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1、I企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題研究以寧波品木公司為例摘要隨著我國加入 WTO 國際貿(mào)易組織，由消費者主導(dǎo)的買方市場進一步形成,這對企業(yè)來說,既是機遇又是挑戰(zhàn)。企業(yè)為了提高其競爭力以及魅力，擴大市場份額，信用銷售成為企業(yè)競爭的主要手段,與此同時，其孿生姐妹應(yīng)收賬款也成為企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,應(yīng)收賬款也會隨著企業(yè)的規(guī)模增大而增大。但如果應(yīng)收賬款的數(shù)額超過了企業(yè)的承受范圍，就勢必會影響到企業(yè)的長期健康發(fā)展，顯然應(yīng)收賬款的管理工作不允許我們淡漠和輕視。本文先介紹了應(yīng)收賬款的基本理論，如：基本概念、形成原因以及評價方法，然后結(jié)合具體案例-寧波品木有限公司，計算了其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款
2、的賬齡，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)和營業(yè)收入的比例等指標(biāo)，分析出了目前多數(shù)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面均存在的：內(nèi)控機制不完善，信用管理意識薄弱，信息化程度低等問題。最后結(jié)合存在的具體問題，相對應(yīng)的提出了一些筆者不成熟的看法和建議，包括：完善內(nèi)控體系，加強信用管理意識，提高文化素質(zhì)和信息化水平等。希望對企業(yè)經(jīng)營管理有所幫助。關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞：企業(yè)競爭，應(yīng)收賬款，管理目標(biāo)IIResearch on the Problem of Industry Receivables ManagementTaking Ningbo Pinmu Company as an ExampleAbstractWith Chinas en
3、try into the WTO, the buyers market dominated by consumers has further formed, which is both an opportunity and a challenge for enterprises. In order to improve their competitiveness and charm, expand market share, credit sales have become the main means of competition. At the same time, its twin si
4、ster accounts receivable has become an inevitable product of enterprise development. And with the development of market economy, accounts receivable will also increase with the scale of enterprises. But if the amount of accounts receivable exceeds the enterprises bearing range, it will inevitably af
5、fect the long-term healthy development of enterprises. Obviously, the management of accounts receivable does not allow us to be indifferent and contemptuous.This paper first introduces the basic theory of accounts receivable, such as: basic concepts, causes of formation and evaluation methods, and t
6、hen calculates the turnover rate of accounts receivable, the age of accounts receivable, the proportion of accounts receivable to current assets and business income, etc. based on a specific case - Ningbo Pinmu Co., Ltd. and analyses the existing problems in accounts receivable management in most en
7、terprises at present. The internal control mechanism is imperfect, the credit management consciousness is weak, and the information level is low. Finally, combined with the specific problems, the author puts forward some immature views and suggestions, including: improving the internal control syste
8、m, strengthening credit management awareness, improving cultural quality and information technology level. I hope it will be helpful to the management of enterprises.Key words: Enterprise competition, accounts receivable, management objectivesIII目 錄摘要 .IABSTRACT.II第 1 章緒 論.11.1 研究背景與意義.11.1.1 研究背景.1
