注冊(cè)會(huì)計(jì)師 稅法 考前老師劃重點(diǎn)

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1、 43 / 43 2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 稅法 考前老師劃重點(diǎn) 前　言 　　《稅法》科目的考試時(shí)間： 　　2014年9月14日（周日）17：30～19：30。 　　考試時(shí)長(zhǎng)：2小時(shí) 　　考試形式：無紙化考試 　　一、沖刺串講班原則 　　1.總復(fù)習(xí) 　　2.重點(diǎn)、難點(diǎn)知識(shí)的梳理 　　3.跨章節(jié)知識(shí)的講解 　　二、近三年考題的規(guī)律與借鑒 　?。ㄒ唬└鞑糠址种祫澐? 　　2014年《稅法》科目教材共分14章，可分為四大部分： 　　第一部分：第2、3、4章，增、消、營(yíng)，約30-35分。 　　第二部分：第10、11章，兩個(gè)所得稅，約25分左右。 　　第三部分：第5～9

2、章，13個(gè)小稅種，約30-35分。 　　第四部分：第1章、12～14章，約8分左右。 　?。ǘ╊}型題量 單選題 多選題 計(jì)算題 綜合題 合計(jì) 客觀題與主觀題分?jǐn)?shù)比例 24題 14題 4題 2題 44題 45：55 24分 21分 24分 （＋5分） 31分 100分 　?。ㄈ┲攸c(diǎn)章節(jié) 　　1.15分以上：增值稅法、企業(yè)所得稅法——除單選題、多選題外，綜合題為主 　　2.10分以內(nèi)：消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、土地增值稅法、印花稅法、個(gè)人所得稅法——除單選題、多選題外，計(jì)算題為主 　　3.其他章節(jié)：均為單選題、多選題 　　三、復(fù)習(xí)提示 　　1.

3、全面復(fù)習(xí)，分清主次和易得分章節(jié) 　　2.做好計(jì)劃、做好歸納、做好弱項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)的標(biāo)記 　　3.熟練掌握歷年考題（習(xí)題班講解近三年考題） 　　4.熟悉機(jī)考的界面、環(huán)境、答題方法和要求 　　 第一章　稅法總論 　　■考情分析： 　　本章為非重點(diǎn)章，單選、多選題命題，1－2分。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、稅法的特征與目標(biāo) 　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　?。ㄒ唬┨卣鳎?.義務(wù)性法規(guī)；2.綜合性法規(guī) 　?。ǘ┠繕?biāo)：5個(gè) 　　二、稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點(diǎn) 稅法的基本原則（四個(gè)）

4、 1.稅收法定原則；2.稅法公平原則；3.稅收效率原則；4.實(shí)質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（六個(gè)） 1.法律優(yōu)位原則 含義：法律的效力高于行政立法的效力 作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 稅法的適用原則（六個(gè)） 2.法律不溯及既往原則 一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法 5.

5、實(shí)體從舊、程序從新原則 對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用 　　三、稅收法律關(guān)系的組成——權(quán)利主體 　　1.雙主體： 　　對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政 　　對(duì)納稅方：采用屬地兼屬人原則 　　2.權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 　　四、稅法要素： 　　1.納稅人（與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人） 　　2.征稅對(duì)象（與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目、計(jì)稅依據(jù)） 　　3.稅率 　　4.納稅期限 　　五、稅收立法原則與立法機(jī)關(guān)

6、　?。ㄒ唬┰瓌t：5項(xiàng) 　　（二）立法機(jī)關(guān)與法律級(jí)次 分類 立法機(jī)關(guān) 舉例 稅收法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 如：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法 如：增、消、營(yíng)暫行條例 稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī) 如：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 　 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海、關(guān)總署——稅收部門規(guī)章 如：消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 地方政府——稅收地方規(guī)章 如：房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 　　六、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 　?。ㄒ唬┒惙ǚ诸悾? 　　1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同：稅收

7、基本法（我國(guó)目前還沒有）、稅收普通法 　　2.按照稅法的職能作用的不同：稅收實(shí)體法、稅收程序法 　?。ǘ┈F(xiàn)行稅法構(gòu)成： 　　1.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 　　2.我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 　　七、稅收?qǐng)?zhí)法 　　（一）稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)范圍 　　稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。 　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 征收機(jī)關(guān) 征收稅種 國(guó)稅局系統(tǒng) 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 地

