“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析——以BC有限公司為例 會計學(xué)專業(yè)

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1、“營改增營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以以 BCBC 有限公司為有限公司為例例 摘摘 要要營業(yè)稅改征增值稅是國內(nèi)稅制變革的關(guān)鍵方式，可以盡快促進行業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、實施轉(zhuǎn)型，也是結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵部分。然而，并不是所有行業(yè)都在營改增的政策下稅負(fù)有所下降。根據(jù)“營改增”前的數(shù)據(jù)分析顯示，建筑行業(yè)特別是園林工程企業(yè)的稅負(fù)將不降反升。因此，文章以BC 有限公司為研究對象，主要采用理論研究結(jié)合案例分析的研究方法，在研究“營改增”相關(guān)政策及理論、目標(biāo)企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對 BC 有限公司實行“營改增”政策前后的主營業(yè)收入、主營業(yè)成本和利潤總額的各個指標(biāo)進行研究，研究結(jié)果表明“營改

2、增”后園林工程企業(yè)受進項抵扣、經(jīng)營成果、經(jīng)營管理等方面的多重影響出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。據(jù)此針對 BC 有限公司提出相應(yīng)建議優(yōu)化企業(yè)發(fā)展。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 營改增；平衡點法；稅負(fù)變動 Analysis on the Influence of Business tax reform VAT on the Tax Burden of Landscape Engineering Enterprise - Taking BC Limited Company as an ExampleAbstract：The change of sales tax is an important measure of C

3、hinas tax system reform. It can promote the adjustment of industrial structure and promote the economic restructuring. It is also the main content of structural tax reduction. However, not all of the industry in the business tax policy under the change has declined. According to the business change

4、before the data analysis shows that the construction industry, especially the tax burden of garden engineering enterprises will not fall but rise. Therefore, the article takes BC Limited Company as the research object, mainly uses the research method combining the theory research with the case analy

5、sis, on the basis of studying the relevant policies and theories of business change and the basic situation of the target enterprise, The main operating costs and the total profits of the various indicators of the study, the results show that business change after the garden project by the deduction

6、 of income, operating results, management and other aspects of the impact of the emergence of tax Negative rise instead of falling phenomenon. According to the BC Company Limited to make corresponding recommendations to optimize enterprise development.Keywords：Business tax reform VAT; Equilibrium po

7、int method;Changes in tax burden目目 錄錄1 1 “營改增營改增”政策相關(guān)概述政策相關(guān)概述.11.1 營業(yè)稅 .11.2 增值稅 .11.3 園林工程企業(yè)“營改增”后的稅制變化 .22 2 BCBC 有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀.42.1 BC 有限公司的簡介.42.2 BC 有限公司的納稅情況.42.3 BC 有限公司的財務(wù)狀況.52.4 BC 有限公司“營改增”后的稅負(fù)變化.63 “營改增營改增”對對 BC 有限公司的稅負(fù)影響分析有限公司的稅負(fù)影響分析 .93.1 BC 有限公司稅負(fù)變化的原因分析.93.2 “營改增”對 BC 有限公司的不利影響 .

8、93.3 “營改增”對 BC 有限公司的有利影響 .104 4 針對針對 BCBC 有限公司調(diào)整措施的建議有限公司調(diào)整措施的建議.11參考文獻參考文獻.12致謝致謝.13“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例1營改增對于國內(nèi)建筑產(chǎn)業(yè)的長久平穩(wěn)進步有非常關(guān)鍵的作用，其不只可以對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)開展全面的整理，還會對分包方、建設(shè)費用，具體細(xì)節(jié)等開展高效的管控，以便更好的提升建筑公司整體競爭水平。因此我們就可以知道建筑產(chǎn)業(yè)營改增必須開展。然而此類公司具備其余產(chǎn)業(yè)所沒有的特征，比如：施工時間很長、牽連的資金過多、損耗的原料多、施工地區(qū)不穩(wěn)定、具體的流程非常繁雜，此外規(guī)模龐大的工程項目一般需

9、要大量其余領(lǐng)域、機構(gòu)互相合作等。這對建筑產(chǎn)業(yè)開展?fàn)I改增來說就是非常大的挑戰(zhàn)。因此，本文通過研究 BC 有限公司“營改增”前后的稅負(fù)變化，以實例具體分析“營改增”政策對我國建筑行業(yè)中的園林綠化業(yè)的正面和反面影響。1 1 “營改增營改增”政策相關(guān)概述政策相關(guān)概述1.11.1 營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅是對在目前我國地區(qū)準(zhǔn)備應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售不動產(chǎn)的機構(gòu)以及個人，就其所而得到的營業(yè)額收取的流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率。而建筑業(yè)主要包括房屋建筑、基建、裝飾、園林四個部分。在營改增前建筑行業(yè)交納的主體稅種是稅率為 3%的營業(yè)稅。這里面建筑產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)多次征稅的情況一般展現(xiàn)在成

10、本中被收取稅款無法順利去除，變成營業(yè)額中關(guān)鍵部分。但是建筑產(chǎn)業(yè)以營業(yè)額為重要的計算憑證，也就是將成本中上交過的稅款當(dāng)做營業(yè)額，再次收取其他的稅費。因為上述產(chǎn)業(yè)競爭異常明顯，造成利潤缺少，所以多次征稅情況的出現(xiàn)在一定程度上降低了公司的盈利實力。1.21.2 增值稅增值稅增值稅是對出售物品或者準(zhǔn)備制造、修理修配勞務(wù)和進口物品的機構(gòu)以及個人就其完成的增值額收取的稅種。從計稅觀念上進行分析，其就是對商品制造、傳播、勞務(wù)服務(wù)中眾多部分的增加價值或產(chǎn)品附加值收取的稅費。實施價外稅，換句話說就是讓顧客承擔(dān)，有增值才收取費用，如果沒有出現(xiàn)增值就不會收取。增值稅使用世界大范圍使用的稅款抵扣的方式。也就是依照出售

