《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中若干問題研究會計學(xué)專業(yè)

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1、 課題名稱：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中若干問題研究 摘要：小企業(yè)會計是近年來的一個熱門話題，涉及到中小企業(yè)很多的問題，也涉及到世界各地的會計人員。這個小熱潮的興起，這意味著中小企業(yè)的重要性正在提高。事實上，目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，由于中小企業(yè)的不同會計的需求相比，與大型企業(yè)和上市公司存在很大的差異。如果按照標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則對中小企業(yè)的強(qiáng)制實施中小企業(yè)來說，將是一個沉重的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益。 本文運用參考，理論，結(jié)合定量與定性，并從一般到具體的研究方法，并采取實踐與理論相結(jié)合的辦法。擬解決一系列的小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的問題已經(jīng)面臨或?qū)⒚媾R的問題，包括其內(nèi)容的分析，積極探索潛在的問題存在

2、。最終為我們的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，探索未來發(fā)展的路徑模式。也衷心的希望本文可以為將來小企業(yè)會計研究做出一點貢獻(xiàn)，起到拋磚引玉之效。 關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計準(zhǔn)則 未來發(fā)展 模式 目 錄 一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述 5 （一）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》背景及意義 5 （二）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容及特點 5 1、取消資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，采用直接轉(zhuǎn)銷法處理小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失 5 2、核算內(nèi)容上體現(xiàn)了簡單化的原則 5 3、會計科目的設(shè)置有所不同

3、5 4、財務(wù)報表的編制有所不同 6 （三）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的必要性 6 1、有利于改善小企業(yè)和稅收環(huán)境的發(fā)展 6 2、有利于改善對小企業(yè)的財務(wù)和會計管理 6 3、有利于緩解小企業(yè)融資和貸款難的問題 6 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的問題 6 （一）、范圍界定清晰，但執(zhí)行存在障礙 6 （二）、與稅法存在分離空間，需要進(jìn)一步的協(xié)調(diào) 6 （三）、會計信息失真，利潤操縱嚴(yán)重 6 （四）、《小企業(yè)會計制度》發(fā)展中存在的問題 7 1、制度本身的缺陷 7 2、制度實施過程中的問題 7 三、針對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的問

4、題提出相關(guān)建議 7 （一）、提高小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行力 7 （二）、處理好稅法和會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)關(guān)系 7 （三）、建立并完善會計繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制 7 （四）、規(guī)范會計工作流程，提高財會人員業(yè)務(wù)能力 7 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實例分析 7 （一）、小企業(yè)會計準(zhǔn)則在實際中運用情況 8 （二）、以紅星食品廠為實例，總結(jié)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下的財務(wù)變化 9 結(jié)語 10 致謝詞 10 參考文獻(xiàn) 11 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中若干問題研究 從全球化的角度出發(fā)，制定并實施了小企業(yè)會計準(zhǔn)則可以推動中國會計準(zhǔn)則的國際趨同一定的影響。國際會計準(zhǔn)則委員會于2009年7月9

5、日頒布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中小企業(yè)》，該準(zhǔn)則適用于小企業(yè)的公共會計，但并沒有對中小企業(yè)的外部用戶發(fā)布通用的財務(wù)報表需要。本指南的發(fā)布，被視為會計行業(yè)的拉動小企業(yè)會計準(zhǔn)則的真正價值。 《小企業(yè)會計制度》中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺，凸顯其滯后性，迫切需要出臺《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來規(guī)范小企業(yè)會計，會計準(zhǔn)則體系的完善的行為。財政部于2010年10月出臺了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這表明中國正在逐步完善會計準(zhǔn)則體系。 一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概述 （一）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》背景及意義 2004年6月，我國財政部頒布《小企業(yè)會計制度》，于2005年1月1日正式實施，這表明財政部早就意識到小企業(yè)會計的核算特點

6、有別于大中型企業(yè)。自此，小企業(yè)會計不再缺少具體的實施標(biāo)準(zhǔn)。 但是，由于該制度在具體操作過程中存在適用范圍定位模糊、執(zhí)行環(huán)境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財務(wù)報告等方面都不能適應(yīng)現(xiàn)今我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。為更好地規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部2011年印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以取代實施八年的《小企業(yè)會計制度》 [1] 周一萍 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要內(nèi)容略解[期刊論文]-財務(wù)與會計2013(5)，第54頁 。 目前，我國小企業(yè)正處于快速發(fā)展的階段，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為其有序發(fā)展提供了健康穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)秩序， 其不僅可以優(yōu)化小企業(yè)的發(fā)展模式，還可以提高小企業(yè)的競爭力。 因此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)