9、1.1.2 研究意義.11.2 主要研究內(nèi)容.21.3 研究思路與方法.2第 2 章應(yīng)收賬款的相關(guān)理論介紹.32.1 應(yīng)收賬款的概念.32.2 應(yīng)收賬款的形成原因.32.2.1 商業(yè)市場的激烈競爭.32.2.2 以減少庫存來降低存貨風(fēng)險和管理開支.32.2.3 銷售實現(xiàn)和收到款項的時間差.32.2.4 商品質(zhì)量等因素的影響.32.2.5 企業(yè)的信用管理制度不健全.42.3 應(yīng)收賬款的評價方法.4第 3 章應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析基于寧波品木貿(mào)易有限公司的分析.63.1 寧波品木貿(mào)易有限公司簡介.63.1.1 應(yīng)收賬款的數(shù)額逐年增加致使企業(yè)的資金使用效率下降.63.1.2 應(yīng)收賬款的賬齡增加且質(zhì)量
10、下降.73.1.3 企業(yè)的信用政策過于寬松.73.1.4 產(chǎn)品銷售和款項收回的時間差較長.8第 4 章企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題.8IV4.1 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機制不健全.84.2 應(yīng)收賬款的責(zé)任管理追究未被重視.94.3 企業(yè)信用管理意識薄弱.94.4 企業(yè)信息化程度和管理者的綜合素質(zhì)偏低.94.5 企業(yè)與客戶對賬工作落實不到位.10第 5 章企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的對策.115.1 建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度.115.2 明確并追究各部門的責(zé)任 .115.3 提高企業(yè)的信用管理意識.115.4 建立應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)同時提高管理者水平.125.5 定期與客戶對賬.12第 6 章結(jié) 論.1
11、3參考文獻.141第第 1 章章緒緒 論論1.1 研究背景與意義研究背景與意義1.1.1 研究背景研究背景隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，由企業(yè)主導(dǎo)的賣方市場逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱擞上M者主導(dǎo)的買方市場。為了搶先占領(lǐng)市場、擴大銷售，企業(yè)開始對傳統(tǒng)保守的交易方式進行變革，逐漸嘗試采取賒銷的方式來增加銷售收入，擴大市場份額，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，提高企業(yè)綜合競爭力。企業(yè)采取的賒銷等信用銷售的方式，在擴大銷售額，提高市場占有率的同時，即形成了應(yīng)收賬款。而應(yīng)收賬款作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)之一，它的數(shù)額大小和質(zhì)量的好壞也直接影響著企業(yè)的利潤水平和經(jīng)營成果。因此，如何建立一套完善的應(yīng)收賬款管理體系，進一步提高企業(yè)的應(yīng)
12、收賬款質(zhì)量和周轉(zhuǎn)速度，成了企業(yè)亟待解決的重要問題之一。在長期的發(fā)展探索過程中，雖然企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度在不斷完善，但受我國整體信用體系尚未成熟的影響，與發(fā)展較早的其他國外企業(yè)相比，還是有一定的差距。由此可見，結(jié)合企業(yè)自身實際經(jīng)營狀況創(chuàng)新應(yīng)收賬款的管控體系，成為了企業(yè)發(fā)展的共識。1.1.2 研究意義研究意義應(yīng)收賬款作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)之一，與整體社會的信用狀況有著密切的聯(lián)系。應(yīng)收賬款的管理是否得當(dāng)，對企業(yè)的整體資金占用水平和使用效率都有著直接的影響。較大規(guī)模的應(yīng)收賬款不僅會造成回收成本上升，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的資金鏈條斷裂，發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。因此，制定科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系至關(guān)
13、重要。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，制造業(yè)也隨之保持著良好的發(fā)展勢頭，為工業(yè)的進步做足了貢獻。從目前的發(fā)展水平來看， “中國制造”自建國以來的高速發(fā)展，使得我國的制造業(yè)在世界范圍內(nèi)有了足夠的競爭力和影響力。與此同時，面對原材料價格上漲，人工薪酬不斷提高，國外企業(yè)的進駐沖擊等因素的影響，使得制造業(yè)的發(fā)展受到了更多的限制和威脅。另一方面，由于制造業(yè)本身的特性，即：所需材料過多，生產(chǎn)周期過長，工序繁瑣冗長等，使得制造業(yè)相比于行業(yè)其他領(lǐng)域，它的資金占比更大，回收速度更慢，相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險就更高。因此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該投入更多的力量去關(guān)注應(yīng)收賬款的數(shù)量和質(zhì)量，來保證企業(yè)資金的良性運轉(zhuǎn)和企業(yè)的持續(xù)健康
