注冊稅務(wù)師稅法二沖刺串講 章節(jié)重點(diǎn)總結(jié)

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1、33 / 33 音頻資料聯(lián)系QQ271674469 2012年注冊稅務(wù)師-稅法二-章節(jié)考點(diǎn)總結(jié)【密】 前　言 一、課程說明 　　本課程適宜在臨考前總復(fù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，通過對教材中的重要知識點(diǎn)進(jìn)行梳理和強(qiáng)調(diào)，幫助考生在全面學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，利用較少時(shí)間對教材進(jìn)行總括性復(fù)習(xí)，幫助考生查找是否有知識點(diǎn)遺漏，對重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行再次強(qiáng)調(diào)性復(fù)習(xí)。本課程目的不是押題、猜題，而是建立在對歷年考試題常規(guī)性分析的基礎(chǔ)上，對本年度復(fù)習(xí)內(nèi)容和復(fù)習(xí)方式進(jìn)行的“要點(diǎn)”提示性的考前輔導(dǎo)。 　　 　　

2、二、歷年試題特點(diǎn)分析 　　通過對近幾年注冊稅務(wù)師考試《稅法（Ⅱ）》科目的分析，本課程考試主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 　?。ㄒ唬╊}型穩(wěn)定，試題量大。（90個(gè)題目，150分鐘） 　?。ǘ┛键c(diǎn)分布廣泛，全面考核。 　?。ㄈ﹤?cè)重考核考生的“三個(gè)能力”。試題側(cè)重考核對知識的理解能力、應(yīng)用能力和職業(yè)判斷能力。 　?。ㄋ模﹤?cè)重對新知識的考核。 　　近三年試題題型分值分布表： 章節(jié) 年份 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合分析題 本年合計(jì) 平均分值 所占比重 第一章 《企業(yè)所得稅》 2011 15 20 － 18 53 48 34.29% 2010 11 22

3、 － 12 45 2009 14 18 2 12 46 第二章 《個(gè)人所得稅》 2011 10 12 8 － 30 34.67 24.76% 2010 13 12 － 12 37 2009 11 14 — 12 37 第三章 《土地增值稅》 2011 2 4 — 6 12 13.67 9.76% 2010 3 2 8 — 13 2009 4 8 4 — 16 第四章 《印花稅》 2011 4 6 2 － 12 12.33 8.81% 2010 4 6 － －

4、 10 2009 4 4 7 － 15 第五章 《房產(chǎn)稅》 2011 2 4 4 － 10 7.67 5.48% 2010 2 4 － － 6 2009 2 4 1 － 7 第六章 《車船稅》 2011 2 4 2 － 8 6.67 4.76% 2010 2 4 － － 6 2009 2 4 － － 6 第七章 《契稅》 2011 2 4 － － 6 7.33 5.24% 2010 2 4 4 － 10 2009 2 4 － － 6 第八章

5、 《城鎮(zhèn)土地使用稅》 2011 2 4 － － 6 7.33 5.24% 2010 2 4 　 － 10 2009 2 4 － － 6 第九章 《耕地占用稅》 2011 1 2 － － 3 3 2.14% 2010 1 2 － － 3 　　 　　三、2012年教材變動情況分析 章節(jié) 名稱 新增和變化知識點(diǎn) 第一章 《企業(yè)所得稅》 29 第二章 《個(gè)人所得稅》 31 第三章 《土地增值稅》 4 第四章 《印花稅》 3 第五章 《房產(chǎn)稅》 3 第六章 《車船稅》 全面變化 第

6、七章 《契稅》 1 第八章 《城鎮(zhèn)土地使用稅》 1 第九章 《耕地占用稅》 1 　　 　　四、應(yīng)試技巧與復(fù)習(xí)方法 　　1.單項(xiàng)選擇題（40分/40題） 　　單項(xiàng)選擇題是各類題型中難度最小的一種題型。如果能夠確定正確答案，直接選擇即可，不能確定正確答案時(shí)，可以采用“排除法”和“猜測法”進(jìn)行選擇，因?yàn)椴淮嬖诘箍鄯种疲圆荒芊艞壢魏晤}目。 　　復(fù)習(xí)時(shí)注意知識點(diǎn)的準(zhǔn)確，練習(xí)做題速度。 　　2.多項(xiàng)選擇題（60分/30題） 　　根據(jù)歷年考試情況，少選可以得分，這是注冊稅務(wù)師考試與注冊會計(jì)師考試試題題型最大的區(qū)別之一，在某種程度上降低了難度，這就要求我們做題時(shí)要謹(jǐn)慎，要選擇