8、稅局系統(tǒng) 營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等。 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 　　【提示】企業(yè)所得稅有國(guó)稅局管理的，也有地稅局管理的。 　?。ㄈ┲醒胝c地方政府稅收收入劃分： 　　中央稅、地方稅、共享稅 　　八、依法納稅與稅法遵從 　?。ㄒ唬┱骷{雙方的義務(wù)和權(quán)利 　?。ǘ┒悇?wù)代理是稅法遵從的重要途徑 　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利： 　　5項(xiàng)意義 第二章　增值稅法 　　■考情分析 　　本章為重點(diǎn)章節(jié)，考試中單選題、多選題、計(jì)算題、綜

9、合題都會(huì)出現(xiàn)，一般在15－20分。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、征稅范圍 　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定與特殊規(guī)定 征稅范圍 項(xiàng)　目 一般規(guī)定 1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務(wù) 3.提供應(yīng)稅服務(wù)★★★ 特殊規(guī)定 1.特殊項(xiàng)目：31項(xiàng) 2.特殊行為：（1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為；（4）混業(yè)經(jīng)營(yíng)。 　?。ǘ┨峁?yīng)稅服務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 試點(diǎn)行業(yè) 應(yīng)稅服務(wù) 具體內(nèi)容 交通運(yùn) 輸業(yè) （1）陸路運(yùn)輸服務(wù) 包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸 （2）

10、水路運(yùn)輸服務(wù) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù) （3）航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù) （4）管道運(yùn)輸服務(wù) 通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù) 郵政業(yè) （1）郵政普遍服務(wù) 包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng) （2）郵政特殊服務(wù) 包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng) （3）其他郵政服務(wù) 包括郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng) 　　續(xù)表 試點(diǎn)行業(yè) 應(yīng)稅服務(wù) 具體內(nèi)容 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （1）研發(fā)和技術(shù) 服務(wù) 包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同

11、能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù) （2）信息技術(shù)服務(wù) 包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) （3）文化創(chuàng)意服務(wù) 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) （4）物流輔助服務(wù) 包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù) （5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃 服務(wù) （1）含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 （2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 　 （6）鑒證咨詢服務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù) （7）廣播影視服務(wù) 包括廣

12、播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù) 　　【提示1】區(qū)分營(yíng)改增后各項(xiàng)業(yè)務(wù)的行業(yè)歸屬 　　【提示2】以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值稅。 　?。ㄈ┮曂N售貨物行為 　　1.9種視同銷售 　　2.區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購(gòu)貨物 　　 　　3.區(qū)分增值稅與所得稅的處理 　　4.視同應(yīng)稅服務(wù)：無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 　　二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 　?。ㄒ唬┠陸?yīng)稅銷售額：包括納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納

13、稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 ①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 50萬元以下 （含50萬元） 50萬元以上 ②批發(fā)或零售貨物的納稅人 80萬元以下 （含80萬元） 80萬元以上 ③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人 500萬元以下 （含500萬元） 500萬元以上 　?。ǘ┎粔蜾N售額，申請(qǐng)一般納稅人資格的條件： 　　1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 　　2.能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 　?。ㄈ┮话慵{稅人資格認(rèn)

14、定的所在地和權(quán)限 　　納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 　　一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）。 　?。ㄋ模┏龂?guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 　?。ㄎ澹┘{稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 　　 　　三、稅率與征收率的確定——要記 　?。ㄒ唬┗疽?guī)定及適用范圍 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 17% 銷售或進(jìn)口貨物；提

15、供應(yīng)稅勞務(wù)； 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 11% 提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù) 一般納稅人 6% 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外） 零稅率 納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù) 4%或6%的征收率 一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用 小規(guī)模納稅人 3%征收率 銷售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù) 　　【提示1】適用13%低稅率的列舉貨物是： 　　1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）； 　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 　　3.圖書、報(bào)紙、雜志；

16、　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 　　5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。如：（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品等。 　　【提示2】適用零稅率應(yīng)稅服務(wù) 　　1.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)（含港澳臺(tái)、航天運(yùn)輸服務(wù)參照國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)）。 　　境內(nèi)單位和個(gè)人提供承租服務(wù)，租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率。 　　2.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)。 　　3.境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。 　?。ǘ┘{稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策 納稅人 銷售情形 稅務(wù)處理 計(jì)稅公式 一般納稅人 2

