采購與付款循環(huán)審計(jì)2

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,首頁,第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動,第二節(jié) 購貨與付款的符合測試,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試,1,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動,一、購貨與付款業(yè)務(wù)涉及的主要活動,購貨與付款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要經(jīng)過的以下程序：,1,、清購商品和勞務(wù),企業(yè)采購貨物、應(yīng)首先提出請購申請，即填寫清購單,2,、采購,編制訂購單,3,、驗(yàn)收,企業(yè)收到采購物資后，需進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收、,2,并填制驗(yàn)收單、以確保收到的貨物貨物符合要求。,4,、倉儲已經(jīng)驗(yàn)收的商品存貨,5,、編制付款憑單,6,、確認(rèn)與記錄負(fù)債,請

2、購,（計(jì)劃）,采購,驗(yàn)收,倉儲,復(fù)核與記錄,付款,3,二、購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶,1,、主要憑證,原始憑證類,清購,單,訂購單,驗(yàn)收單,購貨發(fā)票,付款憑單,記賬,憑證類,轉(zhuǎn)賬,憑證,付款憑證,2,、主要賬戶,4,總賬類：,庫存商品,原材料,其他存貨總帳,現(xiàn)金、銀行存款,固定資產(chǎn),應(yīng)付賬款,明細(xì)賬,應(yīng)付賬款的明細(xì)賬,相關(guān)存款類別明細(xì)賬,現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬,5,第二節(jié) 購貨與付款的符合測試,（,一）了解和描述內(nèi)部控制,1,、購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制,（,1,）職責(zé)分工,購貨與付款部門分離,發(fā)票的審批職責(zé)付款職責(zé)分離,（,2,）授權(quán)審批,1,所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書的請購單進(jìn)行,2,、

3、購貨按正確的級別批準(zhǔn),6,3,、購貨價格要經(jīng)過批準(zhǔn),4,、付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn),（,3,）憑證和記錄,1,、購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件,2,、健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購簿記錄,3,、訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票應(yīng)順序編號,4,、核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單,7,5,、定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對,6,、定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄,2,、描述內(nèi)部控制,采用恰當(dāng)方法描述內(nèi)部控制。購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表如表所示：,（書,243,頁）,（二）初步評估控制風(fēng)險,8,審計(jì)人員在對內(nèi)控制了解的基礎(chǔ)上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計(jì)各控制目標(biāo)

4、的控制風(fēng)險水平。,（三）控制測試,1,、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)。,（,1,）從明細(xì)賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務(wù)是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗(yàn)收單，過程是否正確。,（,2,）檢查請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、核對,9,發(fā)票和付款是否分屬獨(dú)立的部門。,（,3,）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單 是否授權(quán)、授權(quán)的級別是否合規(guī)。,（,4,）檢查購貨發(fā)票，以核實(shí)價格是否經(jīng)過批準(zhǔn)。,2,、從原始憑證追至明細(xì)賬。,3,、抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號,。,10,4,、檢查賬簿的核對情況,（,1,）檢查賬簿是否定期核對明細(xì)賬和總賬,（,2,）檢查

5、是否定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄,（四）重新評估控制風(fēng)險,根據(jù)控制測試結(jié)果。重新評估控制風(fēng)險水平并根據(jù)修正后的控制風(fēng)險水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間,。,11,二、固定資產(chǎn)控制風(fēng)險評估,在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關(guān)注以下幾個方面：,1,、是否建立了固定資產(chǎn)的預(yù)算制度,2,、授權(quán)審批制度是否健全,3,、賬簿記錄是否完整,4,、職責(zé)分工是否合理,5,、資本支出與收益支出劃分是否正確,6,、是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn),12,7,、固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準(zhǔn),8,、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試,一、應(yīng)付賬款審計(jì),應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品和勞務(wù)等引起的短

6、期債務(wù)，如采取賒購方式購買商品、原料、固定資產(chǎn)及其它辦公用品形成的短期債務(wù)。,（一）審計(jì)目標(biāo)：,13,1,、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整,2,、確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確,3,、確定應(yīng)付賬款在會計(jì)報表上的披露是否恰當(dāng),（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序,1,、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核合計(jì)正確 并與報表數(shù)、總數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。,14,2,、分析性復(fù)核,在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：,分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：,方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯報,（,1,）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額,未,記錄或不存在的賬戶；,錯報,15,（,2,）比較

7、本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例,應(yīng)付賬款總體的合理性；,未記錄或不存在的賬戶；,錯報,（,3,）比較本期與前期應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率,應(yīng)付賬款總體的合理性；,未記錄或不存在的賬戶；,錯報,（,4,）比較跨期應(yīng)付賬款的期末數(shù)與相應(yīng)的前期數(shù),錯報,接上頁,表：,16,3,、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款,一般情況下,，,CPA,不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：,第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證,第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。,但如果被審計(jì)單位控制風(fēng)險轉(zhuǎn)交，某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。,17,進(jìn)行函證時，應(yīng)注意下列事項(xiàng)：,（,1,）選擇

8、較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。因?yàn)檫@些往來賬戶與金額較大的賬戶比較，更有可能被低估。,（,2,）對于上一年度供過貨而本年度又沒有供貨的以及沒有按月寄送對賬單的供應(yīng)商，應(yīng)進(jìn)行函證。,（,3,）存在關(guān)聯(lián)方交易的賬戶，應(yīng)進(jìn)行函證。,18,二、固定資產(chǎn)審計(jì),（一）審計(jì)目標(biāo),1,、確定固定資產(chǎn)是否存在,2,、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有,3,、確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整,19,4,、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊政策是否恰當(dāng),5,、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確,6,、確定固定資產(chǎn)在會計(jì)報表上披露是否恰當(dāng),（二）固定資

