國家稅收——增值稅

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,寧夏大學(xué),經(jīng)濟管理學(xué)院,國家稅收,增值稅,主要內(nèi)容,增值稅概述,增值稅的征收制度,增值稅應(yīng)納稅額的計算,增值稅的征收管理,出口退稅,2,第一節(jié) 增值稅概述,增值額的含義,增值稅的原理,增值稅的類型,3,一、增值額的含義：V+M,從一件產(chǎn)品來看，其增值額等于其最終售價,從一個企業(yè)的角度來看，其增值額等于其銷售產(chǎn)品的價格減去其為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的原材料、動力等價格,4,環(huán)節(jié),購入額,銷售額,廠商增值額,商品增值額,1,林場（伐木）,0,500,500,500,2,木材廠（加工板材）,500,1000,500

2、,1000,3,家俱廠,1000,2000,1000,2000,4,批發(fā)商,2000,2500,500,2500,5,零售商,2500,3100,600,3100,5,環(huán)節(jié),購入額,銷售額,廠商增值額,增值稅稅額,稅額合計,1,林場（伐木）,0,500,500,50,50,2,木材廠（加工板材）,500,1000,500,50,100,3,家俱廠,1000,2000,1000,100,200,4,批發(fā)商,2000,2500,500,50,250,5,零售商,2500,3100,600,60,310,6,合計,6000,9100,3100,310,注：假設(shè)增值稅稅率為10%。,6,二、增值稅的特

3、點（我國）,近似于中性稅,普遍征收,最終消費者承擔(dān)稅負(fù),稅款抵扣制度,比例稅率,價外征稅,7,三、增值稅的類型,生產(chǎn)型：固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣,收入型：允許抵扣當(dāng)期耗用的固定資產(chǎn)的進項稅額,消費型：當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)進項稅額可全部抵扣,2009年1月1日，中國的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型,8,第二節(jié) 增值稅的征收制度,征稅范圍,納稅人,稅率,減、免稅,9,一、征稅范圍,一般規(guī)定,銷售貨物；進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù),特殊規(guī)定,視同銷售：熟記，分清“外購”在三種情況下要視同銷售,混合銷售：只征收一種稅,兼營：分別核算，分別納稅,其他征稅項目,貨物期貨；銀行銷售金銀；死當(dāng)物品銷售；集郵商品

4、,視同銷售要計算銷項稅額,10,視同銷售,將貨物交付他人代銷;,銷售代銷貨物;,非同一縣(市),將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售;,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;,將自產(chǎn)、委托加工或,購買,的貨物分配給股東或投資者;,將自產(chǎn)、委托加工或,購買,貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;,將自產(chǎn)、委托加工或,購買,的貨物無償贈送他人。,11,業(yè)務(wù)實質(zhì)分析,具有銷售實質(zhì)的行為,以“將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資”為例,表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益總流入,但實際上其是具有銷售實質(zhì)的行為,該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系

5、:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售,取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金(銷售過程),然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程)。這樣,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”,換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”,其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟利益的凈流入”概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時是按公允價值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價值的。,“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,該過程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣,以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為準(zhǔn)來衡量,因為債權(quán)人接受該資產(chǎn)時是以公允價值衡量其價值的,雖

6、然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費計算,但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分,產(chǎn)品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產(chǎn)品真實價值的,否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù),這無異于進行了不等價交換。因此,其屬于具有銷售實質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個人消費”。,12,不具有銷售實質(zhì)的行為,“企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)”,屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化,是不具銷售實質(zhì)的行為,雖然形成的是固定資產(chǎn),但其還在企業(yè)內(nèi)部使用,其所耗產(chǎn)品成本會分

7、期以折舊的方式得到補償,因此該業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,即按“分離法”進行會計處理。,對于“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為,雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值,因此,對這種無償贈送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。這也說明了一個問題:無償贈送行為有時雖屬于義舉,但是超過一定限度的時候,多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益,對此行為不得不有所限制。,13,二、納稅人,一般納稅人,能力要求：會計核算健全，能正確計算稅額,規(guī)模要求,商業(yè)：