17、008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋4%）4%2 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 增值稅＝售價(jià)（1＋17%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人 （除其他個(gè)人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（1＋3%）2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按3%的征收率征收增值稅 增值稅＝售價(jià)（

18、1＋3%）3% 　　四、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 　?。ㄒ唬╀N售額——均不含增值稅 　　【提示】含稅銷售額的換算： 　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額/（1＋稅率） 　　含稅價(jià)格（含稅收入）判斷： 　　分析發(fā)票（普通發(fā)票要換算）；分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）；分析業(yè)務(wù)（價(jià)外費(fèi)用、應(yīng)稅服務(wù)） 　　1.各種銷售方式： 銷售方式 銷售額確定原則 一般銷售方式 包括銷售貨物、提供加工修理勞務(wù) 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 特殊銷售方式 （1）折扣折讓銷售 稅法分別規(guī)定計(jì)稅銷售額 （2）以舊換新銷售 （3）還本銷售 （4）以物易物銷售 （5）

19、包裝物押金 （6）舊固定資產(chǎn)銷售 特殊銷售方式 （7）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定 稅法分別規(guī)定計(jì)稅銷售額 視同銷售方式 （1）沒有價(jià)款，又無同類貨物銷售額 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率） （2）取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當(dāng)理由 　　2.營(yíng)改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定 　　——差額為銷售額 　　（1）融資租賃： 　?、偬峁┤谫Y性售后回租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃： 　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 　?、谔峁┏谫Y性售后回租以外的有

20、形動(dòng)產(chǎn)租賃： 　　以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。 　　（2）交通運(yùn)輸服務(wù)： 　?、俸娇者\(yùn)輸業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 　?、诳瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 　?、蹏?guó)際貨物代理運(yùn)輸：銷售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)后的余額。 　　（3）現(xiàn)代服務(wù)：納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)

21、服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 　?。ǘ?zhǔn)予抵扣： 兩種抵扣方法 內(nèi) 容 以票抵稅 ①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的專用繳款書注明的增值稅額（與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金計(jì)算關(guān)聯(lián)） 計(jì)算抵稅 外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)13% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)1.11.213% 　　（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 　　【重要變化】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，2013－8－1之前其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；之后可以抵扣。 不得抵扣項(xiàng)目

22、 注意事項(xiàng) 1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （1）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 （2）非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所

23、得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4.上述規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物 5.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 　 　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——方法有三種： 　　第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　【特別提示】計(jì)算抵扣事項(xiàng)（農(nóng)產(chǎn)品）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　【例題綜合題節(jié)選】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)2013年11月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)已稅煙絲19萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用1萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。 　　損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（19－1）17%＋111%＝3.17（萬元） 　　第二：無法準(zhǔn)確確

24、定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本稅率 　　第三：利用公式： 　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入 　?。ㄎ澹?yīng)納稅額計(jì)算的其他問題 　　1.時(shí)間限定 　?。?）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（教材P107） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 備注 1.直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天 不論貨物是否發(fā)出 2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 不論貨款是否收到

25、3.賒銷和分期收款方式銷售貨物 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 不論款項(xiàng)是否收到 4.預(yù)收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 不是收到預(yù)收款時(shí) 5.委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者 不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是收到代銷款時(shí) 6.有形動(dòng)產(chǎn)租賃 采用預(yù)收款方式，為收到預(yù)收款 當(dāng)天 — 7.視同銷售貨物 貨物移送當(dāng)天 　 8.視同應(yīng)稅服務(wù)

26、 應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天 　 　　（2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間——認(rèn)證抵扣的三票：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 　　2.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 　　3.初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額 　　4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理：按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 　　5.總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納辦法 　　五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法 　?。ㄒ唬?/p>

27、一般方法： 　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率（3%） 　　注意1：征收率2%的情形 　　注意2：營(yíng)改增的小規(guī)模納稅人也使用上述計(jì)算公式 　?。ǘI(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中一般納稅人可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形： 　　1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)； 　　2.以所在地營(yíng)改增之前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)； 　　3.動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)； 　　4.提供電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。 　　六、兼營(yíng)與混合銷售的稅務(wù)處理 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 1.混業(yè)經(jīng)營(yíng) 均屬