11、產(chǎn)品或勞務(wù)的綜合業(yè)績，依照要求統(tǒng)計出銷項稅額，之后取出得到上述產(chǎn)品或勞務(wù)時所付出的稅款，其就是進項稅額，其差距就是增值部分需要上交的稅額，表現(xiàn)出按增值計稅的要求。根據(jù)上面的分析我們可以知道增值稅以及營業(yè)稅全部都是流轉(zhuǎn)稅，但增值稅只對每一環(huán)節(jié)的增值額計稅，營業(yè)稅則對銷售收入全額征稅，這導(dǎo)致營業(yè)稅在產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)中會如“滾雪球”一般增長。我國營業(yè)稅的設(shè)立與早期國情相符是為了增加政府財政收入、增強中央和地方政府的宏觀經(jīng)濟調(diào)控財力。但在 2008 年美國“次貸危機”之后，為應(yīng)對國內(nèi)外市場變化，轉(zhuǎn)型升級是必由之路，而其關(guān)鍵是要減少企業(yè)經(jīng)營成本、刺激企業(yè)更多投資意愿、推動服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。而“營改增”

12、這一稅賦制度設(shè)計減少了公司的稅收重任，便于促進國內(nèi)公司的長久穩(wěn)定進步。“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例21.31.3 園林工程企業(yè)園林工程企業(yè)“營改增營改增”后的稅制變化后的稅制變化 增值稅以及營業(yè)稅即便都是流轉(zhuǎn)稅，但是其稅制在有些部分也存在顯著的差異。“營改增”后根據(jù)納稅人種類的不同其所依據(jù)的稅率、計稅方式及依據(jù)也不同。由于BC 有限公司為一般納稅人，因此本節(jié)著重介紹園林工程企業(yè)的一般納稅人“營改增”后稅制的具體變化。1.3.11.3.1 稅率稅率在我國有關(guān)法律條文中，營改增之后也添加了兩檔并不高的稅率：11% 以及 6% 稅率。而園林工程企業(yè)兩項主營業(yè)務(wù)：園林施工

13、和園林設(shè)計就分別適用于這兩項新增稅率。表 1-1 園林工程企業(yè)的一般納稅人營改增前后的稅率變化項目名稱項目名稱營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅折為價內(nèi)稅折為價內(nèi)稅增減增減園林施工3%11%9.91%6.91%園林設(shè)計5%6%5.66%0.66%簡易征收3%3%2.91%-0.09%在園林工程企業(yè)中，一般納稅人在園林設(shè)計板塊中原來是按“服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè)”項目繳納 5%的營業(yè)稅，在“營改增”之后提高到 6%的增值稅。然而在現(xiàn)實中，因為眾多宏觀原因的作用，造成真實稅收并未提高到 1%，其真實提高了 0.66%。而作為園林工程的另一個板塊園林施工，原來是按照“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”項目繳納營業(yè)稅，在“營改增”之

14、后，從之前 3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?11%的稅率。由于價外稅，要去除對應(yīng)的稅額，所以難以看出變化。但對應(yīng)表 11 園林施工項目折為價內(nèi)稅9.91%稅率可以看出，相比起“營改增”前 3%稅率，稅改后導(dǎo)致實際稅收增長高達6.91%。1.3.21.3.2 計稅方式計稅方式增值稅的理論公式：應(yīng)納增值稅額增值稅額適用稅率每個國家在制定稅法時都在理論公式上作出具體修訂。而我國在制定增值稅稅法時將增值稅額分解為銷售收入減采購成本。即，應(yīng)納增值稅額銷售收入適用稅率-采購成本適用稅率因此，增值稅的操作公式：應(yīng)納增值稅額銷項稅額進項稅額1.3.31.3.3 計稅依據(jù)計稅依據(jù)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，所得到的收入涵蓋其他的

15、稅額，但是增值稅卻不是如此，增值稅費用不涵蓋在營業(yè)業(yè)績中。之前的營業(yè)稅計稅方式是去除支付給其余機構(gòu)價款之“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例3后的含稅價款以及價外成本。營改增之后，綜合收入需換算成不含稅銷售效益。（1）營業(yè)稅下的計算憑證計稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款（2）增值稅下的計稅依據(jù)計稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用（1+對應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率）1.3.41.3.4 平衡點法定增值率平衡點法定增值率 平衡點法定增值率是評估稅負(fù)情況的關(guān)鍵要求，如果高余，那么可以判定增值稅重，如果低于，就可以判定營業(yè)稅重。具體的增值稅

16、公式：應(yīng)納增值稅額 = 銷項稅額進項稅額通過后續(xù)的統(tǒng)計我們可以知道，應(yīng)納增值稅稅額 = 不含稅銷售額增值率增值稅稅率營業(yè)稅額統(tǒng)計方式：應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 含稅銷售額營業(yè)稅稅率上述，含稅銷售額 = 不含稅銷售額增值稅稅率稅負(fù)平衡點滿足：增值稅稅額 = 營業(yè)稅稅額因此我們就可以清楚的計算出：平衡點法定增值率 =（1+增值稅稅率) 營業(yè)稅稅率/增值稅稅率表 1-2 園林工程企業(yè)的一般納稅人營改增稅負(fù)平衡點測算指標(biāo)值項目名稱項目名稱原營業(yè)稅稅率原營業(yè)稅稅率現(xiàn)增值稅稅率現(xiàn)增值稅稅率平衡點法定增值率平衡點法定增值率對應(yīng)的進項抵扣占銷項比重對應(yīng)的進項抵扣占銷項比重園林施工3%11%30.27%69.73%園