7、則》是我國在發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并有效實施后在會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面得到新的突破，也標(biāo)志著我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的日臻完善。 （二）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容及特點 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共10章90條，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表及附則，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基本?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》則具體規(guī)定了會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明等相關(guān)內(nèi)容，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性較強(qiáng)的指導(dǎo)性要求 [2]王旸.我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題研究.會計之友,2013(1) 第78頁 。 與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，《小企

8、業(yè)會計準(zhǔn)則》有下列特點： 1、取消資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，采用直接轉(zhuǎn)銷法處理小企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。 2、核算內(nèi)容上體現(xiàn)了簡單化的原則，如： （1）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）購買過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品成本； （2）長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用。 　　 3、會計科目的設(shè)置有所不同 比如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增設(shè)“短期投資”科目替代《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“交易性金融資產(chǎn)”科目，增設(shè)“長期債券投資”科目替代《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“持有至到期投資科目。 4、財務(wù)報表的編制有

9、所不同 比如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可以不編制所有者權(quán)益變動表，而利潤表的最終指標(biāo)為“凈利潤”，而不是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)定的“綜合收益總額” [3]奚正艷. 我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)問題淺析.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013第15頁 。 （三）、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的必要性 小企業(yè)的員工已超過50％，這已經(jīng)占據(jù)了國家的經(jīng)濟(jì)資源的42％。這些數(shù)據(jù)足以表明，小企業(yè)的生存和發(fā)展?fàn)顩r在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是至關(guān)重要的。在自身條件的指引下，讓小企業(yè)實施會計準(zhǔn)則方案是很有現(xiàn)實意義，主要實施了以下三個方面的小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性： 1、有利于改善小企業(yè)和稅收環(huán)境的發(fā)展 隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，生存和

10、在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的小企業(yè)的地位和作用，發(fā)展將呈現(xiàn)越來越重要，并制定和實施了符合小企業(yè)結(jié)合自身特點，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，它可以使政府更好地支持小企業(yè)發(fā)展政策的落實，促進(jìn)小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展 [4]袁小勇 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的差異比較[期刊論文]-會計之友2014(8) 第02頁 。 2、有利于改善對小企業(yè)的財務(wù)和會計管理 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，允許小企業(yè)經(jīng)理和內(nèi)部會計人員處理日常業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況時，根據(jù)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣從以前的不專業(yè)的會計違規(guī)行為正?；峁C(jī)會，同時小企業(yè)機(jī)構(gòu)實施后，從而加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理，使會計信息更可靠，真實且實用，充分發(fā)揮會計在小企業(yè)管理中的重

11、要作用。. 3、有利于緩解小企業(yè)融資和貸款難的問題 近年來，中國的小企業(yè)已經(jīng)關(guān)停倒閉現(xiàn)象的一部分，由于經(jīng)營規(guī)模和自身技術(shù)能力的限制，影響國外嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。由于對小企業(yè)的金融風(fēng)險比較高，經(jīng)營風(fēng)險相對較高，經(jīng)營規(guī)模相對較小，而財務(wù)管理制度和管理體系的運行是不完美的，銀行有大量的信息不對稱，導(dǎo)致小企業(yè)貸款成為一個很大的問題 [5]李勇 學(xué)習(xí)好宣傳好貫徹好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》全面提升會計服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的效能[期刊論文]-財務(wù)與會計2013(1) 第103頁 。 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的問題 （一）、范圍界定清晰，但執(zhí)行存在障礙 在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定除開以下三種類型的

12、小企業(yè)：⑴金融機(jī)構(gòu)或者其他具備金融性質(zhì)的小企業(yè)；⑵在市場上公開交易債券或股票的小企業(yè)；⑶大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的分公司或母公司?？梢钥闯觯∑髽I(yè)的當(dāng)前狀態(tài)趨向于得出量化的標(biāo)準(zhǔn)類型，用來定義的小企業(yè)會計準(zhǔn)則的范圍和適用性。 目前，合并后的公司計劃開發(fā)一種新型的標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則成功地解決了原系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)模糊了以下問題：對于第一個問題，個體工商戶。根據(jù)原來的會計制度，今天的個體工商戶可以參照小企業(yè)會計準(zhǔn)則，而不是僅僅局限于個體工商戶占適用的制度，使類似的大小相同，但不同類型的企業(yè)，提供了橫向比較信息。二，個人獨資應(yīng)用的合作伙伴關(guān)系。個人獨資企業(yè)和這兩家公司的合作不包括在原來的《小企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致這兩