14、穩(wěn)定發(fā)展。基于此背景，結(jié)合相關(guān)學(xué)者之前對應(yīng)收賬款的研究分析，本文選擇了以制造業(yè)企2業(yè)-寧波品木貿(mào)易有限公司為例，以它 2013 年至 2017 年的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對其應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和原因進行了分析，并結(jié)合其問題給出了應(yīng)收賬款管理的相關(guān)建議，以期望對其長遠發(fā)展提供借鑒和幫助。1.2 主要研究內(nèi)容主要研究內(nèi)容本文主要分為五個章節(jié)，各章節(jié)主要內(nèi)容如下：第一章：緒論。主要介紹了本文的研究背景，研究意義，研究內(nèi)容與方法等。第二章：應(yīng)收賬款的相關(guān)理論介紹。闡述應(yīng)收賬款的概念、應(yīng)收賬款的特點和應(yīng)收賬款的形成原因。第三章：寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析。該部分首先對公司做簡介說明后，結(jié)合
15、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)和主營業(yè)務(wù)收入的比率等指標(biāo)，分析了公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀、應(yīng)收賬款給公司帶來的影響等。第四章：應(yīng)收賬款管理存在的問題。結(jié)合上一章現(xiàn)狀分析，歸納出寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題，并理清企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的原因。第五章：應(yīng)收賬款管理問題的對策。針對以上問題和原因分析，探討寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款管理問題的對策建議，進而提高企業(yè)的資金使用效率，促使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。1.3 研究思路與方法研究思路與方法本文主要采取理論指導(dǎo)實踐，理論與實際相結(jié)合的方法，來分析企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)問題。具體方法如下：文獻分析法：本文利用中國知網(wǎng)、維普及校圖書館等不同渠道進
16、行查詢，較為全面地收集和整理相關(guān)資料，對所選課題展開深入研究，逐步形成了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理認(rèn)識。與此同時，積累了大量理論知識與寫作素材，同時為本文的研究內(nèi)容提供了行文思路。在對大量的相關(guān)文獻進行篩選的基礎(chǔ)上，筆者耐心整理歸納具有參考價值的資料，奠定了本文寫作的理論基礎(chǔ)。案例分析法：本文選取寧波品木貿(mào)易有限公司作為案例分析對象進行應(yīng)收賬款管理研究。自論述的過程中，將理論與實際相結(jié)合進行考量與分析。基于寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，明確自身存在的問題，尋求行之有效的方法，并為業(yè)內(nèi)企業(yè)提供參考。其他相關(guān)分析法：本文另外還采用比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法對寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款進行研究，也是對
17、上述兩種方法的補充。3第 2 章應(yīng)收賬款的相關(guān)理論介紹2.1 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。他表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。2.2 應(yīng)收賬款的形成原因應(yīng)收賬款的形成原因2.2.1 商業(yè)市場的激烈競爭商業(yè)市場的
18、激烈競爭由于市場環(huán)境的變化和市場競爭的日益激烈，促使企業(yè)不得不采取賒銷的方式來擴大經(jīng)營，這是應(yīng)收賬款的主要形成原因。一方面，企業(yè)為購買方提供賒銷的政策，可以提高其銷售額，擴大市場占有率，提升競爭力；另一方面，企業(yè)為購買方延遲了付款時間，就是對其資金周轉(zhuǎn)提供了余地和時間，這樣也能提高企業(yè)的忠誠度防止客戶流失，增加買賣雙方的信任程度。 2.2.2 以減少庫存來降低存貨風(fēng)險和管理開支以減少庫存來降低存貨風(fēng)險和管理開支一般來說，企業(yè)若持有過多的存貨，相應(yīng)的就會增加一部分管理費用和倉儲成本，甚至造成存貨積壓的風(fēng)險。所以，為了減少以上開支，降低風(fēng)險，企業(yè)會選擇將存貨以賒銷的方式先銷售出去，這就形成了企業(yè)的
19、應(yīng)收賬款。2.2.3 銷售實現(xiàn)和收到款項的時間差銷售實現(xiàn)和收到款項的時間差從目前市場情況看，除了小型零售單位選擇以現(xiàn)金結(jié)算，其他大部分企業(yè)受貨款結(jié)算的需要，企業(yè)發(fā)出貨物的時間和收到貨款的時間往往都不同步，結(jié)算金額較大的制造業(yè)企業(yè)更是如此。銷售部門在發(fā)出貨物，開具相應(yīng)發(fā)票，讓倉儲部門發(fā)出貨物后即確認(rèn)了銷售收入的實現(xiàn)，而此時的收款部門并沒有收到該筆款項，所以被先確認(rèn)為了企業(yè)的應(yīng)收賬款。2.2.4 商品質(zhì)量等因素的影響商品質(zhì)量等因素的影響在市場競爭日益激烈的大環(huán)境下，如何降低生產(chǎn)成本，擴大市場占有率成為了企業(yè)共同努力的目標(biāo)，這時有些企業(yè)就會采取降低產(chǎn)品質(zhì)量，減少研發(fā)支出等方式來節(jié)約成本。長此以往，購