17、林設(shè)計5%6%88.33%11.67% 在現(xiàn)實探究上述變革對公司稅負(fù)實際作用的時候，需要統(tǒng)計出上述公司的真實抵扣率，假如真實抵扣率=無差別抵扣率，表明營改增時期納稅人稅負(fù)是一樣的；假如前者低于后者，就表明營業(yè)稅稅負(fù)低于增值稅；假如前者大于后者，就可以清楚的表明增值稅低于營業(yè)稅。“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例42 2 BCBC 有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀有限公司的稅負(fù)現(xiàn)狀2.12.1 BCBC 有限公司的簡介有限公司的簡介2.1.12.1.1 公司基本概況公司基本概況BC 有限公司是于 2004 年 5 月 27 日由自然人股東共同出資組建的企業(yè)法人，成立時注冊資本和實收資本

18、為 50.00 萬元。通過數(shù)次增資后，于 2016 年 6 月 7 日整體變更為股份有限公司，增資后總股本 2,000 萬股。BC 股份有限公司下設(shè)規(guī)劃設(shè)計部、工程部、苗木生產(chǎn)部、綠化管理部、科研部，與嘉應(yīng)學(xué)院共建生態(tài)園林研究院，開展技術(shù)創(chuàng)新與研究，在濕地景觀與生態(tài)修復(fù)、土壤修復(fù)與生態(tài)重建、礦山與受損生態(tài)地的植被修復(fù)、園林廢隙物的綜合利用和資源再生等方面具有獨特的優(yōu)勢和技術(shù)。并擁有一支經(jīng)驗豐富、專業(yè)配套、力量雄厚的具有高、中級職稱的專業(yè)人員 50 多人，和 300 名操作熟練的技術(shù)工人。同時建立起社會專家?guī)旌腿瞬啪W(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)的發(fā)展提供堅實的技術(shù)力量。目前正開展 IS 認(rèn)證，近三年來已完成的園林

19、工程項目 500 多項，現(xiàn)有綠地養(yǎng)護面積約 130 萬，2015 年年總產(chǎn)值三千多萬元。2016 年 5 月 1 日開始改征增值稅。2.1.22.1.2 公司主要業(yè)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)BC 股份有限公司屬園林綠化行業(yè)。經(jīng)營范圍有園林綠化工程；園林景觀工程；綠化養(yǎng)護管理工程；市政工程；人工濕地工程；礦山、石場林地恢復(fù)；苗木培育、銷售；污水處理及其再生利用；物業(yè)管理、造林、保潔服務(wù)。綜上所述，BC 股份有限公司無疑屬于一般納稅人。同時，公司的經(jīng)營范圍及涉足領(lǐng)域在園林綠化行業(yè)中十分普遍，具有典型意義。2.22.2 BCBC 有限公司的納稅情況有限公司的納稅情況BC 股份有限公司擁有獨立核算的權(quán)力，獨立編制

20、會計報表，并按正常程序申報納稅。2015 年 BC 股份有限公司的納稅情況如下：表 2-2 BC 有限公司的納稅情況（單位：元）公司納稅情況公司納稅情況營業(yè)稅其他服務(wù)業(yè) 5% 103,397.20 營業(yè)稅 其他工程作業(yè) 3%229,625.79增值稅251,299.81企業(yè)所得稅404,045.73城市建設(shè)稅市區(qū) 7% 4,177.85城市建設(shè)稅 縣、鎮(zhèn) 5%21,239.67教育費附加13,835.26“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例5地方教育附加9,223.50印花稅15,508.46堤圍費4,767.87資源稅5,093.87（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2015 年 BC

21、 有限公司報表數(shù)據(jù)計算整理）2.32.3 BCBC 有限公司的財務(wù)狀況有限公司的財務(wù)狀況BC 有限公司 2016 年 5 月 1 日被納入營改增試點范圍，本文根據(jù) BC 有限公司 2016年 5 月 1 日到 11 月 30 日的財務(wù)資料，統(tǒng)計探究上述公司營改增時期稅負(fù)變動的資料。表 2-2 以及 2-3 就是 BC 企業(yè) 2016 年 5 到 11 月的效益和綜合成本支出情況。表 2-2 BC 有限公司營業(yè)收入、營業(yè)稅金指標(biāo)（單位：元）有關(guān)財務(wù)指標(biāo)有關(guān)財務(wù)指標(biāo)截止截止 20162016 年年 5 5 月月 1 1 日至日至 1111 月月 3030 日日主營業(yè)務(wù)收入15,727,081.94

22、主營業(yè)務(wù)成本11,287,877.99主營業(yè)務(wù)毛利率39%營業(yè)稅金及附加161,680.03 （數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理） 截止 2016 年 5 月 1 日至 11 月 30 日，BC 有限公司的主營業(yè)務(wù)收入為 15,727,081.94元，主營業(yè)務(wù)成本為 11,287,877.99 元，主營業(yè)務(wù)毛利率為 39%，營業(yè)稅金附加為161,680.03 元。表 2-3 BC 有限公司成本費用支出明細(xì)（單位：元）成本費用構(gòu)成成本費用構(gòu)成金額金額1.園林施工費用8,182,713.742.綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出2,830,356.613.苗木銷售支

23、出274,807.644.工資及社保福利1,495,763.485.管理費862,141.936.審計、咨詢費1,087,857.637.稅金26,313.768.折舊302,740.769.其他費用成本110,977.08合計合計15,173,672.6315,173,672.63“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例6（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）2.42.4 BCBC 有限公司有限公司“營改增營改增”后的稅負(fù)變化后的稅負(fù)變化 根據(jù) BC 有限公司 2016 年 5 月11 月財務(wù)資料，統(tǒng)計探究稅改造成的變動。主要分析步

