中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十一章

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1、 第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用（課后作業(yè)） 一、單項(xiàng)選擇題 1.某企業(yè)為建造一棟廠房，于2011年1月1日借入一項(xiàng)3年期的長(zhǎng)期借款。該項(xiàng)借款合同本金為200萬(wàn)元，合同年利率為5%，實(shí)際收到款項(xiàng)175.13萬(wàn)元，已存入銀行。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業(yè)該筆長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 2.2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。

2、甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為（ ）萬(wàn)元。 A.1000 B.1155.70 C.1166.51 D.1040 3.2011年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行1萬(wàn)份4年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司發(fā)行債券每份面值為100元，發(fā)行價(jià)款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場(chǎng)年利率為9%，已知（P/F，9%，4）=0.7084，（P/A，9%，4）

3、=3.2397。則2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.87.04 B.100 C.12.96 D.105 4.2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當(dāng)年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場(chǎng)年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0.7473，（P/A，6%，5）=4.2124。則2011年1月1日，

4、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.1000 B.873.67 C.126.33 D.1060 5.2011年1月1日，甲公司發(fā)行2年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元，負(fù)債成份的公允價(jià)值為850萬(wàn)元，發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元。則2011年1月1日，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額（ ）萬(wàn)元。 A.150 B.807.5 C.142.5 D.850 6.A公司（承租人）與B公司

5、簽訂一項(xiàng)設(shè)備的融資租賃協(xié)議。協(xié)議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現(xiàn)值為600萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。A公司將設(shè)備運(yùn)抵公司另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元，該融資租入設(shè)備于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2011年1月31日該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.600 B.615 C.700 D.715 7.A公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)全新設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時(shí)，A公司將以5000元的價(jià)格優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備，則該A公司該融

6、資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的期限為（ ）年。 A.10 B.8 C.7 D.12 8.甲公司2011年1月1日從丁公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，增值稅稅款當(dāng)日支付，剩余款項(xiàng)分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設(shè)備的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用分別

7、為（ ）萬(wàn)元。 A.534.6，65.4 B.600，0 C.534.6，0 D.600，65.4 9.下列各項(xiàng)中不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。 A.借款利息 B.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 C.借款輔助費(fèi)用 D.發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià) 10.2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專門借款100萬(wàn)元準(zhǔn)備建造一棟廠房。甲公司采用出包方式建造廠房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬(wàn)元，4月1日廠房正式開始動(dòng)工建造，8月1日因質(zhì)量安全檢查工程發(fā)生中斷，9月1日恢復(fù)正常施工，至20

8、11年12月31日該項(xiàng)工程尚未完工，預(yù)計(jì)2012年6月30日該廠房可達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。則甲公司該專門借款開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。 A.2011年1月1日 B.2011年3月1日 C.2011年9月1日 D.2011年4月1日 11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（ ）。 A.因勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的建造中斷 B.因材料供給而造成連續(xù)超過3個(gè)月的建造中斷 C.因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的建造中斷 D.因雨季的影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的建造中斷 12.甲公司采用出包方式建造一棟廠

9、房，建造該廠房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬(wàn)元，年利率為5%，利息于每年年末計(jì)提并支付；2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每年年末計(jì)提并支付。與廠房建造有關(guān)資料如下：3月1日開始動(dòng)工，并支付工程備料款300萬(wàn)元；10月1日與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工；11月1日糾紛解決，恢復(fù)施工；12月1日支付工程進(jìn)度款420萬(wàn)元，至2010年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)2011年9月30日所建廠房可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2010年一般借款利息資本化金額為（ ）萬(wàn)元。 A.33 B.13.21

10、 C.14.48 D.14 13.乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬(wàn)元，用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得借款當(dāng)日支付工程備料款150萬(wàn)元，12月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元，至2010年年末固定資產(chǎn)建造尚未完工，預(yù)計(jì)2011年年末該項(xiàng)建造固定資產(chǎn)可完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2010年專門借款的利息資本化金額為（ ）萬(wàn)元。 A.15 B.30

11、 C.9.75 D.12 14.丁公司采用出包方式建造一座廠房，為建造廠房2011年1月1日從銀行取得3年期專門借款300萬(wàn)元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當(dāng)日工程建造開始并支付工程備料款150萬(wàn)元；5月1日取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；7月1日由于勞務(wù)糾紛工程停工；12月1日雙方達(dá)成協(xié)議，恢復(fù)施工；至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費(fèi)用資本化金額為（ ）萬(wàn)元。 A.11 B.8.75 C.2