20、買方就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)出售的商品質(zhì)量并不符合標(biāo)準(zhǔn)，而為了保證購進商品的質(zhì)量，購買方一般會選擇延期付款的方式，要求企業(yè)先發(fā)貨，驗收完畢后4再進行付款，從而形成了應(yīng)收賬款。2.2.5 企業(yè)的信用管理制度不健全企業(yè)的信用管理制度不健全由于我國的信用體系發(fā)展較晚，目前企業(yè)的信用體系還不成熟，加上企業(yè)對信用的重視程度不高，在對購買方采取賒銷的時候，企業(yè)并沒有進行相應(yīng)的信用狀況調(diào)查，沒有詳細的了解購買方的負(fù)債和經(jīng)營狀況，而是盲目的將貨物銷售出去?；蛘咴谝庾R到款項收回發(fā)生困難的時候，企業(yè)也沒有制定相應(yīng)的催收機制，所以增加了企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額。2.3 應(yīng)收賬款的評價方法應(yīng)收賬款的評價方法目前國內(nèi)對應(yīng)收賬款質(zhì)量的評價
21、體系和財務(wù)指標(biāo)的研究成果呈現(xiàn)多樣化，并沒有形成一個統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)筆者大量的文獻閱讀，發(fā)現(xiàn)可以將應(yīng)收賬款的評價方法大致有以下幾種：（1）資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表法這種方法是從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中選取與應(yīng)收賬款相關(guān)的數(shù)據(jù)，按照一定的公式計算比率性的指標(biāo)。通過理論分析評價應(yīng)收賬款的質(zhì)量。這種方法涉及的比例型指標(biāo)包括銷售收入增長率、應(yīng)收賬款增長率、利息費用增長率、流動資金貸款增長率。銷售收入增長率是指企業(yè)在報告期內(nèi)所實現(xiàn)的小收入的增長變化幅度，計算方法是將現(xiàn)期銷售收入相比于基期銷售收入的增長凈額除以基期的收入總數(shù)，通常情況下，指標(biāo)越高說明企業(yè)的銷售收入增速越快，市場占有率越高，企業(yè)當(dāng)前的營銷局面
22、良好，呈現(xiàn)上升趨勢7。應(yīng)收賬款增長率是指一個企業(yè)在一個會計期間內(nèi)形成的應(yīng)收賬款的增幅，計算方法是將現(xiàn)期應(yīng)收賬款相較于基期應(yīng)收賬款的增長凈額除以基期的應(yīng)收賬款總額。通常，指標(biāo)越大說明應(yīng)收賬款增長越迅速，企業(yè)目前的經(jīng)營勢頭強勁，業(yè)績有所上升，但也意味著企業(yè)形成壞賬呆賬的風(fēng)險相應(yīng)增加。利息費用增長率是指在一個會計期間內(nèi)，企業(yè)支出的利息費用的增幅，利息是以存貸款本息為基礎(chǔ)，參照銀行同期利率，二者相乘所求得的結(jié)果。他的本質(zhì)其實是對資金被占用的對象給予的補償，在實際中，財務(wù)人員通常的做法是將利息計入相關(guān)科目，形成企業(yè)的費用。流動資產(chǎn)貸款增長率是某個會計期間內(nèi)，企業(yè)流動資金貸款數(shù)額的增幅，流動資金貸款是企業(yè)
23、短期融資的一個重要手段，他的辦理程序簡單方便花費較低，由于借款5期限較短，周轉(zhuǎn)速度也由此得到提升，保障了企業(yè)正常的經(jīng)營活動。該指標(biāo)越大，說明企業(yè)對日常資金的需求越旺盛8。（2）資產(chǎn)質(zhì)量評價法該方法對應(yīng)收賬款評價的作用在于考察應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，衡量某些特定的資產(chǎn)項目對一個企業(yè)日常經(jīng)營過程所產(chǎn)生的影響程度。資產(chǎn)質(zhì)量評價法通常涉及的兩個指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。從體現(xiàn)的意義上來說，這兩項指標(biāo)沒有本質(zhì)的區(qū)別，其相乘結(jié)果是一個常數(shù)，說明二者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高則周轉(zhuǎn)天數(shù)降低。說明從銷售開始到收回貨款的全過程，企業(yè)花費的時間較少，資產(chǎn)流動較快，應(yīng)收賬款的賬齡較小。應(yīng)收賬款周
24、轉(zhuǎn)率=當(dāng)前其銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（3）應(yīng)收賬款風(fēng)險評價法除了從企業(yè)自身角度考慮之外，還可以從客戶的因素來考慮應(yīng)收賬款的質(zhì)量，側(cè)面反映應(yīng)收賬款的水平。應(yīng)收賬款風(fēng)險評價法就是基于這樣的原理，重點考察客戶的信用狀況，包括企業(yè)的總體實力，償還債務(wù)的能力以及歷史交易記錄等信息。該方法通常涉及的指標(biāo)有：前五名債務(wù)人應(yīng)收賬款的占比、壞賬損失率、平均風(fēng)險系數(shù)等9。6第 3 章應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀分析基于寧波品木貿(mào)易有限公司的分析3.1 寧波品木貿(mào)易有限公司簡介寧波品木貿(mào)易有限公司簡介寧波品木貿(mào)易有限公司成立于 2009 年 5 月 4 日，總部位于寧波市鄞州區(qū)邱隘鎮(zhèn)
