《七投資項(xiàng)目(4長(zhǎng)期股權(quán)投資)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《七投資項(xiàng)目(4長(zhǎng)期股權(quán)投資)（38頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,項(xiàng)目七 投資項(xiàng)目,模塊一 交易性金融資金,模塊二 持有至到期投資,模塊三 可供出售金融資產(chǎn),模塊四 長(zhǎng)期股權(quán)投資,模塊五 投資性房地資產(chǎn),模塊四 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù),一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的,確認(rèn)和計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)持有的對(duì),子公司,、,合營(yíng)企業(yè),及,聯(lián)營(yíng)企業(yè),的權(quán)益性投資和企業(yè)持有的對(duì)被投資單位,不具有控制,、共,同控制,或,重大影響,，且在活躍市場(chǎng)中,沒有報(bào)價(jià),、,公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,的權(quán)益性投資。,初始計(jì)量,按初始投資成本入賬，還包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等必要支出。,模塊四 長(zhǎng)期股權(quán)
2、投資業(yè)務(wù),含義理解：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（對(duì)子公司的投資）；,2,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制（對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資）；,3,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）；,4,、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,兩種：成本法和權(quán)益法,成本法適用范圍：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（對(duì),子公司,的投資）；,2,、對(duì)被投資單位,不具有控制、共同控制或重大影響,，并且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,權(quán)益法適用范圍：,1,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施,共同控制,（
3、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資）；,2,、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有,重大影響,（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）；,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,（一）成本法的概念及其適用范圍,1.,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,（,1,）定量：大于,50%,（,2,）定性：實(shí)質(zhì)上控制,2.,投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。,50%,，或,20%,（二）權(quán)益法的適用范圍,權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè),享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法,。,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有,共同控制,或,重
4、大影響,的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。,（,1,）共同控制,（,2,）重大影響定量,:,大于等于,20%,，小于等于,50%,定性,:,實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。,20%,50%,成本法,權(quán)益法,成本法,小知識(shí)：,確定成本法和權(quán)益法的適用范圍一般根據(jù)投資比例來(lái)判斷：,持股比例大于,50%,（不含,50%,），達(dá)到控制，采用,成本法,核算；,持股比例大于,20%,小于,50%,（包含,20%,、,50%,），是共同控制或重大影響，采用,權(quán)益法,核算；持股比例小于,20%,，不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用,成本法,核算。但要注意遵循實(shí)
5、質(zhì)重于形式的原則，如投資比例在,20%,以下，但對(duì)被投資單位有重大影響，仍然要采用,權(quán)益法,核算。,任務(wù)一 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定,成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照,初始投資成本,計(jì)量。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照,實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款,作為初始投資成本。,企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，作為,應(yīng)收項(xiàng)目,處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,任務(wù)一 成本法的核算,一、初始投資成本：,（,1,）實(shí)際支付的價(jià)款,+,與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出
6、,（,2,）實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始投資成本,任務(wù)一 成本法的核算,二、取得時(shí)：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（,初始投資成本,）,應(yīng)收股利 （,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),）,貸：銀行存款 （支付的款項(xiàng)）,任務(wù)一 成本法的核算,三、持有期間宣告分派股利或利潤(rùn)：,1,、宣告時(shí)：,借：應(yīng)收股利（,按持股比例計(jì)算享有的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),）,貸：投資收益,2,、發(fā)放時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收股利,任務(wù)一 成本法的核算,四、處置,借：銀行存款 （,實(shí)際收到的金額,）,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（,賬面余額,）,投資收益 （,差額,）
7、,五、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損不做會(huì)計(jì)分錄,【,活動(dòng)設(shè)計(jì),7-12】,鴻遠(yuǎn)公司,2011,年,1,月,1,日以銀行存款購(gòu)買,A,公司的股票,100 000,股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià),10,元，每股價(jià)格中包含有,0.2,元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另外支付相關(guān)稅費(fèi),7 000,元。,鴻遠(yuǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：,初始投資成本,=,股票成交金額,+,相關(guān)稅費(fèi),已宣告分派的現(xiàn)金股利,=100 000,10+7 000,100 000,0.2=987 000,（元）,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,A,公司,987 000,應(yīng)收股利,20 000,貸：銀行存款,1 007 000,【,活動(dòng)設(shè)
8、計(jì),7-13】2011,年,1,月,5,日，鴻遠(yuǎn)公司以銀行存款,1 200,萬(wàn)元取得對(duì)光明公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占光明公司有表決權(quán)股份的,5%,，另支付相關(guān)稅費(fèi),5,萬(wàn)元。鴻遠(yuǎn)公司公司對(duì)光明公司,不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。,鴻遠(yuǎn)公司公司采用,成本法,核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。,2011,年,3,月,10,日，光明公司宣告發(fā)放,2010,年度現(xiàn)金股利共,200,萬(wàn)元，,4,月,1,日收到現(xiàn)金股利。,則鴻遠(yuǎn)公司會(huì)計(jì)處理如下：,2011,年,1,月,5,日會(huì)計(jì)處理為：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,光明,12 050 000,貸：銀行存款,12 0
9、50 000,2011,年,3,月,10,日會(huì)計(jì)處理為：,借：應(yīng)收股利,100 000,（,2 000 0005%,）,貸：投資收益,100 000,2011,年,4,月,1,日會(huì)計(jì)處理為：,借：銀行存款,100 000,貸：應(yīng)收股利,100 000,【,活動(dòng)設(shè)計(jì),7-14】2011,年,3,月,5,日，鴻遠(yuǎn)公司以銀行存款,1 000,萬(wàn)元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,20,萬(wàn)元）取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的,2%,，另支付相關(guān)稅費(fèi),3,萬(wàn)元。鴻遠(yuǎn)公司對(duì)乙公司,不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,。甲公司采