24、驟如下：一、計算可抵扣成本中的進項稅稅額 BC 企業(yè)可抵扣成本一般包含苗木費、人工費、綠化養(yǎng)護費、審計、咨詢費等等。其中材料費、機械費、辦公用品、汽柴油費適用 17%的增值稅稅率，苗木費適用 13%的增值稅稅率，人工費、不動產(chǎn)租金、運輸費適用 11%的增值稅稅率，勞務(wù)派遣費、審計、咨詢費、住宿費、綠化養(yǎng)護費適用 6%的增值稅稅率。表 2-4 BC 有限公司主營業(yè)務(wù)成本費用支出項目構(gòu)成項目構(gòu)成金額金額/ /元元占成本比例占成本比例/%/%可抵扣進項金額可抵扣進項金額/ /元元1.園林施工支出8,182,713.7453.93%3,893,681.082.綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出2,830,356.

25、6118.65%21,200.003.苗木銷售支出274,807.641.81%4.工資及社保福利1,495,763.489.86%5.管理費862,141.935.68%420,316.146.審計、咨詢費1,087,857.637.17%508,024.617.稅金26,313.760.17%8.折舊302,740.762.00%9.其他費用成本110,977.080.73%合計合計15,173,672.6315,173,672.63100%100%4,843,221.834,843,221.83（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）根據(jù)表 2-4

26、 的計算，BC 有限公司只有園林施工支出、綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出、管理費以及審計、咨詢費可開展進項稅額的抵押。然而上述并非全部金額都可以得到增值稅專用發(fā)票，在主要業(yè)務(wù)成本中只有 32%被抵扣。表 2-5 BC 有限公司增值稅進項稅額計算可抵扣項目可抵扣項目價稅合計價稅合計/ /元元稅率稅率/%/%（扣除率）（扣除率）進項稅額進項稅額/ /元元占比占比/%/%1.苗木費404,090.7813%46,488.329.90%2.材料費71,734.3517%10,422.942.22%3.機械費37,855.9017%5,500.431.17%“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司

27、為例74.人工費10,365.3811%1,027.200.22%5.勞務(wù)派遣費32,340.956%1,830.620.39%6.審計、咨詢費508,024.616%28,756.116.13%7.辦公用品6,560.8817%953.290.20%8.住宿費6,771.636%383.300.08%9.不動產(chǎn)租金3,459,716.0111%342,854.7473.03%10.綠化養(yǎng)護費21,200.006%1,200.000.26%11.汽柴油費40,386.4717%5,868.121.25%12.運輸費244,174.8711%24,197.515.15%合計合計4,843,221

28、.834,843,221.83469,482.58469,482.58100%100% （數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）依照表 2-5 統(tǒng)計增值稅進項稅額。BC 企業(yè) 2016 年 5 到 11 月的增值稅進項稅總共是 469,482.58 元。二、計算銷項稅額銷項稅額=園林施工收入/(1+11%)11%+綠化養(yǎng)護、保潔收入/(1+6%)6%表 2-6 BC 有限公司增值稅銷項稅額計算（單位：元）項目項目稅率稅率不含增值稅金額不含增值稅金額增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額金額金額園林施工收入11%10,092,290.401,110,151.9411

29、,202,442.34綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔收入6%3,783,859.43227,031.574,010,891.00苗木銷售收入免征513,748.60合計合計13,876,149.8313,876,149.831,337,183.511,337,183.5115,727,081.9415,727,081.94（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）根據(jù)表 2-6 計算了增值稅銷項稅額。BC 有限公司 2016 年 511 月的增值稅銷項稅額為 1,337,183.51 元。三、計算增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額 根據(jù)表 2-5 統(tǒng)計可知

30、進項稅 469,482.58 元以及表 2-6 計算得出的增值稅銷項稅1,337,183.51 元，就可以用增值稅應(yīng)納稅額的公式計算出 BC 有限公司 2016 年 511月的增值稅應(yīng)納稅額為 867,700.93 元。四、計算增值稅稅負(fù)“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例8增值稅稅負(fù)=增值稅應(yīng)納稅額/主營業(yè)務(wù)收入100%五、計算營業(yè)稅稅負(fù)營業(yè)稅稅負(fù)=營業(yè)稅稅額/主營業(yè)務(wù)收入100%表 2-7 BC 有限公司增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)對比（單位：元）稅稅種種項目項目金額金額備注備注園林施工收入11,202,442.34綠化養(yǎng)護、保潔收入4,010,891.00苗木銷售收入513,

31、748.60免征營業(yè)收入合計15,727,081.94營業(yè)稅536,617.8211,202,442.340.03+4,010,891.000.05征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅營業(yè)稅稅負(fù)3.41%536,617.82/15,727,081.94園林施工收入10,092,290.4011,202,442.34/1.11綠化養(yǎng)護、保潔收入3,783,859.434,010,891.00/1.06苗木銷售收入513,748.60免征不含稅銷售額合計14,389,898.43銷項稅額1,337,183.51進項稅額469,482.58應(yīng)納增值稅稅額867,700.931,337,183.51-469,482.