25、邱一村，是一家經(jīng)營板材、多層板、地板、線條、五金件的批發(fā)、零售（自營或代理貨物和技術(shù)的進出口，但國家限制經(jīng)營或禁止進出口的貨物和技術(shù)除外）的公司。3.1.1 應(yīng)收賬款的數(shù)額逐年增加致使企業(yè)的資金使用效率下降應(yīng)收賬款的數(shù)額逐年增加致使企業(yè)的資金使用效率下降應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中的重要項目，也是企業(yè)風(fēng)險較大的一項資產(chǎn)。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款可以及時收回，公司的資金使用效率便可以大幅提升，同時也可以在一定程度上防范財務(wù)風(fēng)險。相反，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款管理不到位，則會給企業(yè)增加相應(yīng)的討債成本，甚至?xí)o財務(wù)風(fēng)險抵抗能力弱的公司帶來致命的危機。應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比率可以反映出企業(yè)的資金占用情況，比率越高
26、，資金的靈活性越低，利用效率越差。而應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，則反映了企業(yè)資產(chǎn)的運營效率的高低。下圖是 2013 年至 2017 年寧波品木貿(mào)易有限公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)和主營業(yè)務(wù)收入的比例表：表 1 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)及主營業(yè)務(wù)收入的比重變化表 單位：億元項目項目20132014201520162017應(yīng)收賬款余額1.983.815.7512.9715.97應(yīng)收賬款增長率75.22%92.42%50.92%125.57%23.13%流動資產(chǎn)合計4.99.2222.2329.334.45流動資產(chǎn)增長率-11.23%88.16%141.11%31.80%17.58%應(yīng)收賬
27、款占流動資產(chǎn)的比率40.41%41.32%25.87%44.27%46.36%主營業(yè)務(wù)收入5.656.8611.8121.7533.99主營業(yè)務(wù)收入增長率67.66%21.42%72.16%84.17%56.28%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率35%56%49%60%47%如上表所示，2013 年流動資產(chǎn)增長率為負(fù)，主要是該年貨幣資金減少所致。2014年應(yīng)收賬款增加，相應(yīng)的流動資產(chǎn)總額也增加，所以應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比率與2013 年相比變化不大，而應(yīng)收賬款的增速遠高于主營業(yè)務(wù)收入的增速，說明公司這一年內(nèi)采取了較激進的銷售策略，銷售量大但收回的資金較少。2015 年公司合并范圍內(nèi)新增近三家公司，貨幣資金和主營
28、業(yè)務(wù)收入大量增加，所以流動資產(chǎn)的增幅遠大于應(yīng)收賬款的增幅。而受上年度影響，這年公司改變了以往的做法，采用保守的策略，應(yīng)收賬款的增長率也有所降低。2016 年由于公司持續(xù)對外擴張，并且推出各種板材，公7司銷售部門為了增加銷售收入，不惜放寬銷售條件，所以營業(yè)收入大幅增加的同時應(yīng)收賬款也較上一年度增加 70 個百分點。因此，公司應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變銷售觀念，采取措施使銷售部門和財務(wù)部門相互制衡，提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量，不能過分的依賴應(yīng)收賬款來增加營業(yè)收入，應(yīng)該采取措施達到二者的平衡，進而提高資金的使用效率，降低財務(wù)風(fēng)險，使公司健康穩(wěn)步發(fā)展。3.1.2 應(yīng)收賬款的賬齡增加且質(zhì)量下降應(yīng)收賬款的賬齡增加且質(zhì)量下降賬齡分
29、析法是從流動性的角度分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量，是按應(yīng)收賬款拖欠時間的長短,分析判斷可收回金額和壞賬的一種方法。通常而言,應(yīng)收賬款賬齡越長，其所對應(yīng)壞賬損失的可能性越大。我們可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成若干組，并按組估計壞賬損失的可能性,進而計算壞賬損失的金額。以下是寧波品木貿(mào)易有限公司 2014 至 2017年間應(yīng)收賬款的賬齡統(tǒng)計：表 2 應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：萬元2014 年末年末2015 年末年末2016 年末年末2017 年末年末賬齡賬齡余額余額比例比例余額余額比例比例余額余額比例比例余額余額比例比例1 年以內(nèi)34,041 83.01%45,854 72.38%108,161 75.89%11
30、3,204 62.66%1-2 年6,291 15.34%13,838 21.84%24,697 17.33%43,219 23.92%2-3 年605 1.48%3,090 4.88%7,867 5.52%19,515 10.80%3-4 年2 0.00%68 0.11%1,043 0.73%3,458 1.91%4-5 年60 0.15%0 0.00%89 0.06%580 0.32%5 年以上10 0.02%505 0.80%659 0.46%676 0.37%合計41,009 100.00%63,355 100.00%142,516 100.00%180,652 100.00%從上圖可
31、以看出，寧波品木貿(mào)易有限公司應(yīng)收賬款的賬齡主要集中在一年以內(nèi)，總體占比百分之 70 以上，在 2014 到 2017 年間，一年以上應(yīng)收賬款賬齡的占比總體呈下降趨勢，說明公司的信用管理沒有較大的改變，資金的靈活性越來越差。另外，2 年及 2 年以上應(yīng)收賬款的比例總體上升，因為公司也沒有明確的責(zé)任追究體系，所以沒有部門主動承擔(dān)追回賬款的責(zé)任，以至于形成呆賬壞賬，變現(xiàn)能力越來越差差。因此，公司在以后年度的經(jīng)過營過程中，需要進一步明確各部門責(zé)任，提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量。3.1.3 企業(yè)的信用政策過于寬松企業(yè)的信用政策過于寬松受大環(huán)境的影響，我國企業(yè)的信用管理意識均較為薄弱，寧波品木貿(mào)易公司也是如此，在與