12、.25 D.18 15.甲公司為了擴(kuò)展美國(guó)市場(chǎng)，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)公司。2011年1月1日，為該項(xiàng)目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入1000萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項(xiàng)工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬(wàn)美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開工建造，年底完工。2011年工程項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)支出為：1月1日支付工程款200萬(wàn)美元；5月1日支付工程款500萬(wàn)美元；12月31日支付剩余工程400萬(wàn)美元。2011年1月1日，市場(chǎng)匯率為

13、1美元=7.0元人民幣；5月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.2元人民幣；6月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.5元人民幣；12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=8.0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為（ ）萬(wàn)元人民幣。 A.1000 B.1080 C.1050 D.1133 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列關(guān)于長(zhǎng)期借款的表述中正確的有（ ）。 A.長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 B.資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)按照長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制

14、造費(fèi)用”等科目 C.長(zhǎng)期借款期末按照公允價(jià)值計(jì)量 D.實(shí)際利率與票面利率相等時(shí)，不存在利息調(diào)整項(xiàng)目 2.2011年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬(wàn)份。該批債券面值總額6000萬(wàn)元，每年年末支付利息，票面年利率為6%，發(fā)行債券時(shí)確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。已知：（P/F,5%，5）=0.7835，（P/A，5%，5）=4.3295。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用，下列說法中正確的有（ ）。 A.2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為6259.62萬(wàn)元 B.2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為6000萬(wàn)元 C.2011年1月1日應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”

15、貸方發(fā)生額259.62萬(wàn)元 D.2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為6212.60萬(wàn)元 3.關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中錯(cuò)誤的有（ ）。 A.可轉(zhuǎn)換公司債券中不僅包含負(fù)債成份還包含權(quán)益成份 B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)? C.發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券時(shí)，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用全部由負(fù)債成份承擔(dān)，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目 D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目核算 4.2011年1月1日甲公司按面值發(fā)行 100萬(wàn)份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額1億元，款項(xiàng)已收存銀行，該債券

16、票面年利率為6%。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%，已知（P/F,9%，5）=0.6499，（P/A，9%，5）=3.8897。則下列說法中正確的有（ ）。 A.2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值為8832.82萬(wàn)元 B.2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值為1167.18萬(wàn)元 C.2011年度應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用794.95萬(wàn)元 D.2011年度“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的攤銷額為194.95萬(wàn)元 5.下列關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A.租賃期開始日，承租人應(yīng)以

17、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ) B.承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 C.或有租金應(yīng)作為最低租賃付款額的構(gòu)成部分計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款 D.承租人發(fā)生的履約成本通常計(jì)入當(dāng)期損益 6.對(duì)于具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，下列表述中正確的有（ ）。 A.如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 B.實(shí)際購(gòu)買價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 C.資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，符合資產(chǎn)化條件的，計(jì)

18、入相關(guān)資產(chǎn)成本 D.資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，應(yīng)全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.下列關(guān)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生是滿足開始資本化的其中一個(gè)條件 B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是滿足開始資本化的其中一個(gè)條件 C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始是滿足開始資本化的其中一個(gè)條件 D.借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足以上三個(gè)條件 8.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化金額的表述中，正確的有（ ）。 A.為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用作為專門借款應(yīng)予以資本

19、化的利息金額，專門借款閑置資金的利息收入沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額 C.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化 D.資本化期間，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化 9.關(guān)于借款費(fèi)用暫停資本化，下列說法中錯(cuò)誤的有（ ）。 A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中因勞務(wù)糾紛發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個(gè)

20、月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化 B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中因質(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷超過3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化 C.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中因可預(yù)見的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化 D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中因可預(yù)見的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過3個(gè)月的，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化 10.關(guān)于借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，下列說法中錯(cuò)誤的有（ ）。 A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化 B.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支

21、出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化 C.如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，與完工部分相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化 D.資產(chǎn)辦理竣工決算的日期為停止資本化的日期 三、判斷題 1.長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （ ） 2.對(duì)于發(fā)行債券時(shí)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”項(xiàng)目，應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 （ ） 3.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司

22、債券，應(yīng)按照發(fā)行債券的面值確認(rèn)負(fù)債成份的入賬價(jià)值。 （ ） 4.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)全部沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。 （ ） 5.融資租賃過程中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ ） 6.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購(gòu)買價(jià)款為基礎(chǔ)確定。 （ ） 7.發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)屬于借款費(fèi)用的范圍。

23、 （ ） 8.企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時(shí)，一般借款利息的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。 （ ） 9.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額一定大于當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 （ ） 10.資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1.戊

24、上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款6700萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股（假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)），初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股（每股面值1元）。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651；利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。 要求： （1）計(jì)算20

25、12年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值及權(quán)益成份的公允價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2012年度應(yīng)確認(rèn)的債券利息（假定全部費(fèi)用化），并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.長(zhǎng)城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。 （2）租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。 （3）租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬(wàn)元和2012年12月31日支付租金1500萬(wàn)元。 （4）2010年1