7、有把握的選項(xiàng)，寧可少選，多得分，也不能冒險(xiǎn)，導(dǎo)致失分。 　　復(fù)習(xí)時(shí)注意知識點(diǎn)的聯(lián)系性，歸納總結(jié)，通過練習(xí)題查找遺漏。 　　3.計(jì)算題（16分，2題，每題4個(gè)問題） 　　這類題型綜合性較強(qiáng)，但有時(shí)其難度尚不及一道多項(xiàng)選擇題，因此再次強(qiáng)調(diào)多項(xiàng)選擇題遇到“陷阱”時(shí)，先放棄，可能后面的計(jì)算題更為簡單，更能得分。 　　計(jì)算題一般是多個(gè)稅種組合出題，復(fù)習(xí)時(shí)注意稅種間確認(rèn)收入的差異性。 　　4.綜合分析題（24分，2題，每題6個(gè)問題） 　　該題型綜合性強(qiáng)。針對考試對考生跨章節(jié)進(jìn)行測試的特點(diǎn)，綜合分析題中有些考題可能會將各章節(jié)所要測試的知識點(diǎn)串聯(lián)綜合起來分析，考生在答題時(shí)，要認(rèn)真審題，注意題中所給

8、資料和提供的條件，做題時(shí)一定要細(xì)心，因?yàn)橐坏┠巢阶鲥e(cuò)，后面的題目也會隨之出錯(cuò)。 　　綜合題中企業(yè)所得稅是必考內(nèi)容，復(fù)習(xí)中關(guān)注企業(yè)所得稅計(jì)算的體系性、注重材料間邏輯性、注意細(xì)節(jié)，通過在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多練習(xí)，提高做題速度。 第一章　企業(yè)所得稅 章節(jié) 年份 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合分析題 本年合計(jì) 平均分值 所占比重 第一章 《企業(yè)所得稅》 2011 15 20 － 18 53 48 34.29% 2010 11 22 － 12 45 2009 14 18 2 12 46 　　按照考點(diǎn)劃分本章總體結(jié)構(gòu) 重要程度 內(nèi)容 教材節(jié)

9、次 具體內(nèi)容 ★ 一、納稅人、征稅對象、稅率 1、2、3 1.納稅人與征稅對象 2.稅率 ★★★ 二、應(yīng)納稅額計(jì)算 4、5、6、9、10 1.應(yīng)納稅所得額=收入-扣除項(xiàng)目-可以彌補(bǔ)的虧損（包括資產(chǎn)） 2.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 3.境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收抵免+境外應(yīng)納稅額 ★★ 三、特殊業(yè)務(wù) 7、8、12 1.企業(yè)重組 2.房地產(chǎn)企業(yè) 3.特別納稅調(diào)整 ★★ 四、征收管理 11、13 1.核定征收 2.查賬征收 說明：本章共分2講，其中具體內(nèi)容中藍(lán)色字體部分作為第一講內(nèi)容，綠色字體部分作為第二講內(nèi)容。 第一講　企

10、業(yè)所得稅（一） 　　一、納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人 　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 　　（二）征稅對象 　　征稅對象的分類： 按照所得的內(nèi)容劃分 正常經(jīng)營期間 生產(chǎn)經(jīng)營所得 其他所得 清算期間 清算所得 按照所得來源地劃分 境內(nèi)所得 境外所得 　?。ㄈ┘{稅人、征稅對象、適用稅率對比 納稅人 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 境內(nèi)、境外所得 25% 非居民企業(yè) 有機(jī)構(gòu)場所 與之有實(shí)際聯(lián)系 境內(nèi)、