32、客戶合作時，缺少了信用調(diào)查這一重要環(huán)節(jié)，而是一味地只顧將產(chǎn)品銷售出去，所以公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量逐年下降。以下是品木公司其中三個主要下游客戶各8年應(yīng)收賬款的余額變化表：表 3 A、B、C 三家客戶各年應(yīng)收賬款變化表單位：萬元20132014201520162017A 公司25872763280532173896B 公司15831864208825753098C 公司20272488243229693544上表可以反映出，在這 5 年內(nèi)應(yīng)收這 3 家公司的賬款均呈上升趨勢，而企業(yè)發(fā)現(xiàn)此問題，還是沒有客觀的評估下游客戶的信用度，沒有對他們的欠款做合適的分析，還是每年都將貨物出售給他們，所以企業(yè)今后的經(jīng)
33、營過程中要適當(dāng)修改公司的賒銷政策,降低賒銷額度并催收相關(guān)賬款,嚴(yán)格審查客戶信用,信用不佳的不予賒銷10。3.1.4 產(chǎn)品銷售和款項收回的時間差較長產(chǎn)品銷售和款項收回的時間差較長通過以上對表 3 的分析我們可以看出，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡逐年增加，壞賬比例也逐漸增大，重要客戶的欠款也越來越多，反映出產(chǎn)品銷售的速度快而確認(rèn)收入的速度較慢。這一方面是由于公司的管理不當(dāng)造成的，但另一方面與公司的信息化程度也有一定的關(guān)系。在產(chǎn)品銷售出去后，財務(wù)部門不能及時得到信息并作出反饋，所以銷售和回款的時間差較大。第 4 章企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題4.1 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機制不健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機制不健全一般來說，
34、應(yīng)收賬款管理責(zé)任由銷售部門和財務(wù)部門共同承擔(dān)，然而這兩個部門的工作側(cè)重點是不同的。一方面，銷售部門為了自身業(yè)績的考慮，往往將擴大銷售量和提高銷售收入作為重點，雖然公司也依據(jù)回款效率的高低制定了相應(yīng)的獎懲機制，但在高額銷售業(yè)績激勵機制的誘導(dǎo)下，銷售人員會更重視業(yè)績的提升而非回款的速度；另一方面，財務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)管理和會計核算，并定期對公司的資金營運水平進行分析，這些工作已經(jīng)消耗了財務(wù)人員大部分的時間和精力，所以對于應(yīng)收賬款管理限于回款不利時的催收。寧波品木貿(mào)易有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中也是普遍存在這種問題，為了完成分配的銷售任務(wù)，企業(yè)員工只顧將商品順利銷售出去，從而獲得企業(yè)的銷售激勵獎勵，
35、沒有過多地考慮款項收回的難易程度；而財務(wù)部門只是負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款和相應(yīng)指標(biāo)進行測算和分析，督促銷售人員對應(yīng)收賬款采取催收措施，他們更傾向于會計核算而不考慮應(yīng)收賬款的質(zhì)量問題，所以導(dǎo)致應(yīng)收賬款的總額逐年上升。94.2 應(yīng)收賬款的責(zé)任管理追究未被重視應(yīng)收賬款的責(zé)任管理追究未被重視在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理者一般都會重視生產(chǎn)數(shù)量，生產(chǎn)流程，產(chǎn)品質(zhì)量，利潤指標(biāo)的明確，而往往會忽視后續(xù)應(yīng)收賬款的質(zhì)量好壞和作出相應(yīng)的責(zé)任追究，片面追求利潤最大化，而忽視企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金使用效率。在發(fā)生應(yīng)收賬款回收困難，企業(yè)資金使用效率低下等問題時，也沒有相應(yīng)的問責(zé)機制。在寧波品木有限公司的實際經(jīng)營中，銷售部門和財務(wù)部門每年
36、的數(shù)據(jù)都表明企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款質(zhì)量已經(jīng)下降，存在難以收回的風(fēng)險，但這個問題具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分明確，誰都不愿意主動承擔(dān)此項任務(wù)。所以，缺乏明確的責(zé)任分工和責(zé)任追究體系，也為企業(yè)各部門之間相互推諉扯皮提供了機會，造成了應(yīng)收賬款的質(zhì)量下降，甚至影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。4.3 企業(yè)信用管理意識薄弱企業(yè)信用管理意識薄弱受我國信用環(huán)境不理想，信用體系不成熟的影響，大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中單純以利潤最大化作為唯一目標(biāo)，一味追求擴大市場份額，而缺乏起碼的風(fēng)險意識。在實際的經(jīng)營活動中，沒有考慮到客戶的信用狀況的差異性，沒有對應(yīng)收賬款進行必要的風(fēng)險評價，更沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的