13、家公司的結(jié)果不具有適用的會計規(guī)則或準(zhǔn)則的尷尬。有了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新法律，就可以適用于兩家公司，及企業(yè)信息化解決 （二）、與稅法存在分離空間，需要進(jìn)一步的協(xié)調(diào) 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是針對原本的會計制度存在的缺陷與不足進(jìn)行的一定程度上的修改，主要是對會計程序的一部分將被精簡，并與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)。在稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)，試圖采取協(xié)調(diào)的辦法。例如：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是必需的;利用企業(yè)所得稅法確認(rèn)的確認(rèn);長期股權(quán)投資采用成本法核算占等。這樣做的目的是依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，以促進(jìn)小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。 稅法的統(tǒng)一，可以讓企業(yè)核算簡化，但是利用稅收和會計的目的，會計信息是不同的，因此不應(yīng)該正好有兩個，我們不應(yīng)該為

14、了使而失去簡化會計程序，而失去會計信息的相關(guān)性 [6]馬祥山 試論新《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)中的應(yīng)用[期刊論文]-國際商務(wù)財會2014(3) 第99頁 。 （三）、會計信息失真，嚴(yán)重的利潤操縱 由于設(shè)置簡單的會計人員相對的小企業(yè)會計制度素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計違規(guī)行為。許多小企業(yè)不嚴(yán)格按照相應(yīng)的會計制度，如不合理的會計估計遵守，發(fā)票管理制度不嚴(yán)格，白條抵賬戶，缺乏原始憑證的會計記錄，以支持“小金庫”，各種信息組不同的白條等。在小企業(yè)，這些常見的問題，導(dǎo)致小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。一些企業(yè)為了隱瞞真實財務(wù)信息，粉飾財務(wù)報表，甚至故意操縱利潤，提供財務(wù)信息失真。 （四）、《小企業(yè)會計制度》發(fā)展中存

15、在的問題 《小企業(yè)會計制度》實施效果的不理想給我們很大啟示，這表明該制度存在著一定的問題，本文主要從制度本身以及制度實施過程兩個層面進(jìn)行分析。 1、制度本身的缺陷 《小企業(yè)會計制度》本身存在著不完善之處，主要體現(xiàn)在：適用范圍不夠明確；與稅法的差異沒有充分協(xié)調(diào)；未作出銜接規(guī)定。 2、制度實施過程中的問題 小企業(yè)會計制度實施的主要問題是：內(nèi)部控制薄弱，會計程序不規(guī)范，會計實務(wù)處理混亂，會計人員的素質(zhì)不高，會計人員無法做出有效的會計職業(yè)判斷。進(jìn)一步分析后，將根本問題歸結(jié)為兩點：宣傳和培訓(xùn)措施不到位;缺乏內(nèi)在的動力和外在動力。 三、針對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的問題提出相關(guān)建議 （一）、提高小企業(yè)

16、會計準(zhǔn)則執(zhí)行力 在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，一些國家已制定了支持小型和微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但其前提享受稅收優(yōu)惠政策是查賬征收，一切服從于企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布和實施，可以促使建立小企業(yè)賬本，幫助小企業(yè)從核定征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，這有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小企業(yè)的實際承受能力征稅，從而促進(jìn)了小企業(yè)意味著公平稅負(fù)，這項工作是“指引”實施的關(guān)鍵。本規(guī)定實施前小微企業(yè)從會計處理的增值稅和營業(yè)稅不追溯，可調(diào)整豁免。這種方法將使小企業(yè)主真??正意識到小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行帶來的好處，這將進(jìn)一步提升“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”的執(zhí)行。 （二）、成交與稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào) 如

17、上所述，小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法應(yīng)該形成相互協(xié)調(diào)的關(guān)系分開。其中，有以下幾點需要進(jìn)一步孤立或協(xié)調(diào)：首先，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能完全消除，小型企業(yè)，如固定資產(chǎn)，存貨，應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)的頻繁和不應(yīng)該完全按照稅收法律法規(guī)，這樣才能保證會計資料和信息的真正意義的信譽;；第二，對固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊范圍，可與稅法進(jìn)行進(jìn)一步的協(xié)調(diào)，減少對納稅的調(diào)整。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的順利實施，有助于推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善小企業(yè)的會計制度，使小企業(yè)的會計工作能夠更好的開展。 （三）、建立并完善會計繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制 會計繼續(xù)教育應(yīng)不拘一格，有必要使用傳統(tǒng)的面對面，網(wǎng)絡(luò)，集中式的方法，同時也充分利用研究，不斷改進(jìn)