11、境外所得 25% 與之沒有實(shí)際聯(lián)系 境內(nèi)所得 20%（減半） 境外所得 不交稅 無機(jī)構(gòu)場所 　　 境內(nèi)所得 20%（減半） 境外所得 不交稅 　　 　　二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　用公式表示： 　　應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的虧損 　?。ㄒ唬┦杖肟傤~ 　 分類 內(nèi)容 特別關(guān)注 教材變化 1 一般收入 1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性

12、投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8.接受捐贈收入； 9.其他收入。 1.不同銷售方式中收入確認(rèn)的時(shí)間 2.存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓與退回的處理 3. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)時(shí)間 5. 接受捐贈收入確認(rèn)時(shí)間 　 2 特殊收入 1.分期收款方式銷售貨物 2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù) 3.售后回購方式銷售 4.買一贈一組合方式銷售 5.以舊換新銷售 6.視同銷售★★ 1.買一贈一組合方式銷售 2.視同銷售（資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化） 3.售后回購P1

13、4“值得注意……”一段 6.P13最后一段 3 不征稅收入 1.財(cái)政撥款 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 1企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 2.不包括國家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金。 3.出口退稅不屬于財(cái)政性資金 4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用（資產(chǎn)），不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（攤銷） P16新增了第3點(diǎn)（2）中的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的規(guī)定 4 免稅收入 1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

14、的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營利公益組織的收入。 　 P15倒數(shù)第15行，新增免稅收入的第5點(diǎn) 　?。ǘ┛鄢?xiàng)目 　　1.工資、薪金支出 　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 　　2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 　?。?）職工福利費(fèi) 　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予

15、扣除。 　　注意：福利費(fèi)的范圍；14%基數(shù)的計(jì)算；超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)不能扣除；“發(fā)生”含義的變化 　?。?）職工教育經(jīng)費(fèi) 　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 　　注意：另有規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)（單獨(dú)核算的職工培訓(xùn)費(fèi)）；經(jīng)過認(rèn)定的基數(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額80% 的部分，準(zhǔn)予扣除。（此處教材錯(cuò)誤，見財(cái)稅[2010]65號，稅法原文是8%的部分準(zhǔn)予扣除。） 　　3.社會保險(xiǎn) 　?。?）符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

16、可以扣除。 　　 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。 　　（2）為財(cái)產(chǎn)購買的保險(xiǎn)，符合規(guī)定的可以扣除。 　　4.利息費(fèi)用和借款費(fèi)用 　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除。 　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)

17、生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　?、僭谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第②條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性 　　投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 　　【例題單選題】甲乙公司屬于關(guān)聯(lián)公司，甲公司占乙公司40%的股權(quán)份額，同時(shí)借給乙公司長期借款860萬元，約定年利率7%。乙公司所有者權(quán)益總額1 000萬元，同期銀行貸款利率是5%。乙公司支付給甲公司的利息中不能稅前扣除的（　

18、）萬元。 　　A.17.2　　B.4.2　　C.16　　D.20.2 　　[答疑編號3624010101] 　『正確答案』D 『答案解析』不能扣除的利息=607%+8002%=4.2+16=20.2（萬元） 　?、谄髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ?。?）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。 　　（5）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出（本年新增） 　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該

19、企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為： 　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 　　企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 　　5.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 　　

20、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年的營業(yè)收入包括視同銷售收入。 　　【例題單選題】企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。本年可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（?。┤f元。 　　A.30　　B.14　　C.13.5　　D.10 　　[答疑編號3624010102] 　『正確答案』B 『答案解析』5060%=30（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（2 000+500+300）0.