8、80萬元（不含稅，一年）,其他：50萬元（不含稅，一年）,身份要求,個人不行，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅業(yè)務(wù)的企業(yè)不行，非企業(yè)性單位不行,小規(guī)模納稅人,凡不符合一般納稅人要求的都按小規(guī)模納稅人管理,14,三、稅率,稅率,17%,13%（要記?。?糧食、食用植物油；圖書、報紙、雜志；水汽、居民用煤炭制品等；化肥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)藥等；農(nóng)產(chǎn)品,零,征收率：3%,零稅率與免稅是一樣的嗎？,15,四、減、免稅,起征點,銷售貨物：500020000元,提供勞務(wù)：500020000元,按次或日：300500元,免稅項目（略）,16,第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅稅額的計算,第一步：判斷是什么業(yè)務(wù),是進口還是普通的銷售業(yè)務(wù),

9、第二步：判斷是什么類型的納稅人,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算方法不一樣,第三步：根據(jù)不同要求進行計算,17,一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額銷項稅額-進項稅額,步驟：,計算銷項稅額,納稅義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生？,確定稅率：是不是13%的低稅率項目？否則都是17%,確定銷售額：商品本身的價款和價外費用,確定進項稅額：沒有銷項稅額，則不抵扣進項稅額,不得抵扣的進項稅額：熟記,憑票抵扣,購貨時取得的專用發(fā)票,進口時從海關(guān)取得的完稅憑證,計算抵扣,收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品：按收購價的13%,運費：按運輸業(yè)發(fā)票上所注明的運費的7%,18,稅務(wù)機關(guān)重新核定價格,當(dāng)月同類產(chǎn)品平均售價,最近月份的同類產(chǎn)品

10、平均售價,組成計稅價格,自產(chǎn)貨物,T,組,成本+利潤+T,消,委托加工業(yè)務(wù)（提供應(yīng)稅勞務(wù)）,T,組,加工費,19,二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額銷售額征收率,注意,不管其購進額，只看銷售額,銷售額是不含稅價,征收率是3%,20,三、進口貨物應(yīng)納增值稅的計算,應(yīng)納稅額進口貨物組成計稅價格適用稅率,步驟,確定關(guān)稅完稅價格：P,關(guān)完,計算應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額：T,關(guān),T,關(guān),P,關(guān)完,t,關(guān),計算進口貨物組成計稅價格：P,組,計算進口貨物的進口環(huán)節(jié)增值稅稅額：T,增,T,增,P,組,t,增,進口時向海關(guān)繳納的增值稅，納稅人可以作為進項稅額抵扣,21,關(guān)于組成計稅價格的公式（1）,因為消費稅是價

11、內(nèi)稅，而且是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，因此在考慮貨物的銷售價格時，必須考慮到消費稅，將消費稅加到價格中去,P,組,P,關(guān)完,+T,關(guān),+T,消,P,組,P,關(guān)完,+T,關(guān),+P,組,t,消,P,組,（1-t,消,）P,關(guān)完,+T,關(guān),（公式1）,（公式2）,22,關(guān)于組成計稅價格的公式（2）,如果所進口/銷售的貨物不是應(yīng)稅消費品，則可將“T,消,”和“t,消,”都看作零。,一般書上只給出公式2。但是如果應(yīng)稅消費品所適用的稅率形式是定額稅率，則適用公式1。例：,某企業(yè)進口汽油10萬升，報關(guān)進口價格為4元/升，關(guān)稅稅率為3%。,T,關(guān),10（43%）1.2萬元,P,組,P,關(guān)完,+T,關(guān),+T,消,10+1