18、和會計繼續(xù)教育發(fā)展的現(xiàn)代化手段。必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)，不斷擴(kuò)大 會計繼續(xù)教育培訓(xùn)系統(tǒng)的開放性，靈活性和適應(yīng)性，可以為絕大部分從業(yè)人員提供快速，便捷，高效的學(xué)習(xí)條件。統(tǒng)籌規(guī)劃，合理布局，在各級充分利用機(jī)構(gòu)，有線電視，熱情和學(xué)術(shù)團(tuán)體的優(yōu)勢，開展社區(qū)學(xué)校和遠(yuǎn)程教育。繼續(xù)教育的內(nèi)容必須基于研究，注重知識更新需要、會計人員的原則、轉(zhuǎn)變靈活的概念，心理調(diào)節(jié)等方面。 （四）、規(guī)范會計核算流程，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力 對于會計師會計業(yè)務(wù)操作不規(guī)范主要問題，可以從以下幾個方面改進(jìn)：首先，要求企業(yè)必須注冊會計師。中國的會計法律法規(guī)有著明確的規(guī)定，會計人員必須方可上崗持有會計從業(yè)資格證書。但一些小企業(yè)

19、也有從其他崗位人員轉(zhuǎn)移一些會計崗位，，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家要求——持證上崗，以提升小企業(yè)會計人員的總體素質(zhì)。二是要完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，尤其是財會部門的 [7] 李清華 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)收入會計處理之我見[期刊論文]-現(xiàn)代商業(yè)2013(5) 第56頁 。 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實例分析 （一）、小企業(yè)會計準(zhǔn)則在實際中運用情況 1.長期投資的分類?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》基本沿用《小企業(yè)會計制度》的分類方法，將長期投資分為長期股權(quán)投資和長期債券投資。這有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，后者將投資分為長期股權(quán)投資和金融工具（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和可供出售的金融資產(chǎn)4種）兩部分

20、[8]李桂春 執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的問題及解決方法——基于小微企業(yè)[期刊論文]-現(xiàn)代商業(yè)2015(10) 第42頁 。 2. 長期股權(quán)投資和長期債券并非投資減值準(zhǔn)備，所要求的標(biāo)準(zhǔn)，計入營業(yè)外支出為虧損，從而確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，參照稅法規(guī)定，應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。這一規(guī)定使得會計核算和稅務(wù)處理沒有區(qū)別的。 《小企業(yè)會計制度》允許損害，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》允許減值準(zhǔn)備，但對于長期股權(quán)投資的規(guī)定，減值一旦開始就不允許逆轉(zhuǎn)。 3，長期股權(quán)投資采用只核算的成本法，會計處理的權(quán)益法的取消，降低了會計和稅收之間的區(qū)別。 4.在變更會計科目。長期債權(quán)投資長期債券。根據(jù)投資標(biāo)的，分為長期債券投資和其他類型的長

21、期債券投資，長期債權(quán)投資。在其他長期債權(quán)投資的長期債券是指除投資，如委托給銀行和權(quán)利要求書的性質(zhì)形成企業(yè)貸款資金過剩等債權(quán)投資;長期債券投資是非流動性的公司購買了1年不打算實現(xiàn)債券投資。 另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將原應(yīng)收股息科目，分拆為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息2個科目。 5.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》長期債券投資采用直線法打折的債券溢攤銷。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》持有至到期的投資，采用的是實際利率法計算投資收益。根據(jù)“財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)會計準(zhǔn)則>通知企業(yè)所得稅政策問題的實施，這一塊也有相應(yīng)的改變。根據(jù)（財稅[2007]80號）的要求，企業(yè)對持有至到期投資，貸款等按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，采用實際利率

22、法利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。換句話說，不管實際利率法或直線法溢折價攤銷，稅法和會計已經(jīng)統(tǒng)一 [9] 馮銀波;;《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(征求意見稿)中“小企業(yè)認(rèn)定條件”解讀[J];財會通訊;2014年19期第13頁 。 （二）、以紅星食品廠為實例，總結(jié)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則下的財務(wù)變化 1、基本信息 紅星食品廠是一個小規(guī)模的食品加工企業(yè)。2012年12月31日，與總賬有關(guān)故障信息期末余額根據(jù)檢查，確認(rèn)出它們屬于無形資產(chǎn)。原來的帳戶“無形資產(chǎn)”并入總借記賬戶后，對其信用額度進(jìn)行分析，以確定無形資產(chǎn)的原始成本為35000元，累計攤銷額為1萬元。 2，賬戶狀態(tài)變化 （1）直接通過到新帳戶發(fā)表