21、5%=14（萬元），本期可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是14萬元。 　6.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 　?。?）基數(shù)確認(rèn)：營業(yè)收入的內(nèi)容 　?。?）扣除方式：本期扣不完的遞延到以后年度 　　7.公益性捐贈支出 　　企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，

22、準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 　　注意：公益性捐贈支出的扣除限額計(jì)算基數(shù)是會計(jì)利潤，不是應(yīng)納稅所得額。 扣除部分新增內(nèi)容 P24 第17行，新增舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈全額扣除的問題 第20行，新增捐贈的第5點(diǎn) P25 新增了17、18和19點(diǎn)可扣除的項(xiàng)目 　?。ㄈ┎坏每鄢捻?xiàng)目 　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 　　2.企業(yè)所得稅稅款； 　　3.稅收滯納金； 　　4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出； 　　6.贊助支出；

23、　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除 　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。 　　注意：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金問題 　?。ㄋ模┨潛p彌補(bǔ) 　　1.虧損的概念 　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 　　注意：與會計(jì)的虧損相區(qū)分 　　2.虧損的彌補(bǔ) 　?。?）時(shí)間要求 　　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過

24、五年。 　?。?）范圍要求 　 情況 要求 1 境內(nèi)境外虧損彌補(bǔ) 境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，但是境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。 2 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。 3 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得彌補(bǔ)虧損問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 　　（五）資產(chǎn)的所得稅處理（屬于扣除項(xiàng)目問題） 　　1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 　?。?）計(jì)稅基礎(chǔ) 　　注意：

25、自2009年實(shí)行消費(fèi)性增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)不包括可以抵扣的增值稅。 　　（2）折舊 　 問題 具體要求 1 折舊范圍 不能計(jì)提折舊的資產(chǎn)： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 2 折舊的起止時(shí)間 自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 3 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 4 折舊年限 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 　?。?）房屋、建筑物，為20年； 　?。?）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為1

26、0年； 　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 　?。?）電子設(shè)備，為3年。 5 折舊方法 直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 　　（3）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 　 內(nèi)容 攤銷時(shí)間 新增內(nèi)容P28 1 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊.（略） 2

27、 租入固定資產(chǎn)的改建支出 合同約定的剩余租賃期限 3 固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)尚可使用年限 4 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年 　　2.無形資產(chǎn)（略） 　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（略） 　　4.存貨（略） 　　5.投資資產(chǎn)（略） 　　（六）資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理（新內(nèi)容） 第二講　企業(yè)所得稅（二） 　　一、企業(yè)重組的稅務(wù)處理 　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 　　當(dāng)同時(shí)滿足以下5個(gè)條件時(shí)，適用

28、特殊性重組；不能滿足時(shí)屬于一般性重組。 　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 　　2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（75%）。 　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 　　4.重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例（85%）。 　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 　 企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理 企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 股權(quán)收購 1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以

29、公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 資產(chǎn)收購 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)合并 1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清

30、算進(jìn)行所得稅處理。 3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。 3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)分立 1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對

31、價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（略） 備注 非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

32、=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 　　 　　二、房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理 　　企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工： 　　1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。 　　2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 　　3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。 　?。ㄒ唬┦杖氲亩悇?wù)處理 　　1.收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 　　企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具

33、體按以下規(guī)定確認(rèn)： 　?。?）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　?。?）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　?。?）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：P43 　　2.計(jì)稅毛利率 　　企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、

34、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定： 　?。?）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。 　　（2）開發(fā)項(xiàng)目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%. 　?。?）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%. 　?。?）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%. 　?。ǘ┏杀?、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理 　　1.企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 　　2.已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的

35、計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定： 　　可售面積單位工程成本=成本對象總成本成本對象總可售面積 　　已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本 　?。ㄈ┯?jì)稅成本的核算方法 　　1.計(jì)稅成本對象的確定原則 　　可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則。 　　2.開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容 　　土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi) 　　3.成本計(jì)算方法 　　4.幾項(xiàng)可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用 　　三、特別納稅調(diào)整 　　 　　四、稅收優(yōu)惠 序號 優(yōu)惠形

36、式 內(nèi)容 教材變化及說明 1 收入的優(yōu)惠 免稅收入 　 減計(jì)收入 P71農(nóng)村金融減計(jì)收入 2 扣除優(yōu)惠 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 加計(jì)50% 3 安置殘疾人工資加計(jì)扣除 加計(jì)100% 4 加速折舊 年限縮短，60%為限；方法選擇 5 所得額優(yōu)惠 減征與免征優(yōu)惠 P62 3.農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目優(yōu)惠（全面復(fù)習(xí)） 6 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 滿2年，投資額的70%，抵減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 7 稅率優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè) 15% P66 第12行，新增了高新技術(shù)企業(yè)的第2和第3點(diǎn) 8 小型微利企業(yè) 20% 應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按

