企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,1熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識；,2企業(yè)組織形式的籌劃；,3企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；,4.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),第六章 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃,1,第一節(jié) 企業(yè)

2、所得稅的基礎(chǔ)知識,一、納稅人及其納稅義務(wù),企業(yè)所得稅的,納稅人,是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。,居民企業(yè),指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但,實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi),的企業(yè)。,居民企業(yè),就來源于,境內(nèi)、境外,的所得納稅。,2,一、納稅人及其納稅義務(wù),實際管理機構(gòu),指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,人員,賬務(wù),財產(chǎn)等實施,實質(zhì)性全面,管理和控制的機構(gòu)。,機構(gòu)、場所,指在境內(nèi)從事活動的：(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)提供勞務(wù)的場所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所；,

3、(6)非居民企業(yè),委托單位或個人經(jīng)常,代簽合同，或儲存、交付貨物等，該,營業(yè)代理人,視為其在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。,3,一、納稅人及其納稅義務(wù),非居民企業(yè),指依外國法律成立且實際管理機構(gòu),不在中國境內(nèi),，但在中國,境內(nèi)設(shè)立,機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有,來源于中國境內(nèi)所得,的企業(yè)。,非居民企業(yè)在,境內(nèi)設(shè),機構(gòu)、場所的，就來源于,境內(nèi),的所得，及發(fā)生在,境外但與,境內(nèi)機構(gòu)、場所有,實際聯(lián)系,的所得，納稅。,非居民企業(yè),在境內(nèi),未設(shè),機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所,沒有實際聯(lián)系,的，就來源于中國,境內(nèi),的所得繳稅。（20%）,4,二、企業(yè)所得稅稅

4、率,1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率,25,高新技術(shù)企業(yè)減按,15,計稅,研發(fā)費占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入；科技人員占職工總數(shù).,小型微利企業(yè)減按,20,計稅,年所得額不超30萬元，（彌補了以前年度虧損后確認(rèn)的），,(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；,(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。,2.不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所,沒有實際聯(lián)系,的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按,10,計稅。,5,三、應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損,收入總額,(貨幣和非貨幣

5、)包括：,銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；,股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,租金收入；特許權(quán)使用費收入；,接受捐贈收入；其他收入。,其他收入,包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,6,三、應(yīng)納稅所得額的確定,1.不征稅收入：,財政撥款；,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政府性基金；,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,2.免稅收入：,國債利息收入；,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場

6、所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,符合條件的非營利組織的收入。,7,不征稅收入和免稅收入的區(qū)別,（1）不征稅收入屬于,非經(jīng)營活動,帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。,如利用,財政撥款,購置環(huán)境保護,安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。,（2）免稅收入屬于,經(jīng)營活動,帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。,企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。,企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。,結(jié)論：免稅收入比較好！,8,三、應(yīng)納稅所得額的確定,各項扣除,包括成本、費用、稅金、損

7、失和其他支出,區(qū)分,收益性支出,和,資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。,稅金,指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費附加等會計上計入“,營業(yè)稅金及附加,”的稅金。,不包括企業(yè)所得稅和增值稅。,損失,包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。,9,三、應(yīng)納稅所得額的確定,不得扣除的支出,：,向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；,企業(yè)所得稅稅款；,稅收滯納金；,罰金、罰款和被沒收財物

8、的損失；,公益救濟以外的捐贈支出；,贊助支出；,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；,與取得收入無關(guān)的其他支出。,10,四、準(zhǔn)予扣除項目具體范圍,1、,工資、薪金支出,，,準(zhǔn)予扣除,。,按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等,基本社會保險費和住房公積金，,準(zhǔn)予扣除。,按規(guī)定支付的,補充,養(yǎng)老保險、,補充,醫(yī)療保險，,分別在不超過,職工工資總額5%,標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；,一般商業(yè)保險費，不得扣除,。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。,職工福利費支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。,工會經(jīng)費，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。,職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分

9、，,以后,年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,11,四、準(zhǔn)予扣除項目具體范圍,2、,借款利息支出,：,不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。,購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個月以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。,非金融企業(yè),向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；,非金融企業(yè),向,非,金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。,除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。,12,四、準(zhǔn)予扣除項目具體范圍,3、業(yè)務(wù)招待費,與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的,60%,扣除，但最高

10、不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的,5,。,4、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除,另有規(guī)定,外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入,15%,的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在,以后,納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,13,四、準(zhǔn)予扣除項目具體范圍,5、,公益性的捐贈,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過,年度利潤,總額,12%,的部分，準(zhǔn)予扣除。,公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。,公益性社會團體指基金會、慈善組織等,(依法登記；有法人資格；不以營利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會

11、計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配),企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈支出的,年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的,大于零的數(shù)額,，即：,沒有利潤不能扣除,。,14,四、準(zhǔn)予扣除項目具體范圍,6、,總機構(gòu)管理費,企業(yè)之間支付的,管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的,租金,和,特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的,利息，,不得扣除。,非,居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立,機構(gòu)、場所,，就,境外總機構(gòu),發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等,證明文件,，并,合理分?jǐn)?的，,準(zhǔn)予扣除。,7、其他項目:,企業(yè)依法提取的用于,環(huán)境保護

12、、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予,扣除。提取后改變用途的，不得扣除.,按規(guī)定繳納的,財產(chǎn)保險費,，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的,租賃費，,允許扣除；,勞動保護支出，,準(zhǔn)予扣除。,15,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1、固定資產(chǎn),按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除.,(1)房屋、建筑物，為20年；,(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；,(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；,(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；,(5)電子設(shè)備，為3年。,16,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除.,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：,(1)林木類生產(chǎn)性生

13、物資產(chǎn)，為,10年,；,(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為,3年,。,3、無形資產(chǎn),按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除.,無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于,10,年。,4、長期待攤費用,攤銷年限不得低于,3年,。,17,六、應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,案例：世華公司2009年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目,:,(1)向非金融機構(gòu)借款500萬元，利率10，同期金融機構(gòu)利率8。,(2),業(yè)務(wù)招待費賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。,(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費100萬元。,(4)公益性捐贈40萬元,(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費80萬元

14、。,計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。,18,六、應(yīng)納稅額的計算,解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整,(1)借款利息調(diào)增500(10-8)=10萬,(2),業(yè)務(wù)招待費調(diào)增502525萬元,506030萬元，5000525萬,(3)廣告宣傳費500015%750萬元,100萬元全部允許扣除,(4)允許捐贈1001212萬元,調(diào)增401228萬元,(5)研發(fā)費加扣805040萬元。,應(yīng)稅所得額100+10+25+28-40123萬,應(yīng)交所得稅1232530.75萬元,19,七、影響應(yīng)納稅額的三項制度,指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵

15、的精神。,1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度,是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，,補征稅款，并加收利息。,可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法。,20,七、影響應(yīng)納稅額的三項制度,2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度,是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。,境外,虧損不得抵減境內(nèi)盈利.,3.稅收抵免制度是,避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳

16、納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。,21,3.稅收抵免制度,超過抵免限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的,余額,進行抵補：,(1),居民企業(yè),來源于境外的應(yīng)稅所得；,(2)境內(nèi)設(shè)立,機構(gòu)、場所,的,非居民,企業(yè)取得境外與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。,居民企業(yè),從其直接或者間接,控制(,20%以上股份,),的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得,負(fù)擔(dān)的部分。,22,八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,1.免征、減征企業(yè)所得稅的所得：,(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；,(2)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,(免3減3),；,(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,(免3減3),；,(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；,居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過,500萬元,的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。,2.安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%；,23,3.研究開發(fā)