23、了以下的項目，相同的舊科目的名稱，會計的內(nèi)容基本上是相同的，余額可直接過入新賬：銀行存款，其他貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，在建預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，固定資產(chǎn)，累計折舊，建設(shè)，短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，提前應(yīng)收賬款，其他應(yīng)付款，應(yīng)付利潤，長期貸款，實收資本，盈余公積等科目。 （2）取消的科目 第一.為了使費用扣除的會計處理與稅法規(guī)定保持一致，盡量減少納稅調(diào)整事項， 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定 “資產(chǎn)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，從而取消了 “短期投資減值準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目。以上科目如有余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷， 調(diào)整留存收益。

24、 借：短期投資跌價準(zhǔn)備（舊） 1 000 貸：（舊） 1 000 利潤分配———未分配利潤（新舊制度轉(zhuǎn)換的 影響） 2000 第二，新準(zhǔn)則取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”。 財會〔2012〕20 號文件的規(guī)定比較靈活，規(guī)定 2012 年的年末余額可暫予保留，分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資 產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”項目中列示，直到待攤費用攤銷 完畢，預(yù)提費用支付完畢為止；此外，可以對“預(yù)提費 用”科目的 2012 年年末余額進(jìn)行分析，按其不同的內(nèi) 容分別轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)付利息”科目和“其他應(yīng) 付款”科目；企業(yè)如需要，可繼續(xù)設(shè)置“待攤費用”和“預(yù) 提費用”科目。 “待攤費用”合

25、計 1500 元，調(diào)整留存收益。 借：利潤分配———未分配利潤（新舊制度轉(zhuǎn)換的影響）1500 貸：待攤費用（舊） 1500 “預(yù)提費用———短期借款利息”2000 元。 應(yīng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則中的“應(yīng)付利息”科目。 借：預(yù)提費用（舊） 2000 貸：應(yīng)付利息 2000 （三）增設(shè)的科目 新準(zhǔn)則增設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 累計折舊” 和“消耗性生物資產(chǎn)”科目。為了滿足建筑施工 企業(yè)的核算需要，增設(shè)了“工程施工” 和“機(jī)械作業(yè)”科目。 此外，新增了“累計攤銷”科目，需要從無形資產(chǎn)的歷 史記錄中尋找其原始成本，并把原始成本與無形資產(chǎn)現(xiàn) 有賬面價值之間的差額，確認(rèn)為

26、累計攤銷。 例如：對“無形資產(chǎn)———專利權(quán)”25 000 元進(jìn)行分 析，查明該項無形資產(chǎn)原價 35000 元，則累計攤銷額為 10000 元。 借：無形資產(chǎn) 10000 貸：累計攤銷 10000 （四）合并的科目 新準(zhǔn)則將“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費”合并為“應(yīng)付 職工薪酬”科目， “應(yīng)交稅金”與“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng) 交稅費”科目。這類科目在 2012 年年底如有余額，余額 轉(zhuǎn)入新科目就可以了。 借：應(yīng)付工資（舊） 25000 付福利費（舊） 3500 貸：應(yīng)付職工薪酬 28500 “應(yīng)交稅金”及其所屬明細(xì)科目余額共計 20200 （五）拆分的科目 新準(zhǔn)則把《

27、小企業(yè)會計制度》的“應(yīng)收股息”科目分解 成“應(yīng)收股利” 和“應(yīng)收利息”兩個科目。根據(jù)分析“應(yīng)收股 息”科目的明細(xì)記錄，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收股利” 和“應(yīng)收利息” 科目。 借：應(yīng)收股利 600 應(yīng)收利息 400 貸：應(yīng)收股息（舊） 1000 綜上所述，我們可以看見《小會計企業(yè)準(zhǔn)則》對企業(yè)的影響，我們也希望本文的這些數(shù)據(jù)探討與分析可以起到拋磚引玉之效，對未來的小企業(yè)財務(wù)成本進(jìn)行有效的降低。 結(jié)語 小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，國家一直考慮到小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施可以優(yōu)化小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，簡化會計核算工作，以緩解其融資難的問題，以促進(jìn)健康，讓小企業(yè)市場穩(wěn)步發(fā)展并充滿激烈競爭。雖然新準(zhǔn)則有在實施過程中的許多問題，但得到了社會各界充分認(rèn)識，并不斷努力提高，我相信，通過國家，社會和小企業(yè)的共同努力下，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在實施中肯定能漸入佳境，這樣小企業(yè)的發(fā)展將會更好。 致謝詞 文章在寫作過程得到唐老師的認(rèn)真關(guān)注指點，使得本人受益匪淺，并且有明顯進(jìn)步，在此向指導(dǎo)老師及其幫助過的同學(xué)老師表示真誠的感謝！ 參考文獻(xiàn)： 21