37、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 9 過渡期優(yōu)惠稅率 　 10 稅額優(yōu)惠 購置并實(shí)際使用節(jié)能、環(huán)保、安全生產(chǎn)設(shè)備 按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。 11 其他 促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠 P72 12 軟件產(chǎn)業(yè)、證券投資基金、西部大開發(fā) P73—75 　　 　　五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為： 　　實(shí)際應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵

38、免稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額 　　（二）境外所得抵扣稅額的計(jì)算 　　1.境內(nèi)所得與境外所得 　　2.可抵免境外所得稅額（a） 　　可抵免境外所得稅額＝境外所得境外稅率（境外應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際繳納稅款）。 　　稅收饒讓：來自于稅收協(xié)定地區(qū)，享受免稅或減稅待遇，按照規(guī)定視同已繳，可以抵免。 　　3.境外稅額的抵免限額（b） 　　境外稅額的抵免限額＝應(yīng)納稅總額來源于某國的所得額／應(yīng)納稅所得額總額 　　當(dāng)ab時(shí)，抵免b,（a-b）的差額遞延到以后年度，5年的期限，補(bǔ)充a

39、下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率（相對數(shù)核定）： 　?。?）能正確核算（查實(shí)）收人總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的； 　?。?）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的； 　　（3）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。 　　采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下： 　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 　　或：=成本（費(fèi)用）支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 　　應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 　　（四）非居民企業(yè)核定征收 　　非居民企業(yè)因

40、會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。 　 類型 應(yīng)納稅所得額 1 按收入總額核定 收入總額利潤率 2 按成本費(fèi)用核定 成本費(fèi)用總額（1－利潤率）利潤率 3 按經(jīng)費(fèi)支出換算 經(jīng)費(fèi)支出總額（1－利潤率－營業(yè)稅稅率）利潤率 　　（五）清算所得稅計(jì)算 　 項(xiàng)目 內(nèi)容 計(jì)算 1 兩個(gè)概念 清算所得 全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+加上債務(wù)清償損益等后的余額 剩余資產(chǎn) 全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-職工的工資、社會保險(xiǎn)

41、費(fèi)用和法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù) 2 兩方當(dāng)事人 清算企業(yè) 清算所得稅 清算企業(yè)股東 股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓 3 備注 企業(yè)的企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得 　　 　　六、征收管理 　　（一）非居民企業(yè)源泉扣繳 　　1.扣繳義務(wù)人 　　法定扣繳義務(wù)人：法定扣繳義務(wù)人是支付人，即依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。 　　指定扣繳義務(wù)人：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 　　2.扣繳方法

42、　?。?）辦理登記報(bào)送資料 　　扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。 　?。?）扣繳稅款 　?。?）繳入國庫 　　扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。 　?。?）特殊情況 　　因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。 　　扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣

43、繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）扣繳清算 　　對多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。 　　（二）居民企業(yè)征收管理 　　1.納稅地點(diǎn) 　　2.納稅期限 　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳（15日），年終匯算清繳（5個(gè)月），多退少補(bǔ)。 　　1.納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 　　2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不

44、足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 　　3.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 　　（60日：納稅人在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。） 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并結(jié)清稅款。 第二章　個(gè)人所得稅 　最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題型 2011 2010 2009 考點(diǎn) 單選題 10 13 11 個(gè)人所得稅的計(jì)算；個(gè)人所得稅征稅對象；股票期權(quán)個(gè)稅計(jì)算；稿酬計(jì)算；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅計(jì)算；個(gè)人所得稅的減

