“銀廣夏”審計(jì)報(bào)告

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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,“銀廣夏”案例分析,小組成員,資料搜集：鄧準(zhǔn)素 馮著 陳曉琪,資料整理：蔡桂香 蔡金珠 陳翠華 陳雅斯,案例分析：陳家娟 丁換玲,PPT制作：陳銀笑,案例解說：陳家娟,目錄,公司簡介,存在疑點(diǎn),疑點(diǎn)分析,報(bào),表分析,啟示,公司簡介,廣夏,(,銀川,),實(shí)業(yè)股份有限公司，簡稱,“,銀廣夏,”,，在,深圳證券交易所,上市，股票代碼,000557,，是寧夏回族自治區(qū)首家上市公司。,1993,年,11,月,26,日，銀廣夏向社會(huì)公開發(fā)行股票,7

2、4,000,000,股,。,1994,年,1,月,28,日公司正式成立,。,1994,年,6,月,17,日公司股票在深圳證券交易所掛牌交易。,截止,2007,年,2,月,28,日，公司總股本,605,007,626,元。,公司簡介,銀廣夏主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)：,銀廣夏公司原執(zhí)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度，公司從 2001年1 月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法：,按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，在母公司通過直接或間接方式擁有被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本，并能有效地對其實(shí)施控制，或者母公司雖未通過直接和間接方式擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本情況下，但母公司通過其他有效方法對被投資企業(yè)的

3、經(jīng)營活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行Э刂茣r(shí)，應(yīng)將被投資企業(yè)納入合并范圍。在編制合并報(bào)表時(shí)，以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)資料為依據(jù)，在將其相互之間的權(quán)益性投資與所有者權(quán)益中所持份額、債權(quán)與債務(wù)以及內(nèi)部銷售收入等進(jìn)行抵銷的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。,存在疑點(diǎn),1999年12月30日銀廣夏股價(jià)忽然啟動(dòng)，1年后猛漲6倍，成2000年最熱股票。然而，基于所謂利潤增長的股價(jià)暴漲，引起了諸多質(zhì)疑。,（1）公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長。,（2）利潤率高達(dá)46（2000

4、年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20的。,（3）依據(jù)2000年1月19日證券時(shí)報(bào)第12版公告,賣方天津廣夏(集團(tuán))有限公司于2000年1月14日與德國誠信貿(mào)易公司簽訂供貨合同，協(xié)議金額每年為5.2億馬克，按2001年2月28日人民幣兌換德國馬克市場基準(zhǔn)價(jià)1：3.847 1，折計(jì)人民幣每年20億元。,存在疑點(diǎn),（4）銀廣夏只用3個(gè)小時(shí)就可以將卵磷脂提取出來，且已掌握了特別技術(shù)，能大幅提升產(chǎn)能。蛋黃卵磷脂的提取中，天津廣夏的500立升,3設(shè)備可將萃取時(shí)間從10個(gè)小時(shí)縮短到3個(gè)小時(shí)并進(jìn)一步縮短到30分鐘；通過,“,在線監(jiān)測,”,設(shè)備，把萃取時(shí)間縮短到十幾分鐘；天津

5、廣夏生產(chǎn)的蛋黃卵磷脂的精度從35%提高到97%,（5）天津廣夏原料購買環(huán)節(jié)，購買批次很少，批量很大，都是整數(shù)噸位，且一次購買上千噸桂皮、生姜之類。,（6）天津廣夏1999年水電費(fèi)20萬元，2000年70萬元。,（7）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，且由于廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司和廣夏(固原)實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司暫停營業(yè)，未進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并,疑點(diǎn)分析（1）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù),“,銀廣夏近幾年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債表,”,所示和網(wǎng)上資料詢問調(diào)查所知，公司當(dāng)年回籠資金并不理想，然而2000年，主營業(yè)務(wù)收入為90899萬元，而天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入就達(dá)到了72400萬元，

6、而且根據(jù),“,公司近幾年資產(chǎn)負(fù)債表,”,所示，公司的應(yīng)收款項(xiàng)為89639.60萬元和流動(dòng)資產(chǎn)為204576.47萬元保持大體比例的同步增長，公司為了顯示銷售及回款的情況，可能存在虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)，屬于,認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn),。,疑點(diǎn)分析（2）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，2000年，利潤率在46%，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄醉酒類上市公司的利潤率已超過20%，可能存在利潤虛增，屬于,報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn),。,疑點(diǎn)分析（3）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù),“,證券時(shí)報(bào),”,所示，每年的出口價(jià)格折計(jì)為人民幣20億元，價(jià)格高乎荒謬，若出口屬實(shí)，按照我國稅法，應(yīng)辦理幾千萬的出口退稅，但根據(jù)網(wǎng)上資料詢問查詢，在年報(bào)中并