32、58征征收收增增值值稅稅增值稅稅負(fù)6.03%867,700.93/14,389,898.43（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）根據(jù)表 2-7 的計算，BC 有限公司營改增后增值稅稅負(fù)率為 6.03%。六、增值稅應(yīng)納稅額的計算（單位：元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額= 1,337,183.51 - 469,482.58 = 867,700.93當(dāng)期應(yīng)納增值稅附加= 867,700.93（城建稅 7%+教育費 3%）= 86,770.09當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅金及附加= 867,700.93 + 86,770.09 =954,471.02當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅金及附加=53

33、6,617.82 + 161,680.03 = 698,297.85表 2-8 “營改增”對 BC 有限公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響（單位：元） 稅稅 制制項項 目目營業(yè)稅稅收制度下營業(yè)稅稅收制度下增值稅稅收制度下增值稅稅收制度下“營改增營改增”后后稅負(fù)增減變化稅負(fù)增減變化“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例9園林施工及綠化養(yǎng)護、保潔收入園林施工及綠化養(yǎng)護、保潔收入營業(yè)稅稅金及附加增值稅稅金及附加稅負(fù)增加合計合計698,297.85954,471.02256,173.17（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理） 從以前分析結(jié)果可知，BC 公

34、司改征增值稅以后稅負(fù)提升。清楚的說明本次方針對園林工程企業(yè)的稅負(fù)造成短時間的作用。利用對上述企業(yè)運作程序的探究，BC 企業(yè)稅負(fù)提高一般有下面幾個部分的因素。一、增值稅稅率偏高，可抵扣進項稅額偏少一、增值稅稅率偏高，可抵扣進項稅額偏少 園林工程公司現(xiàn)在的 11%的增值稅稅率相對于之前 3%的營業(yè)稅稅率來將是顯著的提高，此外增值稅進項抵扣范疇對于工程公司成本組成來說非常狹窄。依照 BC 企業(yè)的財務(wù)資料進行分析，其可抵扣項目占據(jù)綜合收入的比值不高。依照稅負(fù)平衡點計算指標(biāo)值，在 11%的稅率下，企業(yè)稅負(fù)持平情況下的可抵扣費用占據(jù)綜合效益的比值是69.73%，但是 BC 企業(yè)的上述比值只有 30.80%

35、。二、可抵扣進項成本占比偏低二、可抵扣進項成本占比偏低BC 有限公司 2016 年 511 月份成本費用中占比較大的分別是園林施工支出（53.93%） 、綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出（18.65%） 、工資及社保福利（9.86%） 、審計、咨詢費（7.17%） ，四者總和占總成本的 89.61%。其中園林施工支出、綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出和審計、咨詢費都可以進項抵扣，但能抵扣的進項金額都占成本費用金額不足一半。圖 2-1 BC 有限公司成本費用占比（數(shù)據(jù)來源：根據(jù) 2016 年 511 月 BC 有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)計算整理）“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例103“3“營改增

36、營改增”對對 BCBC 有限公司的稅負(fù)影響分析有限公司的稅負(fù)影響分析3.13.1 BCBC 有限公司稅負(fù)變化的原因分析有限公司稅負(fù)變化的原因分析3.1.13.1.1 進項稅抵扣不足進項稅抵扣不足 BC 有限公司為普通納稅人，所以“營改增”之后公司稅負(fù)的實際情況，和進項稅額抵扣是否充足有密切的影響。只有其滿足特定的要求，BC 有限公司的稅負(fù)就不會因為“營改增”政策上升。但是在現(xiàn)實中會受到多種因素的影響而無法準(zhǔn)確分析企業(yè)是否取得足夠的進項稅額進行抵扣，尤其突出的是企業(yè)遭受生產(chǎn)經(jīng)營時間的制約，假如“營改增”納稅人在特定階段內(nèi)可抵扣進項稅額不多，此時公司的稅負(fù)就會增加。 一、現(xiàn)存資產(chǎn)無法實現(xiàn)進項稅額的

37、抵扣 就 BC 有限司而言，在實行“營改增”政策前已經(jīng)是具有齊全經(jīng)營性資產(chǎn)的企業(yè)，同時在實行“營改增”政策后這半年的期間并沒有購進園林工程需要的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，使用中的主要機械設(shè)備均為以前年度購進，所以根本不存在新辦企業(yè)購買機械施工設(shè)備進行抵扣這一項，不能產(chǎn)生增值稅進項稅額。而且在此后幾年或乃至更長的時期內(nèi)公司也無法進行大量的資產(chǎn)購置，所以真實可抵扣的部分不多。而現(xiàn)階段產(chǎn)生的機械設(shè)備費用均為租賃所需設(shè)備產(chǎn)生，租賃設(shè)備費用并不大，因此產(chǎn)生的增值稅進項稅額也不大，最終導(dǎo)致 BC 有限公司的稅負(fù)增加。二、成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例較低 BC 有限公司的成本構(gòu)成中大約 50%是園林施工支出、20%是綠

38、化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔支出、10%是人力成本。一般成本組成中固定費用以及人工費用很高，比如工資報酬、房屋租金、機械折舊費等均不在抵扣范圍，所以無法產(chǎn)生進項稅，但是成本比值卻很高。只有辦公用品、材料費、水電費、設(shè)備維修、運輸?shù)荣M用可供抵扣，在總成本中所占比重不足 20%，其成本可抵扣的項目比重過低。三、部分成本支出難以取得進項稅額的抵扣 由于 BC 有限公司身處的行業(yè)環(huán)境過于復(fù)雜，因此很難取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣。首先公司的主營業(yè)務(wù)是園林施工和綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔，因此苗木等材料費和人工費及勞務(wù)派遣費是除了購買機械設(shè)備之外主要的進項稅來源，其中自產(chǎn)自銷苗木是屬于免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品，而人工費及