45、免稅優(yōu)惠；境內(nèi)無住所的個(gè)人涉稅問題 多選題 12 12 14 個(gè)人所得稅征稅對象；個(gè)人所得稅中居民納稅人和非居民納稅人的劃分；個(gè)人所得稅的計(jì)算；股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理；個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠；年終獎(jiǎng)個(gè)稅政策；利息股息紅利政策 計(jì)算題 8 － － 個(gè)人所得稅的計(jì)算，包括工資薪金所得，境外所得，限售股轉(zhuǎn)讓所得　　 綜合題 　 12 12 個(gè)人所得稅的計(jì)算；個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠；個(gè)人所得稅中關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人若干稅收政策執(zhí)行的問題 合計(jì) 30 37 37 　　 　　個(gè)人所得稅特點(diǎn)是分項(xiàng)目計(jì)算，備考復(fù)習(xí)時(shí)注意每種所得的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法。

46、 　 　　一、納稅人與納稅義務(wù)范圍 　?。ㄒ唬┘{稅人分類 　　1.居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 　　2.非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 　?。ǘ┘{稅義務(wù)范圍 　　居民納稅人：負(fù)有全面納稅義務(wù)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 　　非居民納稅人：負(fù)有有限納稅義務(wù)，從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個(gè)人所得稅。 　　 時(shí)間 境內(nèi)所得 境外所得 無住所 （居民） 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 1——5年 納稅 納稅 納稅 不納稅 第6年以后 滿一

47、年 納稅 納稅 納稅 納稅 不滿一年 納稅 納稅 不納稅 不納稅 不滿90天 納稅 不納稅 不納稅 不納稅 無住所 （非居民） 連續(xù)或者累計(jì)工作90日以上1年之內(nèi)，稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天不滿一年 納稅 納稅 不納稅 不納稅 納稅 （境內(nèi)任董事高管，境外履行職務(wù)） 連續(xù)或者累計(jì)工作不超過90日，稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183天。 納稅 （公司采用核定利潤征收企業(yè)所得稅） 不納稅 不納稅 不納稅 備注 相關(guān)條件的判斷 1.時(shí)間的計(jì)算：居住天數(shù)、工作天數(shù) 2.所得來源的確定 　　注：表格

48、的中“不納稅”包括“免稅”的情況，這里不作區(qū)分。 　　 　　二、征稅對象與應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。ㄒ唬┦杖氲拇_定 　　個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 　?。ǘ┵M(fèi)用扣除的方法 扣除方法 應(yīng)稅項(xiàng)目 1.定額扣除 工資薪金所得 2.定額和定率結(jié)合扣除 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)

49、產(chǎn)租賃所得 3.會計(jì)核算 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 4.不扣除費(fèi)用 利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得 　?。ㄈ┚唧w項(xiàng)目 　　1.工資、薪金所得 　　下列項(xiàng)目屬于“工資、薪金” 　?。?）出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采用單車承包或承租運(yùn)營，駕駛員取得客貨營運(yùn)取得的收入。 　?。?）商品營銷活動中對業(yè)績突出人員的免費(fèi)考察等費(fèi)用。 　?。?）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 　　2.計(jì)稅方法 　　應(yīng)納稅所得額=月收入-減除費(fèi)用 　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率－速算

50、扣除數(shù) 　 情形 計(jì)算方法 1 受雇和派遣單位分別支付工資 （1）單位代扣代繳： 雇傭單位應(yīng)扣繳稅額=（月收入-減除費(fèi)用）稅率－速算扣除數(shù) 派遣單位應(yīng)扣繳稅額=月收入稅率－速算扣除數(shù) （2）個(gè)人補(bǔ)繳： 個(gè)人補(bǔ)繳稅款=（月收入-減除費(fèi)用）稅率－速算扣除數(shù)-已代扣代繳稅額 2 個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金所得稅的計(jì)算 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。除全年一次性獎(jiǎng)金之外的其他的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等一律與當(dāng)月工資合并，計(jì)算所得稅。 3 對個(gè)人因解除勞動合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法 {[（x －免稅所得）實(shí)際年