28、增值稅范圍,涉及不同稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)：未分別核算銷售額的，從高計(jì)稅 2.混合銷售行為 依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 　　七、進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 　　應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅） 　　八、出口貨物退（免）稅 　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒惖幕菊呒斑m用范圍 　　1.出口貨物和勞務(wù)退（免）稅：教材P81＋P82零稅率應(yīng)稅服務(wù) 　　2.出口貨物和勞務(wù)免

29、稅：教材P90＋P91免稅應(yīng)稅服務(wù) 　　3.出口貨物征稅 　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物——“免、抵、退”方法 　　 　　注意：如有免抵稅額繳納城建稅、教育費(fèi)附加； 　　如有留抵稅額，不繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 　?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物——“免退稅”方法 　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 　?。ㄋ模┚硟?nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù) 　　1.如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免征增值稅 　　2.如適用一般計(jì)稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)

30、行“免、抵、退”稅辦法。 　　九、稅收優(yōu)惠 　?。ㄒ唬对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目 　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 　　2.避孕藥品和用具； 　　3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。 　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 　　6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 　　7.其他個(gè)人自己使用過的物品。 　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，12項(xiàng)中關(guān)注： 　　1.資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定 　　4.免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅：即蔬菜批發(fā)、

31、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。 　　11.銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力，即征即退50% 　　12.對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅 　　（三）營(yíng)改增免征增值稅項(xiàng)目：P102 　　如：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； 　　殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)； 　　航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)； 　　納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)； 　　納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)等。 　?。ㄋ模I(yíng)改增實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。 　　1.營(yíng)改增一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)； 　　2.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事

32、融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。 　?。ㄎ澹┘{稅人放棄免稅權(quán) 　　十、專用發(fā)票及管理： 　　了解：專用發(fā)票的開具范圍、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 第三章　消費(fèi)稅法 　　■考情分析 　　本章為重點(diǎn)章節(jié)，考試中單選題、多選題、計(jì)算題都會(huì)出現(xiàn)，綜合題有時(shí)會(huì)涉及,一般在10分以內(nèi)。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、消費(fèi)稅征稅范圍（與增值稅關(guān)系）： 　　（一）從納稅環(huán)節(jié)角度： 　　 　?。ǘ膽?yīng)稅消費(fèi)品角度 　　 　　二、稅目（14個(gè)）及稅率形式 　?。ㄒ唬┒惸浚鹤⒁獠粚儆趹?yīng)稅消費(fèi)品的貨物 　?。ǘ┒惵剩? 　　1.比例

33、稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%； 　　2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油； 　　3.白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。 　　三、計(jì)稅依據(jù) 　　（一）銷售額規(guī)定： 　　1.一般規(guī)定（同增值稅）：價(jià)款＋價(jià)外收入 　　2.計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定： 　?。?）包裝物： 　　酒類產(chǎn)品包裝物押金： 　　 　?。?）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 　?。?）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)

34、稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 　?。?）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： 　?、偌{稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額； 　　②將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。 　　（二）銷售數(shù)量規(guī)定：教材P142 　　四、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)： 　　1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算 　　 　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)： 　?。?）按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 　　組價(jià)公式為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額＝[成本（1＋成本利潤(rùn)率）]（1-消費(fèi)稅稅率） 　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅

35、稅率 　　應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格17% 　?。?）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 　　3.外購(gòu)、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除 　　（1）扣稅范圍： 　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定 　　（2）扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅 　?。?）扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)使用 　　五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理 　　1.什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 　　2.由受托方代收代繳消費(fèi)

36、稅。 　　特例：如果受托方是個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 　　 　　 　　4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后出售（新增）： 　?。?）以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅； 　　（2）以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 　　六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握） 　　 　　七、特殊環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算： 　?。ㄒ唬┝闶郗h(huán)節(jié)：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品 計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定 （1）金銀首飾

37、與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售 按銷售額全額征收消費(fèi)稅 （2）金銀首飾連同包裝物銷售 無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅 （3）帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 （4）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅 　?。ǘ┡l(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅 　　自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 1.納稅人 境內(nèi)從事卷煙批

38、發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。關(guān)注的問題： （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅 （2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 2.計(jì)稅依據(jù) 不含增值稅的銷售額 3.稅額計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）5% 關(guān)注的問題：不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款 4.納稅地點(diǎn) 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 　　八、消費(fèi)稅出口退免稅 項(xiàng)目 政策內(nèi)容 1.出口退（免）消費(fèi)稅政策 （1）又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口） （2）只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) （3）不免不