39、勞務(wù)派遣費是很少能夠開具出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票的，因此公司在發(fā)票抵扣方面存在十分大的問題。此外公司在施工的時候要購置苗木、混凝土、沙子等眾多原料，但是上述原料的制造公司大多數(shù)是民營公司，因為具備先出的季節(jié)性，在原料缺少的時候大部分民營公司的貨一般需要現(xiàn)金買賣，也無法為公司準(zhǔn)備相應(yīng)的發(fā)票?！盃I改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例113.1.23.1.2 上下游抵扣鏈斷裂上下游抵扣鏈斷裂 園林綠化部分的產(chǎn)業(yè)鏈包含了綠化苗木種植、景觀計劃設(shè)定、景觀工程制造以及后期維護等眾多具體的分工。但是園林產(chǎn)業(yè)上游是原料供應(yīng)公司，下游是景觀商品和服務(wù)的購買，重要包含政府、公司，房地產(chǎn)公司等。

40、圖 3-1 園林綠化行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)圖 BC 有限公司作為中游行業(yè)從理論上來看在銷售產(chǎn)品（即銷售苗木）及提供勞務(wù)（即提供園林施工和綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔服務(wù)）時都可利用出具增值稅專用發(fā)票來向后續(xù)的公司收取一定的稅費，把本生產(chǎn)部分的稅款全部轉(zhuǎn)移到下游顧客以及最后的購買人員身上。而下游公司也需要依靠增值稅專用發(fā)票在得到銷項稅額減去進項稅額之后，依照增值額來上繳，且很好的處理了多次征稅的問題，進而滿足了國家降低公司稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但是 BCQ 企業(yè)由于其身處行業(yè)的特殊性所涉及到的上游企業(yè)中，小規(guī)模納稅人的數(shù)量并不少。小規(guī)模納稅人應(yīng)按照 3%的稅率來征收增值稅而且大部分都無法提供增值稅專用發(fā)票。而且企業(yè)當(dāng)期

41、發(fā)生的折舊費、保險費、人員工資及福利等在營業(yè)總成本占比較大的支出均不能取得增值稅專用發(fā)票。同時主營業(yè)務(wù)園林施工和綠化養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔業(yè)務(wù)均屬于勞動密集型業(yè)務(wù)，一般支出就是人工費用，也無法得到相應(yīng)的發(fā)票。如此就造成周邊抵扣鏈?zhǔn)遣贿B續(xù)的。3.1.33.1.3 稅率設(shè)計過高稅率設(shè)計過高 BC 有限公司在“營改增”政策前的兩項主營業(yè)務(wù)分別為繳納 3%營業(yè)稅的園林施工以及繳納 5%營業(yè)稅的綠化養(yǎng)護、保潔，而現(xiàn)在改為增值稅后銷項稅稅率分別為 11%和 6%，均有所上升。其中綠化養(yǎng)護、保潔項目的進項抵扣是比較合適的，稅率由過去的 5%上升為現(xiàn)在的 6%，只要稍有抵扣，稅負(fù)就會降低。然而，園林施工業(yè)務(wù)稅率從 3

42、%提高到11%，要維持稅負(fù)平衡，抵扣就需要滿足 8%，假如無法達到 8%，此時稅負(fù)會增加。如此設(shè)定有明顯不足，由于即便公司的銷項稅額可以被管控，但是進項稅并非我們可以政府部門政府部門房地產(chǎn)商房地產(chǎn)商企事業(yè)單位企事業(yè)單位材料供應(yīng)商材料供應(yīng)商苗木生產(chǎn)商苗木生產(chǎn)商提供提供信息信息提供綠化苗木提供綠化苗木提供園林建設(shè)材料提供園林建設(shè)材料景觀景觀設(shè)計設(shè)計單位單位園林園林工程工程承包商承包商技術(shù)技術(shù)交底交底園林養(yǎng)護園林養(yǎng)護項目項目移交移交中游行業(yè)中游行業(yè)上游行業(yè)上游行業(yè)下游行業(yè)下游行業(yè)“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例12管控的，公司可抵扣項目缺少的時候，稅負(fù)就會提高。出現(xiàn)這種現(xiàn)象

43、的主要原因是園林施工項目在營業(yè)稅差額收取的優(yōu)惠力度更加明顯，改征增值稅之后，稅率出現(xiàn)了提高。另外方案設(shè)定是根據(jù)新辦公司在紙上推算的，并重點思考買入全新的機械設(shè)施進行抵扣。但是現(xiàn)實狀況就是“營改增”公司運作設(shè)施全部充足，大部分不需要“新辦公司買入機械設(shè)施實施抵扣” ，因此就造成稅負(fù)出現(xiàn)提高。 3.2“3.2“營改增營改增”對對 BCBC 有限公司的不利影響有限公司的不利影響即便“營改增”最終目標(biāo)就是為了全面的減少建筑公司的稅負(fù)率，提高綜合競爭力，但現(xiàn)實狀況就是是否可以得到增值稅專用發(fā)票，和得到的發(fā)票可被抵扣的稅率情況等部分都需要我們思考，所以上述稅改對公司有重要的作用。3.2.13.2.1 對財

44、務(wù)核算產(chǎn)生不利影響對財務(wù)核算產(chǎn)生不利影響 短時間內(nèi) BC 有限公司的利潤會有所降低。因為實行“營改增”政策后，整個行業(yè)都處于未規(guī)范的試行狀態(tài)，公司買入的原料中大多數(shù)無法得到增值稅發(fā)票，勞務(wù)無法得到相應(yīng)的發(fā)票，上述增值稅進項稅額不能被抵扣，因此有公司需多上交增值稅，公司得到的經(jīng)濟效益也會隨之降低。 BC 有限公司現(xiàn)金流會產(chǎn)生不利生影響。根據(jù)我國有關(guān)條例中的詳細(xì)要求：“出售產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者得到銷售款項憑據(jù)的時候；出具發(fā)票的，就是出具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)出現(xiàn)時間就是納稅人增值稅納稅義務(wù)出現(xiàn)的當(dāng)天?！痹跔I業(yè)稅改征增值稅后，BC 有限公司需要按當(dāng)期竣工結(jié)算價確認(rèn)的收入繳納增值稅