9、產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序,20,1,、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的分類匯總表,2,、執(zhí)行分析性復(fù)核,執(zhí)行此項(xiàng)分析復(fù)核需應(yīng)用的具體方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題如下所示：,分析性復(fù)核的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題：,方法,發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤,1,、固定資產(chǎn)的總成本與新產(chǎn)品總產(chǎn)量之比,總體合理性,21,2,、固定資產(chǎn)與產(chǎn)品 銷售成本之比,總體合理性,、固定資產(chǎn)增加額,增加的合理性,、固定資產(chǎn)減少額,減少的合理性,、當(dāng)期的折舊額與固定資產(chǎn)總成本之比,折舊額錯誤,、累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比,折舊額錯誤,、比較各月的修理及維護(hù)費(fèi)與前期同期水平相比,資產(chǎn)支出收益支出的劃分錯誤,22,3,、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加,固定資產(chǎn)的增

10、加、對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表影響較大，因此，固定資產(chǎn)增加的審計(jì)，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)增加的渠道有多種，構(gòu)成原始價值的,因素也有所不同，審計(jì)重點(diǎn)也不同。,23,審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：,（,1,）對于外購固定資產(chǎn),（,2,）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),（,3,）對于投資者投入的固定資產(chǎn),外購,固定 資產(chǎn)的,原始價值,=,買價,+,增值稅,進(jìn)口關(guān)稅等,+,其他支出,固定資產(chǎn)的增加渠道有：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等。,24,按投資評估或合同確認(rèn)的價值作為入賬價值。審查時，注意 是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過評估、確認(rèn)的價值是否符合實(shí)際。,（,4,）對

11、于更新改造增加的固定資產(chǎn),應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)，重新確定的折舊年限是否恰當(dāng)。,（,5,）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定 資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)的計(jì)價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。,25,（,6,）對于其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始 憑證，核對其計(jì)價及會計(jì)處理是否正確、法律手續(xù)是否齊全。,4,、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少,固定資產(chǎn)的減少主要有出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出，向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報廢、毀損、盤虧等。,26,（,1,）審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。,（,2,）審查 因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。,（,3,

12、）,結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。,27,（,4,）審查是否存在未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù),復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。,分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。,若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)應(yīng)追查其專用生產(chǎn)設(shè)備等處理情況。,向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未做會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。,28,5,、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán),（,1,）對各類固定資產(chǎn)，,CPA,應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定是否確歸被審計(jì)單位所有。,（,2,）對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定,（,3,）對于房地

13、產(chǎn)類固定資產(chǎn)尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅中、抵押貸款的還款憑據(jù)，保險單等書面文件。,29,（,4,）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃。,（,5,）對汽車等 運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等。,（,6,）對受留置權(quán)限限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí),。,30,、對購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，以確定其存在性,以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn),實(shí)地追查,證明固定資產(chǎn)確實(shí)存在,提供存在性證據(jù),以實(shí)地為起點(diǎn),固定資產(chǎn)明細(xì)賬,獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均入賬即完整性證據(jù),、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理,31,二、累計(jì)折舊的審查,固

14、定資產(chǎn)在長期使用過程中，實(shí)物形態(tài)保持不變，但由于使用、磨損及陳舊等原因會發(fā)生各種有形和無形資產(chǎn)的損耗。將其損耗逐漸地分?jǐn)傓D(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去。這個過程就是計(jì)提折舊。每期分?jǐn)偟某杀揪头Q為折舊額。,32,影響折舊的因素主要有,4,個方面：,1,、固定資產(chǎn)賬面原價。,2,、固定資產(chǎn)殘余價值,3,、預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限,4,、計(jì)提方法,以上,4,個因素只能人為估計(jì)，因此，固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對其審查。,33,（一）累計(jì)折舊審計(jì)主要目標(biāo)：,1,、折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計(jì)制度，是否一貫遵循。,2,、累計(jì)折舊培養(yǎng)變動的記

15、錄是否完整。,3,、折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫。,4,、累計(jì)折舊的期末余額是否正確。,5,、累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。,34,（,二）累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性測試程序,1,、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。,2,、審查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，是否前后期一致?35,3,、分析性復(fù)核,（,1,）對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，這是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計(jì)算復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)和本期的折舊率。,（,2

16、,）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率并與上期比較分析或折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。,（,3,）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,36,評估固定資產(chǎn)的總比率，并估計(jì)因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。,4,、審查折舊的計(jì)提和分配,（,1,）計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。,（,2,）檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。,（,3,）注意固定資產(chǎn)增減變動時，會計(jì)處理是否正確。,37,5,、審查計(jì)提折舊的范圍,注意：,企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生增減變化時，為核算方便，,（,1,）一般本月增加的固定資產(chǎn)，從次月起計(jì)提折舊；,（,2,）本減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)期仍計(jì)提折舊。,審查時，固定資產(chǎn)折舊范圍是否符合規(guī)定，有無將不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)照提折舊或反之。,38,6,、審查計(jì)提折舊的政策與方法,7,、驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。會計(jì)報表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動情況。,39,案例分析：,注冊會計(jì)師在審查華潤股份有限公司,2002,年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度,1,月初新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)床一臺，原價為,1000000,元，預(yù)計(jì)凈殘值為,100000,元，預(yù)計(jì)