39、退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè) 2.退稅計(jì)算 只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才會(huì)退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 應(yīng)退消費(fèi)稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率 　　特別關(guān)注：生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷和出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 項(xiàng)目 增值稅 消費(fèi)稅 出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免不退 內(nèi)銷 交增值稅（內(nèi)銷銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅），計(jì)算免抵退方法時(shí)的“抵”已經(jīng)計(jì)算（不單獨(dú)計(jì)算） 交消費(fèi)稅 第四章　營(yíng)業(yè)稅法 　　■考情分析 　　本章為重點(diǎn)章節(jié)，考試中單選題、多選題、計(jì)算題都會(huì)出現(xiàn)，分值在8分左右。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、納稅義務(wù)人確定——境內(nèi)勞務(wù)判定

40、的幾種情況 　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 　　2. 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； 　　3.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 　　4.保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。 　　5.境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅 　　6.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 　　7.對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅：（1）標(biāo)的

41、物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；（2）外派海員勞務(wù)；（3）對(duì)外勞務(wù)合作。 　　二、稅目、稅率（掌握） 稅目 征收范圍中特別關(guān)注 稅率 一、建筑業(yè) 1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 2.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 3% 二、金融保險(xiǎn)業(yè) 以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為 5% 三、文化體育業(yè) 表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)等 3% 四、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝 5%～20% 五 、服務(wù)業(yè) 8個(gè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè) 5%

42、 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅 　　5% 七、銷售不動(dòng)產(chǎn) 1.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅 2.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅 3.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅 5% 　　三、計(jì)稅依據(jù) 　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額稅率 　　計(jì)稅營(yíng)業(yè)額：全額計(jì)稅、差額計(jì)稅、組價(jià)計(jì)稅 　　（一）建筑業(yè) 　　1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分

43、包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　2.納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。 稅目 各稅目應(yīng)納稅額 建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格3% 組價(jià)＝工程成本（1＋成本利潤(rùn)率）（1-3%） 銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)納稅額 =銷售價(jià)格5% 　　3.原材料和設(shè)備價(jià)款： 子目 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 不包括 （1）從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi) 不包括建設(shè)方提 供設(shè)備的價(jià)款 （2）從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù) 總承包額扣除

44、分包額、轉(zhuǎn)包額 　　　　 （3）從事安裝工程作業(yè) 安裝勞務(wù)收入 不包括設(shè)備的價(jià)款 （4）從事裝飾勞務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等 不包括原料、主料的價(jià)款 　　（三）金融保險(xiǎn)業(yè) 　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（不包括個(gè)人） 　　2.境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　?。ㄋ模?服務(wù)業(yè)：旅游業(yè) 　　1.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐

45、費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　3.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 　　（五）銷售不動(dòng)產(chǎn) 　　1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　3.個(gè)人銷售住房：免稅、差額征稅、全額征稅。 　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 　　 　?、谒妙~中

46、扣除（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅） 　　五、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（掌握） 　　（一）兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 1.混合銷售行為： 2.既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為 依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)： 分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 　?。ǘI(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分 　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 　　六、稅收優(yōu)

47、惠：教材P167 　　七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限、地點(diǎn) 　　（一）時(shí)間： 　　重點(diǎn)關(guān)注：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。 　?。ǘ┢谙蓿? 　　重點(diǎn)關(guān)注：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。 　　（三）營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)： 　　1.一般：納稅人機(jī)構(gòu)所在地納稅。 　　2.土地、房屋出租出售：不動(dòng)產(chǎn)所在地。 第五章　城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法 　　■考情分析： 　　本章為非重點(diǎn)章，單選、多

48、選題命題，2分左右。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、城建稅法 　　1.納稅人：所有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位或個(gè)人。 　　2.稅率：7%、5%、1% 　　特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。 　　3.計(jì)稅依據(jù)的確定（一般、特殊） 　　城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。 　　特殊規(guī)定：6項(xiàng) 　?。?）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。 　?。?）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。 　?。?/p>

49、3）“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免） 　　（4）城建稅出口不退，進(jìn)口不征。 　?。?）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 　?。?）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)；對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。 　　4.征收管理 　　二、煙葉稅法 　　收購(gòu)單位為納稅人，應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購(gòu)金額稅率（20%） 　　三、教育費(fèi)附