7、無出口退稅的項(xiàng)目，且按照這樣出口價(jià)，公司至少應(yīng)交增值稅為9231萬元，但根據(jù)公司披露2000年應(yīng)交的增值稅為負(fù)，且未抵扣完，以上情況就有可能存在虛報(bào)價(jià)格或者虛增價(jià)格的現(xiàn)象，從而影響銷售額及收入，屬于,認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn),。,產(chǎn)品,單價(jià),折合成人民幣,姜精油,700,至,900,馬克,/,公斤,280,萬元至,360,萬元人民幣,/,噸,姜油樹脂,160,至,200,馬克,/,公斤,約合64,萬元至,80,萬元,/,噸,桂皮油,700,至,1100,馬克,/,公斤,約合280,萬元至,440,萬元,/,噸,桂皮樹脂,200,至,500,馬克,/,公斤,約合80,萬元至,200,萬元,/,噸,疑點(diǎn)分析

8、（4）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)專家研究表明：萃取的工序包括給二氧化碳加壓、萃取、釋壓等。僅僅給二氧化碳加壓到幾十個(gè)大氣壓這一步，就至少需要40分鐘；提取卵磷脂，必需的時(shí)間量是五六個(gè)小時(shí)。可能公司為了滿足產(chǎn)量所需，而加大力度生產(chǎn)，且文件中的精度提高到97%，這個(gè)數(shù)目是值得我們?nèi)ド倘兜模绱烁叩木染鸵蟠蛘劭哿?。屬?認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn),。,疑點(diǎn)分析（5）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，材料都是整數(shù)噸位采購，而且一次購買上千噸，整個(gè)天津廣夏廠區(qū)恐怕都盛不下，該情況十分可疑?？赡艽嬖?虛報(bào)采購材料的數(shù)量,等問題。,疑點(diǎn)分析（6）,存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，天津廣夏生產(chǎn)的產(chǎn)品是要經(jīng)過萃取而獲得的，然而萃取

9、是高溫高壓高耗電，而天津廣夏1999年水電費(fèi)是20萬元，2000年是70萬元，電費(fèi)方面偏低，存在著公司刻意的壓低費(fèi)用或者是產(chǎn)品根本不存在，屬于,報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn),。,疑點(diǎn)分析（7）,表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。報(bào)告中存在重大虛假問題，違反了公司,合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法,的相關(guān)要求。,報(bào)表分析,凈利潤和每股收益指標(biāo),凈資產(chǎn)收益率,主營業(yè)務(wù)收入增長率,主營業(yè)務(wù)利潤率,市盈率和市場反應(yīng),分析結(jié)果,財(cái)務(wù)報(bào)表？,凈利潤和每股收益指標(biāo),1999年度銀廣夏凈利潤總額1.27億元，每股盈利0.51元，并實(shí)行公司

10、歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，凈利潤達(dá)到4.18億元，比上年增長226.56%，在總股本擴(kuò)張1倍的基礎(chǔ)上，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)可見一斑。,凈資產(chǎn)收益率,1998年公司凈資產(chǎn)收益率為15.35%，1999年為13.56%，2000年達(dá)到34.56%。每年的凈資產(chǎn)收益率都大大超過了10%的配股線，而且大大高于上市公司的同期平均水平。,主營業(yè)務(wù)收入增長率,公司主營業(yè)務(wù)收入增長率1998年為87.9%，1999年為-13.7%，2000年為72.8%，三年平均收入增長率為49%，體現(xiàn)了很好的成長性。,主營業(yè)務(wù)利潤率,

11、公司1998年主營業(yè)務(wù)利潤率為14.6%，1999年為24.3%，2000年為46%，可謂一年上一個(gè)臺(tái)階。,市盈率和市場反應(yīng),銀廣夏自1999年以來，市場反應(yīng)良好。其股價(jià)從1999年12月30日至2000年4月19日不到半年間，銀廣夏從13.97元漲至35.83元，于2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動(dòng)時(shí)的價(jià)位上漲440%。,分析結(jié)果：存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1、自1998年開始，銀廣廈的凈利潤加速增長，2000年凈利率比上年增長226.83%，凈利潤出現(xiàn)大幅度增長后，其主營業(yè)務(wù)收人是否也出現(xiàn)了相應(yīng)的波動(dòng)。經(jīng)過查詢，由報(bào)表可知，從1998

12、年開始銀廣廈的凈利潤加入速增長，2000年凈利潤比上年增長226.83%，1999年凈利潤增長增長118.54%，而主營業(yè)務(wù)收入?yún)s下降了13.24%。,2、銀廣廈1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.33%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。,以上經(jīng)分析，可能存在虛報(bào)利潤的現(xiàn)象，屬于報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)。,啟示,銀廣夏事件牽涉很大，從中我們可以明確知道，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不在，競爭的壓力下，經(jīng)營的變數(shù)下，利益的驅(qū)使下，容易誘發(fā)企業(yè)管理層的舞弊行為，我們再對其分析，審計(jì)時(shí)更應(yīng)該綜合考慮各方面的因素，力求做到將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至到我們可以接受的范圍。,The,End,