51、數(shù)－扣除標(biāo)準(zhǔn)]稅率－速算扣除數(shù)}實(shí)際年數(shù)（實(shí)際工作年數(shù) 最大12 ） 4 提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入 【（收入/實(shí)際月份數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*稅率 -速算扣除數(shù)】*實(shí)際月份數(shù) 　　2.勞務(wù)報(bào)酬所得 　?。?）征稅范圍 　　注意與工資、薪金所得區(qū)分：兩者的主要區(qū)別在于，是否雇傭與被雇傭關(guān)系。 　?。?）應(yīng)納稅額計(jì)算 　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入－規(guī)定費(fèi)用（定額或定率） 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額20%（畸高收入時(shí)實(shí)行加成征收） 　　關(guān)于次的規(guī)定 　?、賹儆谝淮涡允杖氲模匀〉迷擁?xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額； 　?、趯儆谕豁?xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)（同一縣含縣級市、區(qū)

52、）取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。 　　注意：不同項(xiàng)目的所得要分別計(jì)算。 　　【例題計(jì)算題】王某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，在A省一次取得勞務(wù)報(bào)酬21000元。在B省M市第一場演出取得12000元收入，第二場演出取得20000元。計(jì)算其10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。 　　『正確答案』王某的收入屬于兩次收入，在A省取得收入: 　　應(yīng)納稅所得額＝21000（1－20%）＝16800（元） 　　應(yīng)納稅額＝1680020%＝3360（元） 　　在B省M市取得收入屬于一次。 　　應(yīng)納稅所得額＝（12000＋20000）（1－20%）＝25600（元） 　　

53、應(yīng)納稅額＝2560030%－2000＝5680（元） 　　其10月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝3360＋5680＝9040（元） 　　3.稿酬所得 　?。?）范圍 　?、偃温?、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 　?、诔霭嫔绲膶I(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 　　（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入－規(guī)定費(fèi)用（定額或定率） 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額

54、適用稅率 　　實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額（1－30%） 　　每次收入的確定： 　　①個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。 　?、谠趦商幓騼商幰陨铣霭妗l(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。 　　③個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。 　?、茏髡呷ナ篮螅瑢θ〉闷溥z作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。 　　4.特許權(quán)使用費(fèi) 　?。?）征稅范圍 　　特許權(quán)使用費(fèi)

55、所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 　?、僮髡邔⒆约旱奈淖肿髌肥指逶驈?fù)印件公開拍賣取得的所得。 　　②個(gè)人取得的特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入。 　　③從2002年5月1日起編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)。 　　（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)用扣除方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。 　　每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。 　　特許權(quán)使用費(fèi)適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率（20%） 　　5.利息、股息、紅利所得的

56、計(jì)稅方法 　　應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）適用稅率（20%） 　　注意： 　?。?）以每次取得的收入額為應(yīng)納稅額，不得扣除任何費(fèi)用； 　?。?）對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得從2005年6月13日起減按50%計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；以股票形式取得的紅利，按照股票票面金額計(jì)算收入。 　　6.財(cái)產(chǎn)租賃所得 　?。?）征稅對象 　　財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 　?。?）應(yīng)納稅額的計(jì)算

57、　　收入：財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 　　關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除有關(guān)稅、費(fèi)的次序問題應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用： 　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（完稅（繳款）憑證） 　　（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（有效、準(zhǔn)確憑證。以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。） 　?。?）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 　　7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。 　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi) 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得

58、額適用稅率（20%） 　　8.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 　　應(yīng)納稅所得額 　　對于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商業(yè)戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計(jì)算公式如下： 　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金） 　　收入總額，是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入等。 　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金?！? 　　9

59、.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅 　?。?）收入總額 　　對外投資分回的利息、股息和紅利單獨(dú)計(jì)算，作為“利息、股息和紅利”項(xiàng)目計(jì)算。 　　生產(chǎn)經(jīng)營所得包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。 　　（2）扣除項(xiàng)目（P219） 　?。?）虧損彌補(bǔ) 　　虧損彌補(bǔ)年度虧損可用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)但最長不超過5年。 　　查賬征收的企業(yè)改為核定方式后在查賬方式下認(rèn)定的虧損未彌補(bǔ)的不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。 　?。?）清算所得 　　企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。 　　清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各