50、加（3%）和地方教育附加（2%） 第六章　關(guān)稅法 　　■考情分析： 　　本章為非重點(diǎn)章，單選、多選題命題，2分左右。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、關(guān)稅分類與稅率 　　（一）關(guān)稅分類 按計(jì)征方式劃分 有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇稅、滑動(dòng)關(guān)稅 按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分 有進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅和反傾銷稅）、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 　　（二）進(jìn)口關(guān)稅稅率 　　1.種類：進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 　　2.稅率的運(yùn)用：P187。 　　二、關(guān)稅完稅價(jià)格（掌握

51、） 　　（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 　　1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。 　　 　　2.實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下： 需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：6項(xiàng) 不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目：5項(xiàng) ①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi) “賣方傭金”、“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”均應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格 ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用 ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用 ④⑤⑥（見教材189頁(yè)） 下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格： ①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服

52、務(wù)的費(fèi)用 ②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用 ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅 ④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物支付的費(fèi)用 ⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用 　?。ǘ┨厥膺M(jìn)口貨物完稅價(jià)格 　?。ㄈ┏隹谪浳锏耐甓悆r(jià)格 　　1.包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)。 　　2.不包括：（1）離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；（2）出口關(guān)稅稅額；（3）出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。 　?。ㄋ模┻M(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算：估算比例 　　三、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）——與進(jìn)口消費(fèi)稅、增值

53、稅結(jié)合 　　四、關(guān)稅減免 　　法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型中，重點(diǎn)關(guān)注法定減免 　　五、關(guān)稅征收管理（熟悉） 　　六、船舶噸稅：征稅范圍；優(yōu)惠。 第七章　資源稅法和土地增值稅法 　　■考情分析：本章為重點(diǎn)章，其中資源稅法一般以單選、多選題命題，1-2分；土地增值稅法每年除單選、多選題命題之外，計(jì)算題會(huì)涉及，分值8分左右。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、資源稅法 　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人 　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 　　注意： 　　1.對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征

54、資源稅。 　　2.開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，批發(fā)、零售不再征收資源稅。 　　3.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，征收資源稅,不再征收礦區(qū)使用費(fèi)。 　?。ǘ┒惸俊?大類 　　1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。 　　2.天然氣，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 　　3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 　　4.其他非金屬礦原礦。 　　5.黑色金屬礦原礦。 　　6.有色金屬礦原礦。 　　7.鹽。 　?。ㄈ┯?jì)稅依據(jù) 　　1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額 　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購(gòu)買

55、方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。 　　2.從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量 　?。?）一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。 　?。?）具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 　　（3）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 　　（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅方法 計(jì)算公式 適用范圍 從量定額征收 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額 普遍適用 從價(jià)定率征收 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額比例稅率 開采原油、天然氣 　?。ㄎ澹p免稅 　　1.開采原油過程中用

56、于加熱、修井的原油免稅。 　　2.對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 　　3.鐵礦石資源稅減按80%征收 　　4.尾礦再利用,不征資源稅 　?。┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn) 　　1.時(shí)間：同增值稅 　　2.納稅地點(diǎn)——開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 　?。ㄆ撸┵Y源稅的代扣代繳 　　1.扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。 　　2.扣繳義務(wù)人適用的單位稅額： 　?。?）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。 　?。?）其他單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資

57、源稅。 　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 　　4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 　　二、土地增值稅法 　?。ㄒ唬┱鞫惙秶? 有關(guān)事項(xiàng) 是否屬于征稅范圍 1.出售 征。包括三種情況：（1）出售國(guó)有土地使用權(quán)；（2）取得國(guó)有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；（3）存量房地產(chǎn)買賣 2.繼承、贈(zèng)予 繼承不征（無收入）。贈(zèng)予中公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈(zèng)予征 3.出租 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 4.房地產(chǎn)抵押 抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿

58、，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征 5.房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的征；個(gè)人之間互換自有住房不征 6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng) （1）雙方均為非房企：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征 （2）雙方中有一方為房企：房地產(chǎn)投資，征 7.合作建房 建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征 8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免 9.代建房 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 10.房地產(chǎn)重新評(píng)估 不征（無收入） 　　（二）稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率 　　 　?。ㄈ┩恋卦鲋殿~的確定 　　土地增值額 = 應(yīng)稅收入-扣除項(xiàng)目金額 　　應(yīng)稅收入：與征稅范圍有關(guān)；注意房企的視同