26、2月31日M設(shè)備的公允價(jià)值為2750.09萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。 （5）租賃內(nèi)含利率為6%。 （6）M設(shè)備于2010年12月31日運(yùn)抵長(zhǎng)城公司，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元，12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)城公司對(duì)其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。 （7）租賃期屆滿后，長(zhǎng)城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。 要求： （1）判斷該租賃的類型，并說明理由。 （2）編制長(zhǎng)城公司（承租人）與該項(xiàng)租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 3.A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司

27、2011年4月1日從銀行借入5000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日， 支付工程備料款2000萬(wàn)元，工程實(shí)體開始建造；2011年8月1日又借入一般借款500萬(wàn)元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷；10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進(jìn)度款3200萬(wàn)元； 12月1日又借入一般借款100萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為5%，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)2012年年末工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計(jì)提并支付借款利息，

28、專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。 要求： （1）計(jì)算2011年專門借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。 （2）計(jì)算2011一般借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。 （3）編制2011年度與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】B 【解析】2011年年初長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即攤余成本為175.13萬(wàn)元，則2011年年末長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息支出-本期支付的利息=175.13（1+10%）-2005%=182.64（萬(wàn)元）。2012年年初該筆長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即為其2011年年末的賬

29、面價(jià)值182.64萬(wàn)元。 2. 【答案】B 【解析】2011年1月1日該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=（1000+100010%3）（1+4%）-3=1155.70（萬(wàn)元）。 3. 【答案】A 【解析】2011年1月1日負(fù)債成份的公允價(jià)值=1005%3.2397+1000.7084=87.04（萬(wàn)元）。 4. 【答案】C 【解析】2011年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=10003%4.2124+10000.7473=873.67（萬(wàn)元），權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-873.67=126.33（萬(wàn)元）。 5. 【答案】C 【解析】2011年1月1日，不考慮發(fā)行費(fèi)用

30、的情況下，權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-850=150（萬(wàn)元）。發(fā)行費(fèi)用在權(quán)益成份與負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)?，?quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=150/100050=7.5（萬(wàn)元）。因此，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=150-7.5=142.5（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 950 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 192.5 貸：應(yīng)付債券——面值 1000 資本公積——其他資本公積

31、142.5 6. 【答案】B 【解析】融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)計(jì)算，故2011年1月31日該融資租入設(shè)備的入賬價(jià)值=600+15=615（萬(wàn)元）。 7. 【答案】A 【解析】因租賃期屆滿時(shí)A 公司存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)，因此該設(shè)備計(jì)提折舊的期限以其使用年限10年為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。 8. 【答案】A 【解析】采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價(jià)值=2002.6730=534.6（萬(wàn)元），購(gòu)買時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-534.6=65.4（萬(wàn)元）。

32、 9. 【答案】D 【解析】借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。 10. 【答案】D 【解析】借款費(fèi)用開始資本化需要同時(shí)滿足以下3個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。2011年4月1日同時(shí)滿足這3個(gè)條件，借款費(fèi)用應(yīng)開始資本化。 11. 【答案】D 【解析】因可預(yù)見的不可抗因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）造成的施工中斷，屬于正常中斷

33、，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 12. 【答案】C 【解析】2010年所占用一般借款的資本化率=（6005%+6006%/12）/（600+600/12）=5.08%，2010年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=30010/12+4201/12=285（萬(wàn)元），則一般借款利息資本化金額=2855.08%=14.48（萬(wàn)元）。 13. 【答案】C 【解析】2010年專門借款利息資本化金額=60010%3/12-（600-150）0.5%2-（600-150-300）0.5%1=9.75（萬(wàn)元）。 14. 【答案】A 【解析】2011年專門借款利息資本化金額=3005%7/12=8.

34、75（萬(wàn)元），一般借款利息資本化金額=（300-150）6%3/12=2.25（萬(wàn)元），則2011年借款費(fèi)用資本化金額=8.75+2.25=11（萬(wàn)元）。 15. 【答案】A 【解析】2011年外幣專門借款匯兌差額=1000（8.0-7.0）+10008%（8.0-8.0）=1000（萬(wàn)元人民幣），資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日即期末長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量。 2. 【答案】ACD 【解析】2011

35、年1月1日債劵的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=60000.7835+60006%4.3295=6259.62（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=6259.62-6000=259.62（萬(wàn)元）。2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息支出-本期支付的利息=6259.62（1+5%）-60006%=6212.60（萬(wàn)元）。 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 6259.62 貸：應(yīng)付債券——面值 6000 ——利息調(diào)整