45、，但在現(xiàn)實中公司并不能在開具發(fā)票的當(dāng)天立即收到工程款，往往會滯后一段時間，有的時間還比較長。而且建設(shè)單位還要預(yù)留質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿才會支付，但應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，如此就會造成企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量提高，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更加困難。施工公司納稅發(fā)生較大變化，據(jù)調(diào)查施工企業(yè)購進工程材料可取得進項稅發(fā)票理論上約占 70%，實際上 50%都達不到，無法得到進項稅發(fā)票的重要因素就是 “甲供材” ，施工公司只得到對應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單、另外勞務(wù)用工也不能得到相應(yīng)的發(fā)票，上述人工費大概占據(jù)合同造價的 20%左右、此外外購商品等上述可抵扣率一般為 6%會減少進項稅抵扣額、地方材料及輔助材料一般是小規(guī)模納稅人

46、沒有增值稅發(fā)票。 3.2.23.2.2 對工程造價計價產(chǎn)生不利影響對工程造價計價產(chǎn)生不利影響 營業(yè)稅改征增值稅后，工程造價組成及定額標(biāo)準(zhǔn)都將進行修訂，現(xiàn)行的定額基價中考慮了工程材料的增值稅，營改增以后增值稅進項稅要單獨列出，上述變動造成建筑公司投標(biāo)工作更加繁雜，投標(biāo)書的編制中相關(guān)原料、燃料等重要成本不包含增值稅進項稅額，現(xiàn)實工作中，什么成本費用可以得到增值稅進項稅額，在編寫標(biāo)書的時候“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例13無法準(zhǔn)確預(yù)測；之前依照工程直接費統(tǒng)計的營業(yè)稅不需要上交，稅金制度也出現(xiàn)變動；編寫的標(biāo)書總價中涵蓋增值稅，但是增值稅也是價外稅，具體如何編制，還要后續(xù)的分

47、析。3.3“3.3“營改增營改增”對對 BCBC 有限公司的有利影響有限公司的有利影響3.3.13.3.1 有利于減少重復(fù)納稅同時有效規(guī)范企業(yè)行為有利于減少重復(fù)納稅同時有效規(guī)范企業(yè)行為過去 BC 有限公司是按照總包款減去分包款后的金額再乘以相應(yīng)稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅，并且對于收到已交過稅金的材料發(fā)票并不允許抵扣，這就對同一個課稅對象同時繳納了營業(yè)稅和增值稅，存在重復(fù)納稅問題。 “營改增”之后企業(yè)能夠?qū)⒃鲋刀愪N項稅額減去進項稅額來確定應(yīng)交稅金，那么購買材料、設(shè)備的進項稅額就可以抵扣，就避免了重復(fù)納稅，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)率。因此， “營改增”政策不但體現(xiàn)了稅收的“公平原則” ，而且增強企業(yè)的經(jīng)營活

48、力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時從長遠發(fā)展角度上也有利于處于中游行業(yè)的 BC 有限公司與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。由于“營改增”之后增值稅的稅率為 11%，因此企業(yè)都希望能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，通過憑發(fā)票抵扣制度來降低企業(yè)的稅負(fù)。而只要企業(yè)購買了專用發(fā)票的掃描儀就能即時對取得的發(fā)票進行認(rèn)證，避免收到虛假發(fā)票的可能性，也能更有效地規(guī)范企業(yè)行為，更好地維護市場秩序。并且實行增值稅發(fā)票抵扣可以倒逼上下游產(chǎn)業(yè)連成一個整體，并逐漸形成一個完整抵扣鏈條。因此增值稅政策的實施使行業(yè)中的參與者形成一種利益制約關(guān)系，從而有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 3.3.23.3.2 有利于行業(yè)的專業(yè)技術(shù)進步，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級有利于行

49、業(yè)的專業(yè)技術(shù)進步，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級增值稅的征收是針對產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值的稅收。我國目前建筑業(yè)的增加值很大一部分來源于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比并不高。建筑業(yè)要進步就要改變勞動密集型發(fā)展方式，在科技進步上尋發(fā)展，實行“營改增”政策使企業(yè)激發(fā)技術(shù)發(fā)展的積極性。從另一方面講實行“營改增”后，由于購買的施工機械設(shè)備的進項稅額可以抵扣，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)成本降低，能夠促使企業(yè)汰舊換新，提高機械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，增強企業(yè)競爭力，進而推動產(chǎn)業(yè)升級。同時通過購買新的機械設(shè)備，也能相應(yīng)減少施工作業(yè)的人員，降低人工費的支出，減輕企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)

50、影響分析以 BC 有限公司為例144 4 針對針對 BCBC 有限公司調(diào)整措施的建議有限公司調(diào)整措施的建議一、精細(xì)化管理實現(xiàn)進項稅發(fā)票的取得 進項稅發(fā)票很難取得的主要因素除了客觀原因外，BC 有限公司自身的主觀因素也是極為明顯的。由于企業(yè)內(nèi)部管理與控制不完善、財務(wù)人員的素質(zhì)偏低、相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏對“營改增”的政策了解，導(dǎo)致進項稅額抵扣不足。這就要求公司必須從原材料的采購源頭抓起，要求采購的單位盡量是增值稅的一般納稅人。另外，還必須在合同中約定付款時必須提供增值稅的專用發(fā)票，并加強后期對增值稅進項稅票的管理，避免出現(xiàn)超過抵扣期而無法抵扣現(xiàn)象的發(fā)生。加強公司內(nèi)部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強對相關(guān)業(yè)務(wù)人