12、.2+101,21.2萬元,汽油的消費稅稅率為1元/升,23,公式（1）和公式（2）,原理：消費稅作為價內(nèi)稅，其稅額包含在商品的價格之中,24,第四節(jié) 增值稅的征收管理,納稅義務(wù)發(fā)生時間：熟記,納稅期限,納稅地點,增值稅專用發(fā)票的管理,25,第五節(jié) 出口退稅,一、出口退稅制度,二、出口退稅貨物范圍,三、出口退稅稅種,四、出口退稅的基本政策,五、出口退稅率,六、出口貨物退稅的計算,26,一、出口退稅制度,（一）出口免稅,（二）出口退稅,（三）出口退稅的原則,征多少，退多少，不征不退,27,二、出口退稅貨物范圍,屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票和專用繳款書,財務(wù)上已作銷售處理

13、,已報關(guān)離境取得出口貨物報關(guān)單，并已收匯核銷,三、出口退稅的稅種,增值稅,消費稅,28,四、出口退稅的基本政策,出口免稅并退稅（又免又退）,出口免稅不退稅（只免不退）,出口不免稅也不退稅（不免不退）,29,五、出口退稅率,實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例,5%、9%、11%、13%、14%、17%,六、出口貨物退稅的計算,只在“又免又退”時才涉及,“免、抵、退”方法,適用于自營或委托出口自產(chǎn)貨物的,生產(chǎn)企業(yè),“先征后退”方法,適用于收購貨物出口的,外貿(mào)企業(yè),30,生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算,“免、抵、退”的含義,免稅：,對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,抵稅：,生產(chǎn)企業(yè)

14、出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,退稅：,生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅,31,內(nèi)銷進項,當(dāng)期免抵退（名義應(yīng)退稅額）,銷項,銷項,銷項,抵頂額,當(dāng)期期末留抵額（名義留抵額）,當(dāng)期期末留抵額（名義留抵額）,當(dāng)期應(yīng)退稅額（實際應(yīng)退稅額）,當(dāng)期應(yīng)退稅額（實際應(yīng)退稅額）,沒有當(dāng)期期末留抵額：,當(dāng)期能抵的都抵了（當(dāng)期內(nèi)銷進項和當(dāng)期免抵退），銷項還有剩，即有當(dāng)期應(yīng)納稅額（即為正），沒有當(dāng)期期末留抵額（名義留抵額）,期末實際留抵額,有當(dāng)期末留抵額,當(dāng)期期末留抵額當(dāng)期免抵退稅額：,當(dāng)期應(yīng)退稅額

15、=當(dāng)期期末留抵額,當(dāng)期免抵（抵頂）稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期期末留抵額當(dāng)期免抵退稅額：,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期免抵（抵頂）稅額=0,32,幾個概念：,當(dāng)期免抵退稅，即出口退稅=,出口銷售額,退稅率,（=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價）,即名義應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期應(yīng)退稅額，即實際應(yīng)退稅額，是稅務(wù)機關(guān)最后真正退回的,當(dāng)期免抵稅額，是用免抵退稅抵內(nèi)銷進項還沒抵完的銷項部分,當(dāng)期期末留抵稅額，即名義留抵額=當(dāng)期銷項內(nèi)銷進項，用來抵當(dāng)期免抵退稅的,期末實際留抵額，最后留給下期抵的稅額，=名義留抵額當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項（當(dāng)期內(nèi)銷進項+,當(dāng)期免抵

16、退稅,）上期留抵稅額,（=出口進項不得抵退（即“小小銷項”）,=當(dāng)期銷項（當(dāng)期全部進項,“小小銷項”,）,真名叫“當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額”=出口銷售額（征稅率退稅率）,如果算“小小銷項”時算出口銷售額時把免稅原料也算進去了（不該算的算了），就要作個減項，就是“免抵稅不得免征和抵扣稅額和抵減額”，把免稅原料的“小小銷項”減掉，,即全部“小小銷項”免稅原料價格（征稅率退稅率）,同理，當(dāng)期免抵退中如果多算了免稅原料的退稅也要減掉，,即當(dāng)期免抵退稅免稅原料價格退稅率,33,具體計算公式,“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額,“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額,當(dāng)期應(yīng)納稅額,“免、抵、退”稅額抵減額,當(dāng)期“免、抵、退”稅稅額,比較結(jié)果,34,例：,某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存