36、 259.62 3. 【答案】CD 【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)?，?fù)債部分承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目核算。 4. 【答案】ABCD 【解析】2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值=100000.6499+100006%3.8897=8832.82（萬(wàn)元）；權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8832.82=1167.18（萬(wàn)元）；2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=期初攤

37、余成本實(shí)際利率=8832.829%=794.95（萬(wàn)元），利息調(diào)整攤銷額=794.95-100006%=194.95（萬(wàn)元）。 5. 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 6. 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額，滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 7. 【答案】ABCD 【解析】借款費(fèi)用開始資本化需要同時(shí)滿

38、足以下3個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。本題四個(gè)選項(xiàng)均正確。 8. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，資本化期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)以專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，作為專門借款應(yīng)予以資本化的利息金額。 9. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中因?yàn)橘|(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷必須連續(xù)超過3個(gè)月的，借款費(fèi)用才應(yīng)暫停資本化；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，由于可預(yù)見的不可抗力因

39、素發(fā)生的中斷，屬于正常中斷，不管時(shí)間長(zhǎng)短，都不應(yīng)暫停資本化。 10. 【答案】CD 【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的日期，通常為停止資本化的日期，而資產(chǎn)辦理竣工決算的日期不是借款費(fèi)用停止資本化的日期。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公

40、司債券，應(yīng)按負(fù)債成份的公允價(jià)值即合同規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。 4. 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑱?quán)益成份分?jǐn)偟牟糠?，沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。 5. 【答案】√ 6. 【答案】 【解析】具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 7. 【答案】 【解析】債券折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷才屬于借款費(fèi)用。 8. 【答案】√ 9. 【答案】 【解析】每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

41、 10. 【答案】 【解析】資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值=60004%3.4651+60000.7921=5584.22（萬(wàn)元）；權(quán)益成份的公允價(jià)值=6700-5584.22=1115.78（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 6700 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 415.78（6000-5584.22） 貸：應(yīng)付債券——面值

42、 6000 資本公積——其他資本公積 1115.78 （2）2012年度應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5584.226%=335.05（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335.05 貸：應(yīng)付利息 240（60004%） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 95.05（335.05-240） （3）2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/10015=900（萬(wàn)股） 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付債券—

43、—面值 6000 資本公積——其他資本公積 1115.78 貸：股本 900 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 320.73（415.78-95.05） 資本公積——股本溢價(jià) 5895.05 注：轉(zhuǎn)換時(shí)增加的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額=轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值-股本的金額=（6000-320.73）+1115.78-900=5895.05（萬(wàn)元）。 2. 【答案】 （1）

44、該項(xiàng)租賃為融資租賃。 理由：最低租賃付款額=15002=3000（萬(wàn)元），最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/（1+6%）+1500/（1+6%）2=2750.09（萬(wàn)元），最低租賃付款額現(xiàn)值超過租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2750.09萬(wàn)元的90%，所以該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 （2） ①2010年12月31日 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=2750.09+10=2760.09（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2750.09=249.91（萬(wàn)元）。 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2760.09 未確認(rèn)融資費(fèi)用 249

45、.91 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3000 銀行存款 10 ②2011年12月31日 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500 2011年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=2750.096%=165.01（萬(wàn)元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 165.01 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

46、 165.01 融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760.09/2=1380.05（萬(wàn)元） 借：制造費(fèi)用 1380.05 貸：累計(jì)折舊 1380.05 ③2012年12月31日 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500 2012年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=249.91-165.01=84.9（萬(wàn)元）

47、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 84.9 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 84.9 融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04（萬(wàn)元） 借：制造費(fèi)用 1380.04 貸：累計(jì)折舊 1380.04 ④租賃期滿歸還租賃設(shè)備 借：累計(jì)折舊 2760.09 貸：固定資產(chǎn)——融資租入

48、固定資產(chǎn) 2760.09 3. 【答案】 （1）2011年專門借款利息資本化金額=50007%6/12-（5000-2000）2%3/12=160（萬(wàn)元）。 2011年專門借款費(fèi)用化金額=50007%3/12-50002%3/12=62.5（萬(wàn)元）。 （2）2011年一般借款利息資本化金額 2011年一般借款資本化率=（5008%5/12+1005%1/12）/（5005/12+1001/12）=7.89% 一般借款利息資本化金額=（2003/12+2001/12）7.89%=5.26（萬(wàn)元） 一般借款費(fèi)用化金額=5008%5/12+1005%1/12-5.

49、26=11.83（萬(wàn)元） （3） 專門借款利息收入總額=50002%3/12+（5000-2000）2%3/12=40（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付利息=50007%9/12+5008%5/12+1005%1/12=279.59（萬(wàn)元） 借：在建工程 165.26（160+5.26） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 74.33（11.83+62.5） 銀行存款 40