10、用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。,2011,年,3,月,10,日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。,2012,年,1,月,5,日甲公司出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際收到價(jià)款,1300,萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi),4,萬(wàn)元。,則鴻遠(yuǎn)公司會(huì)計(jì)處理如下：,2011,年,3,月,5,日會(huì)計(jì)處理為：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,乙公司,983,（,1 000,20,3,）,應(yīng)收股利,20,貸：銀行存款,1 003,2011,年,3,月,10,日會(huì)計(jì)處理為：,借：銀行存款,20,貸：應(yīng)收股利,乙公司,20,2012,年,1,月,5,日會(huì)計(jì)處理為：,借：銀行存款,1 296,（,1 300,4,）,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,乙公司,983,投資收益
11、,313,任務(wù)二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算,一、賬戶設(shè)置,長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,其他權(quán)益變動(dòng),任務(wù)二 權(quán)益法的核算,二、取得時(shí)：,長(zhǎng)期股權(quán)投資差額,=,初始投資 成本,投資時(shí),被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,投資持股比例,0,，,不調(diào)整,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（商譽(yù)）,0,，,要調(diào)增,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（,營(yíng)業(yè)外收入,）,任務(wù)二 權(quán)益法的核算,二、取得時(shí)：,1,、初始投資成本,投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，,不調(diào)整,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,貸：銀行存款,2,、初始投資成本,投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)
12、值份額的，,其,差額,應(yīng)當(dāng),計(jì)入當(dāng)期損益,，,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本,(,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,),貸：銀行存款等,營(yíng)業(yè)外收入,（差額）,三、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈,虧損,投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,1,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的,凈利潤(rùn),計(jì)算應(yīng)享有的份額：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整,【,被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),持股比例,】,貸：投資收益,2.,被投資單位發(fā)生,凈虧損,計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額：,借：投資收益,【,被投資單位的凈虧損,持股比例,】,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整,賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限
13、。,任務(wù)二 權(quán)益法的核算,四、被投資單位宣告發(fā)放,現(xiàn)金股利或利潤(rùn),投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,借：應(yīng)收股利,【,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,持股比例,】,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整,收到被投資單位宣告發(fā)放的,股票股利,，,不進(jìn)行賬務(wù)處理，,但應(yīng)在備查簿中登記。,任務(wù)二 權(quán)益法的核算,五、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他,變動(dòng),借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,其他權(quán)益變動(dòng),貸：,資本公積,其他資本公積,或,借：,資本公積,其他資本公積,貸：,長(zhǎng)期股權(quán)投資,其他權(quán)益變動(dòng),任務(wù)二 權(quán)益法的核算,六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,借：銀
14、行存款,【,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,】,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,【,按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,】,資本公積,其他資本公積,（借或貸）,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,損益調(diào)整,（借或貸）,其他權(quán)益變動(dòng),（借或貸）,應(yīng)收股利,【,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),】,投資收益,（差額）,任務(wù)二 權(quán)益法的核算,【,活動(dòng)設(shè)計(jì),7-15】,鴻遠(yuǎn)公司,2010,年,1,月,5,日支付,2 000,萬(wàn)元取得,C,公司,30,的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為,6 000,萬(wàn)元。假設(shè)鴻遠(yuǎn)公司能夠?qū)?C,公司施加重大影響，,則鴻遠(yuǎn)公司根據(jù)有關(guān)憑證應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：,借：長(zhǎng)
15、期股權(quán)投資,成本,20 000 000,貸：銀行存款,20 000 000,【,活動(dòng)設(shè)計(jì),7-16】,鴻遠(yuǎn)公司,2010,年,1,月,5,日支付價(jià)款,2 000,萬(wàn)元購(gòu)入乙公司,30%,的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi),20,萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為,12 000,萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。,則鴻遠(yuǎn)公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,36 000 000,貸：銀行存款,20 200 000,營(yíng)業(yè)外收入,15 800 000,【,活動(dòng)設(shè)計(jì),7-17】,鴻遠(yuǎn)公司于,2010,年,1,月,2,日以銀行存款,7 500,萬(wàn)元取得,B,公司,40%,的
16、股權(quán)，采用,權(quán)益法,核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，,2010,年,1,月,1,日,B,公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為,20 000,萬(wàn)元與賬面價(jià)值相等。,2010,年度,B,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為,700,萬(wàn)元。,2011,年,3,月,2,日,B,公司宣告發(fā)放股利,600,萬(wàn)元。,2011,年度,B,公司發(fā)生凈虧損為,21 000,萬(wàn)元。,2012,年度,B,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為,1 000,萬(wàn)元。,2012,年度,B,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為,1 000,萬(wàn)元。,鴻遠(yuǎn)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（分錄中的金額單位為萬(wàn)元）,2010,年,1,月,2,日投資時(shí),借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本,8 000,（,2000040%,）,貸：銀行存款,7 500,營(yíng)業(yè)外收入,500,2010,年度,B,公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為,700,萬(wàn)元。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整,280,（,70040%,）,貸：投資收益,280,2011,年,3,月,2,日,B,公司宣告發(fā)放股利,600,萬(wàn)元。,借：應(yīng)收股利,240,（,60040%,）,貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,損益調(diào)整,240,2011,年度,B,公司發(fā)生凈虧損為,21 000,萬(wàn)元。,應(yīng)沖減賬
七投資項(xiàng)目(4長(zhǎng)期股權(quán)投資)