59、銷售房地產(chǎn)。 　　扣除項(xiàng)目： 轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì) 扣除項(xiàng)目 對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)） 1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（注意地價(jià)款的分?jǐn)?、契稅加入；不包括逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)） 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本（注意開發(fā)成本的分?jǐn)?；裝修費(fèi)計(jì)入開發(fā)成本；質(zhì)保金；公共設(shè)施） 3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（關(guān)鍵取決于利息，不包括加息、罰息；不超過銀行利率） 4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（房企2稅2費(fèi)，無印花稅） 5.其他扣除項(xiàng)目（僅限于房企） 對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。 評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)成新度折扣率 無評(píng)估價(jià)格的處理：按購(gòu)買價(jià)每年加扣5%；對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅

60、，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。 2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。 3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 　?。ㄋ模?yīng)納稅額的計(jì)算 　　1.一般計(jì)算 　　應(yīng)納稅額＝增值額適用稅率－扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 　　 　　2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算——以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算 兩種情況 適用條件 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅的清算 （1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的； （2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的； （3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人

61、進(jìn)行土地增值稅清算 （1）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用； （2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢； （3）納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)； （4）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。 　　3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確認(rèn) 　　4.清算中的扣除項(xiàng)目 　　5.清算后再轉(zhuǎn)讓的處理 　　6.清算后補(bǔ)稅，在規(guī)定的期限內(nèi)不加收滯納金 　　（五）稅收優(yōu)惠： 　　建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠 第八章　房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用

62、稅法 　　■考情分析 　　本章為非重點(diǎn)章，每個(gè)稅法以單選、多選題命題，1-2分，合計(jì)8分以內(nèi)。 　　■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 　　一、房產(chǎn)稅法 　　1.納稅人 　　房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 　　2.征稅對(duì)象與征稅范圍 　　房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)；房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋。 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 　　3.計(jì)稅依據(jù)、稅率 計(jì)稅方法 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅額計(jì)算公式 從價(jià)計(jì)征 房產(chǎn)計(jì)稅余值

63、1.2% 全年應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 從租計(jì)征 房屋租金 12% （個(gè)人為4%） 全年應(yīng)納稅額 = 租金收入12% （個(gè)人為4%） 　　從價(jià)計(jì)稅的特殊問題：6個(gè) 　?。?）房產(chǎn)原值中均應(yīng)包含地價(jià)的規(guī)定： 　　宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。 　　（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。 　?。?）融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 　?。?）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。 　　（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。 　?。?）地下建筑物房產(chǎn)

64、稅規(guī)定（新增） 　?、侏?dú)立地下建筑物房產(chǎn)稅的減征： 　　工業(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的50～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 　　商業(yè)和其他用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的 70～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值 　　②對(duì)與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 　　從租計(jì)稅的特殊規(guī)定： 　?。?）對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 　　（2）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 　　4.稅收優(yōu)惠 　　5.納稅義務(wù)發(fā)

65、生時(shí)間 　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅法 　　1.納稅人 　　2.計(jì)稅依據(jù)——實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） 　　3.稅額規(guī)定：定額稅率，但要知道20倍、50倍、30% 　　4.稅收優(yōu)惠（熟悉） 　　（1）法定免稅項(xiàng)目：關(guān)注新增、減半 　　（2）地方性減免稅項(xiàng)目 　　5.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　特別注意： 　?。?）納稅人新征用的耕地：自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納。 　　（2）納稅人新征用的非耕地：自批準(zhǔn)征用次月起繳納。 　　三、契稅法 　　1.納稅義務(wù)人——承受方 　　 　　2.征稅對(duì)象——在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為（各種情況） 　　3.計(jì)稅依據(jù)——不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格

66、（成交價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格核定） 　?。?）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)； 　?。?）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定； 　?。?）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)； 　?。?）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 　?。?）房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定； 　?。?）房產(chǎn)抵債，按房產(chǎn)折價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)。 　?。?）對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。 　　4.稅率：3%-5%比例稅率。個(gè)人購(gòu)買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率；超過90平方米，契稅減半。 　　個(gè)人首次購(gòu)買改造安置住房，同上 　　5.稅收優(yōu)惠——一般規(guī)定、改制重組 　　四、耕地占用稅法 　　1.征稅范圍：建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和