37、逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少心中無數(shù)，最終犧牲企業(yè)的長遠利益。寧波品木貿(mào)易有限公司在經(jīng)營中，由于銷售人員專業(yè)水平的限制，他們只負(fù)責(zé)合同簽訂和產(chǎn)品銷售，而忽略了事前對客戶進行全面的資信狀況調(diào)查，再者是由于信息不對稱，客戶故意隱瞞實際經(jīng)營狀況，而對客戶的實際經(jīng)營水平預(yù)估不準(zhǔn)確，難免會錯誤的將貨物銷售出去，而收不回相應(yīng)的款項，進而影響了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收效率，也增加了應(yīng)收賬款回收的難度和成本。 4.4 企業(yè)信息化程度和管理者的綜合素質(zhì)偏低企業(yè)信息化程度和管理者的綜合素質(zhì)偏低該公司在實際經(jīng)營中，財務(wù)會計做到了信息化的處理，但沒有專業(yè)的應(yīng)收賬款管理體系，信息化程度較低，這樣勢必會使企業(yè)應(yīng)收賬款的各項信
38、息傳遞減慢不能夠系統(tǒng)化和規(guī)范化，及時的將應(yīng)收賬款的信息傳遞至財務(wù)人員處，所以造成了一定的信息滯后，導(dǎo)致在公司做相關(guān)決定時出現(xiàn)偏差。另一方面，公司的銷售人員在整個企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)中位于相對低的水平，所以在經(jīng)營中沒有建立一個合理健全的銷售體系，也就沒有足夠的意識去關(guān)注企業(yè)的全局發(fā)展。加上沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，他們對相關(guān)的財務(wù)及法律意識都有所欠缺，所以在制定及完成銷售任務(wù)時都有一定的片面性。104.5 企業(yè)與客戶對賬工作落實不到位企業(yè)與客戶對賬工作落實不到位由于企業(yè)內(nèi)部機制的不完善以及存在的漏洞，企業(yè)與客戶之間的對賬工作并沒有得到有效落實。由于各種各樣的原因，企業(yè)對于公司長期的合作客戶，亦或是首次合作的
39、客戶都沒有及時做好對賬工作，這會造成企業(yè)與客戶之間對往來項目和經(jīng)濟數(shù)額不明確，同時也缺乏銷售合同，發(fā)票以及發(fā)貨單等憑證的留存，雙方之間的經(jīng)濟往來并沒有得到合理的管理與記錄，對于應(yīng)收賬款的回款風(fēng)險和確定的責(zé)任人也沒有一個合理的判斷和明確，當(dāng)企業(yè)與客戶之間一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛時，將會造成雙方扯皮、相互推諉的不良現(xiàn)象，既不利于公司的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，同時也有損于公司的形象和對外合作。11第 5 章企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的對策5.1 建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度為了避免員工盲目銷售商品而不顧企業(yè)回款的風(fēng)險，公司應(yīng)該成立單獨的信用管理部門，并使其與財務(wù)部門和銷售部門間分工明確，
40、相互協(xié)作，并相互監(jiān)督。信用管理部門應(yīng)該分別進行應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制。在銷售人員營銷成功后，信用部門應(yīng)該首先對該客戶進行事前信用狀況調(diào)查，對客戶進行相關(guān)信息采集，建立每個客戶單一的信用檔案信息，并利用評級體系為該客戶確定一個信用等級。在營銷人員與客戶達成合作意向后，由信用管理部門確定該為客戶給予怎樣水平的信用政策和優(yōu)惠條件。而在倉庫發(fā)貨后，應(yīng)該持續(xù)對客戶的經(jīng)營狀況進行追蹤，在客戶經(jīng)營不利時，及時讓財務(wù)部門選擇合適的催收方式進行催收，將企業(yè)的損失降低到最小水平。另一方面，企業(yè)還應(yīng)建立科學(xué)的績效考核評價體系，將銷售人員的業(yè)績和實際的經(jīng)營額掛鉤，將財務(wù)人員的薪酬一定程度上與回款的比率掛鉤。通
41、過改變業(yè)績考核的方式削減銷售人員盲目銷售的數(shù)額，也提高財務(wù)人員配合銷售人員進行催收的積極性。這樣不僅可以增加應(yīng)收賬款的安全性和效益性，還可以避免銷售人員盲目銷售的風(fēng)險。5.2 明確并追究各部門的責(zé)任明確并追究各部門的責(zé)任企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額持續(xù)增長，長期無法收回的現(xiàn)狀給企業(yè)的經(jīng)營帶來的影響至關(guān)重大，所以企業(yè)在成功銷售貨物后，還要持續(xù)對客戶的經(jīng)營狀況進行追蹤，及時掌握客戶信用等級的變化，如果發(fā)現(xiàn)客戶在幾年內(nèi)的應(yīng)收賬款余額逐年增加的情況，發(fā)生了應(yīng)收賬款收回困難的跡象時，信用部門應(yīng)該根據(jù)具體情況明確產(chǎn)生問題的原因，并及時將責(zé)任明確到人，堅持“誰銷售誰收款”的原則，落實銷售負(fù)責(zé)人的收款責(zé)任，加速款項的收
42、回，堅決杜絕各部門與人員相互推諉扯皮的狀況。另外，在執(zhí)行催收的過程中，企業(yè)還應(yīng)該權(quán)衡催收產(chǎn)生的費用與可收回賬款數(shù)額的比較，始終堅持利潤最大化成本最小化的原則進行催收。在多次催收發(fā)現(xiàn)款項確實無法收回最終形成壞賬時，企業(yè)還應(yīng)對直接相關(guān)責(zé)任人進行專項審計，追究責(zé)任，并給予相應(yīng)的處罰。對于故意侵占企業(yè)貨款的客戶，企業(yè)還應(yīng)交由司法機關(guān)處理。5.3 提高企業(yè)的信用管理意識提高企業(yè)的信用管理意識目前，我國企業(yè)正在對信用體系進行進一步的探索和完善，面對客戶參差不齊的信用狀況，企業(yè)也更加看重合作方的信譽。所以在決定是否與購買方合作時，企業(yè)就12應(yīng)該對其信用狀況進行細致的調(diào)查，比如客戶的能力、品德、資本、擔(dān)保等，
