,6832,10,7900,7111,11,8100,7280,12,18900,15139,合計,104300,91845,資料二：,X,公司,2002,年度,1-12,月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：,返回,第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計,一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo),確定應(yīng)收賬款的存在性,確定應(yīng)收賬款的所有權(quán),確定應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整,確定應(yīng)收賬款可回收性及壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng),確定應(yīng)收賬款期末余額的正確性,確定應(yīng)收賬款的披露是否適當(dāng),二、應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序,取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表,分析應(yīng)收賬款賬齡,函證應(yīng)收賬款,審查未函證的應(yīng)收賬款,

14、審查壞賬的確認(rèn)和處理,分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額,確定應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)披露,應(yīng)收帳款帳齡分析表 年 月 日 貨幣單位：,顧客名稱,期末,余額,帳 齡,6,個月以下,6-12,個月,1-2,年,2-3,年,3,年以上,xx,客戶,xxx,Xx,xx,xx,xx,客戶,xxx,Xx,Xx,Xx,xx,客戶,xx,xx,合計,xxxx,Xx,Xxx,Xxx,xxx,xxx,返回,第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計,應(yīng)收賬款的函證,1.,函證的方式,肯定式函證,含義,適用范圍,否定式函證,含義,適用范圍,第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計,應(yīng)收賬款的函,證,2.,函證范圍和對象的確定,函證范圍的確定,函證數(shù)量的大小、范圍是由

15、諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計單位內(nèi)部控制的強弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。,函證對象的確定,一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。,第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計,應(yīng)收賬款的函證,3.,函證的控制,確保詢證函上的地址、名稱與被審計單位有關(guān)資料一致,確保詢證函上賬戶余額與被審計單位有關(guān)資料一致,審計人員應(yīng)當(dāng),直接控制,詢證函的,發(fā)送,和,回收,將已發(fā)出的詢證函的事項記錄于審計工作底稿,將回函結(jié)果匯總后形成審計工作底稿,第五節(jié) 應(yīng)收賬款的審計,應(yīng)收賬款

16、的函,證,4.,對函證結(jié)果的分析,通常會出現(xiàn)三種情況：,審計人員認(rèn)為可靠并得到確認(rèn),有跡象表明收回的詢證函不可靠,詢證函中有些內(nèi)容沒有得到確認(rèn),對后兩種情況審計人員要引起重視，采取必要的程序。,函證結(jié)果差異的分析,產(chǎn)生差異的原因可能是：（,1,）購銷雙方登記入賬的時間不同；（,2,）其中一方或雙方記賬錯誤；（,3,）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為：（,1,）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。（,2,）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。（,3,）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到。?4,）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。,第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計,一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo),確定計提方法和比率是否適當(dāng),確定壞賬準(zhǔn)備是否充分,確定壞賬準(zhǔn)備增減變動記錄是否完整,確定壞賬準(zhǔn)備余額是否正確,確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否適當(dāng),二、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序,核查壞賬準(zhǔn)備數(shù),審查壞賬準(zhǔn)備的計提,審查壞賬損失,執(zhí)行分析程序,檢查函證結(jié)果,審查長期掛賬