60、項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。（與企業(yè)所得稅不同） 　　 　　三、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法 　?。ㄒ唬┛鄢栀浛畹挠?jì)稅方法 　?。ǘ┚惩饫U納稅額抵免的計(jì)稅方法 　　個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國限額法。公式為： 　　來自某國或某地區(qū)的抵免限額＝Σ（來自某國或某地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率－速算扣除數(shù) 　　或：＝Σ（來自某國或某地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的凈所得＋境外實(shí)繳稅款－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率－速算扣除數(shù) 　　允許抵免額要分國確定。對于超限額部分（境外繳納大于限額）不允許在應(yīng)納稅額中抵扣但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)

61、的不足限額（境外實(shí)繳小于限額）中補(bǔ)扣。下一年度結(jié)轉(zhuǎn)后仍有超限額的，可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，但最長不得超過5年。 　　應(yīng)納稅額＝Σ（來自某國或某地區(qū)的所得－費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額 　?。ㄈ﹥扇艘陨瞎餐〉猛豁?xiàng)目收入的計(jì)稅方法 　　兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。 　?。ㄆ撸﹤€(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法　 階段 授權(quán) 　 行權(quán) 　 轉(zhuǎn)讓 狀態(tài) 接受 等待（行權(quán)前轉(zhuǎn)讓） 購買 持有 放棄 納稅義務(wù) 不納稅 工資、薪金所得 工資、薪金所

62、得 利息、股息、紅利所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　（十一）關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅的征收方法 　　個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。 　　股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定： 　　股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）行權(quán)股票份數(shù) 　　限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定： 　　應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日股票市價(jià)＋本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）/2本批次解禁股票份數(shù)－被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對象獲取的限制性股

63、票總份數(shù)） 　　（十四）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)算方法 類型 性質(zhì) 應(yīng)納稅所得額 股票期權(quán) 股權(quán)激勵(lì) 1.授權(quán)：不確認(rèn)所得 2.行權(quán)前：工資薪金 3.行權(quán)：工資薪金（行權(quán)股票的每股市場價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量 4.行權(quán)后：股息紅利或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（再轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去購買日價(jià)格） 股票增值權(quán) 股權(quán)激勵(lì) （行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）行權(quán)股票份數(shù) 限制性股票 股權(quán)激勵(lì) （股票登記日股票市價(jià)＋本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）/2本批次解禁股票份數(shù)－被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

64、限售股 股權(quán)改革 限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)） 不能提供原值證明：限售股收入（1－15%）　 　?。ㄊ澹┢髽I(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法 第三章　土地增值稅 最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題型 2011 2010 2009 考點(diǎn) 單選題 2分 3分 4分 土地增值稅的納稅申報(bào)期限以及申報(bào)時(shí)需要提供的相關(guān)資料；土地增值稅的計(jì)算；土地增值稅的優(yōu)惠政策；土地增值稅清算管理 多選題 4分 2分 8分 土地增值稅的納稅范圍；土地增值稅加計(jì)扣除的規(guī)定；土地增值稅的清算管理；土地增值稅的核定征收；普通住宅標(biāo)準(zhǔn)的判斷 計(jì)算題 　 8分 4分

65、 土地增值稅的計(jì)算 綜合題 6分 － － 土地增值稅的計(jì)算 合計(jì) 12分 13分 16分 　 　　 　　一、土地增值稅的概念 　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。 　　 　　二、征稅范圍 　　土地增值稅的課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。 　　1.轉(zhuǎn)讓 　　2.國有土地 　　3.地上的建筑物及其附著物 　　4.增值性收入 序號 規(guī)定 業(yè)務(wù) 屬于應(yīng)征收土地增值稅的特殊情況 1 暫免征收 1.房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的 （1）對

66、投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的 （2）凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的； （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的。 2.合作建房 建成后轉(zhuǎn)讓的， 3.在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的 　 2 可以免征 1.個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征 非個(gè)人的交換 2.因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的 　 3 不屬于征收范圍 1.房產(chǎn)抵押 房地產(chǎn)抵債 2.房產(chǎn)出租 　 3.房產(chǎn)評估增值 　 4.房地產(chǎn)的代建房行為 　 　　 　　三、納稅人 　　土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機(jī)構(gòu)、華僑港澳臺同胞和外國公民。 　　 　　四、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值額的確定 　?。ㄒ唬?jù)實(shí)計(jì)算情況： 　　增值