43、在確定該給予客戶多大額度的賒銷比例時，應(yīng)該嚴(yán)格的測算賒銷能給企業(yè)帶來的收益和企業(yè)需要付出的代價，堅決抵制收益不敵風(fēng)險的銷售。另外，要考慮客戶是不是對信用狀況進行了蓄意的隱瞞，有意的占用公司的應(yīng)收賬款來賺取利益。與合作方簽訂合同時，還應(yīng)該嚴(yán)格審核合同的條款是否完整，涉及的結(jié)算條款等是否具有歧義。另外，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)付款困難時，還應(yīng)該制定靈活的應(yīng)收賬款催收機制，結(jié)合欠款企業(yè)的欠款金額，欠款性質(zhì)和拖欠時間，謹(jǐn)慎選擇催收方式。在發(fā)生糾紛時，還應(yīng)該學(xué)會使用法律手段為自己爭取權(quán)利 。 5.4 建立應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)同時提高管理者水平建立應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)同時提高管理者水平 一般企業(yè)都有較為完善的財務(wù)管理系
44、統(tǒng)，而很少有企業(yè)建立了應(yīng)收賬款的管理系統(tǒng)。所以寧波品木公司應(yīng)該借鑒其他公司的先進經(jīng)驗，建立應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，來加快企業(yè)的辦事效率，也縮短產(chǎn)品銷售和款項回收的時間差。該系統(tǒng)應(yīng)包括客戶的基本信息，信用評定等級，催收機制，黑名單管理和統(tǒng)計分析報告。該系統(tǒng)可以為其他相關(guān)部門提供客戶的相應(yīng)信息，為其決策提供借鑒和依據(jù)。另一方面，企業(yè)應(yīng)該重新明確選人用人機制，讓銷售人員也能樹立長遠發(fā)展的意識。企業(yè)還應(yīng)在高素質(zhì)人才的帶領(lǐng)下，根據(jù)自身開發(fā)的產(chǎn)品，所處的市場環(huán)境和行業(yè)位置，面對的客戶群體來制定與之相對應(yīng)的發(fā)展模式，建立自己的競爭優(yōu)勢，與同業(yè)保持差異，將應(yīng)收賬款的數(shù)量控制在一個安全水平。不能為了擴大生產(chǎn)、增加銷售
45、量而盲目的進行賒銷，還應(yīng)該結(jié)合之前年度的銷售情況和收款情況，做好公司的未來銷售預(yù)測，判斷市場狀況，讓企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)該增加對員工的財務(wù)和法律知識培訓(xùn)的次數(shù)，提高員工的法律意識和財務(wù)水平。5.5 定期與客戶對賬定期與客戶對賬無論是長期與公司合作的客戶，還是首次合作的客戶，凡是產(chǎn)生應(yīng)收賬款，企業(yè)都應(yīng)該定期與客戶核對往來項目和數(shù)額。對于客戶不予承認(rèn)的款項，應(yīng)該查閱銷售合同，銷售發(fā)票，發(fā)貨單等憑證，還要留取復(fù)印件作為索要款項的依據(jù)。財務(wù)部門也應(yīng)該定期召開應(yīng)收賬款的分析會議，并做賬齡分析，定期對應(yīng)收賬款的回款風(fēng)險作出判斷，在發(fā)現(xiàn)回款風(fēng)險時，將責(zé)任明確到人開展催收工作，防止進一步惡化。對于長期拖欠的
46、款項，還要考慮采取訴訟的方式來挽回企業(yè)的損失。13第 6 章結(jié) 論在市場經(jīng)濟條件下，信用銷售雖然存在一定的信用風(fēng)險，但其是保證市場占有額的有力手段，企業(yè)的最終目標(biāo)就是獲得最大限度的收益而承擔(dān)最小限度的風(fēng)險，但這不是一件容易的事情，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平的高低決定了該目標(biāo)是否能實現(xiàn)。有效的應(yīng)收賬款管理可以提升企業(yè)的市場占有率和綜合經(jīng)濟效益指標(biāo)，可以改善企業(yè)對客戶的服務(wù)質(zhì)量，使企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)高于行業(yè)平均水平，從而顯著提升企業(yè)的綜合競爭力。因此，有效地控制信用風(fēng)險又能將信用交易順利開展需要企業(yè)建立完善的信用管理體系。本文以制造業(yè)企業(yè)-寧波品木公司為例，以理論指導(dǎo)對其應(yīng)收賬款的管理進行了分析，得出如
47、下結(jié)論：在市場經(jīng)濟體制下，要想立足不敗之地，就需要做好應(yīng)收賬款的管理工作，以理性的眼光看待應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的影響。從內(nèi)部控制制度，信用管理意識，責(zé)任追究機制，信息化程度等方面，將應(yīng)收賬款的數(shù)額控制在一定水平，使收益最大化，損失最小化。大連科技學(xué)院 2019 屆本科畢業(yè)設(shè)計（論文）參考文獻1朱小秀.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控機制的建立與完善J.納稅,2018,12(34):193+195.2侯培良.企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題與對策探討J.納稅,2018,12(34):237-238.3李潔.加強應(yīng)收賬款管理,防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(23):171+173. 4康永旭.淺析建筑企業(yè)應(yīng)收賬款
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財務(wù)管理專業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問題研究——以寧波品木公司為例