51、員的增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)等，從根本上解決問題。二、完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系BC 有限公司需要完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系。首先要完善內(nèi)控體系，在成本、發(fā)票管理、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理、采購等方面進行控制評估，強化風(fēng)險識別能力，強化財務(wù)人員對會計科目的修改控制能力。其次要完善供應(yīng)商體系，增值稅的納稅減少主要取決于進項稅額的抵扣，據(jù)相關(guān)研究表明，園林綠化企業(yè)維持利潤和稅負(fù)的平衡，設(shè)計部分必須達到成本與收入比重 11.7%，而施工部分必須達到成本與收入比例 72%，而這就需要對增值稅發(fā)票進行專業(yè)處理，其中供應(yīng)商是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要完善供應(yīng)商體系，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，適當(dāng)?shù)倪x擇小規(guī)模納稅

52、人。3、提升成本結(jié)構(gòu)中的可抵扣比例目前 BC 有限公司的經(jīng)營模式盡管比較簡單，但由于激烈的市場競爭，為了令公司拿到項目通常寧愿微利經(jīng)營也要低價競標(biāo)，最終導(dǎo)致企業(yè)的工程項目毛利率降低。除此以外原材料的市場波動和價格上漲導(dǎo)致企業(yè)的項目成本增加。與此同時建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款問題由來已久，這些都嚴(yán)重阻礙著公司進一步發(fā)展。因此，BC 有限公司必須進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整通過建立分稅后分預(yù)算報價管理系統(tǒng)來提升對項目的現(xiàn)場管理能力，從而全面降低稅負(fù)。四、調(diào)整定價體系 對 BC 有限公司而言可以通過定價策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來應(yīng)對稅改帶來的不利影響，如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人，由于

53、購買產(chǎn)品及勞務(wù)產(chǎn)生的進項增值稅可以抵扣，實際采購成本也會下降，因此雙方都可以從中獲益。上下游相反的變動趨勢給予了企業(yè)“重新定價”的空間，上游企業(yè)提高價格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣增加并不會增加成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。營業(yè)稅改征增值稅以后 BC 有限公司必須考慮原有的定價體系是否合理的問題并可以考慮適當(dāng)?shù)脑黾犹峁﹫@林施工和綠化“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例15養(yǎng)護、衛(wèi)生保潔服務(wù)的價格。五、企業(yè)分立加大進項稅抵扣 分立或分散經(jīng)營就是對企業(yè)的不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營；對混合銷售行業(yè)的企業(yè)按行業(yè)合理拆分經(jīng)營；對兼

54、營行為的企業(yè)，按兼營項目分別獨立核算，通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營拆分為若干獨立核算子公司，分公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)原有的納稅人身份。BC 有限公司可以通過將業(yè)務(wù)拆分為苗木花圃、園林施工、綠化養(yǎng)護三個部分經(jīng)營，分別核算加大進項稅抵扣，使公司最大限度地使用稅法的現(xiàn)行規(guī)定，延伸上下游抵扣鏈條。 “營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例16參參 考考 文文 獻獻1Iris Claus.Is the value added tax a useful macroeconomic stabilization instrument?J.Economic Modelling,2013

55、,30:.2 Simon James.The Importance of Fairness in Tax Policy:Behavioral Economics and the UK ExperienceJ.International Journal of Applied Behavioral Economics(IJABE),2014,31:. 3ALEX UFIER. QuasiExperimental Analysis on the Effects of Adoption of a Value Added TaxJ.Economic Inquiry, 2014, 52(4):1364-1

56、379.4Ezeji E.Chigbu,Peter Ifeanyichukwu Ali.Econometric Analysis of the Impact of Value Added Tax on Economic Growth in NigeriaJ.European Journal of Business and Management, 2014, 6(18): 31-36.5Michael Keen,Ben Lockwood.The value added tax:Its causes and consequencesJ.Journal of Development Economic

57、s.2013:5462. 6姜明耀. 增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響基于投入產(chǎn)出表的分析J. 中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011，(2)：31-33.7伊志華.初探營改增初期對建筑業(yè)稅負(fù)的影響J.會計師，2012,08:428吳明輝.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響J. 現(xiàn)代商業(yè)，2012，17：2369胡怡建，田志偉.我國“營改增”的財政經(jīng)濟效應(yīng)J.稅務(wù)研究，2014,01:3810潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析J.財貿(mào)研究，2013,01:95-10011吳晨光. 交通運輸業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及對策針對年服務(wù)額 500 萬元以下企業(yè)的分析J. 財會月刊，2013，01: 12-13

58、.12唐曉川.建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略J.財經(jīng)界，2016，7:326-32713劉超.建筑業(yè)營改增問題研究J.財會學(xué)習(xí)，2016,09:16414汪蔚青.營業(yè)稅改征增值稅試點的政策研究D.上海交通大學(xué).2012. 15路憲文.談建筑行業(yè)營改增的必要性J.企業(yè)研究.2013(02):173. 16龐杭艷.淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施J.中國集體經(jīng)濟. 2015(13):85-86. 17金任茜.“營改增”對物流企業(yè)的稅負(fù)影響及對策研究D.蘭州財經(jīng)大學(xué). 2015. 18農(nóng)靈.營改增對園林綠化企業(yè)的影響分析探討J.財會學(xué)習(xí). 2016(07):182+184. 19馬春.淺析園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對“營改增”J. 財會學(xué)習(xí). 2016(10):172+174.“營改增”對園林工程企業(yè)稅負(fù)影響分析以 BC 有限公司為例17