第十三章 所得稅會計

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1、湖湖 北北 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 學(xué)學(xué) 院院 會會 計計 學(xué)學(xué) 院院中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院2學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的 通過本章教學(xué)，使得學(xué)生對所得稅會計的基本內(nèi)容有一通過本章教學(xué)，使得學(xué)生對所得稅會計的基本內(nèi)容有一個較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握個較全面了解，要求學(xué)生理解并掌握所得稅會計產(chǎn)生的原所得稅會計產(chǎn)生的原因，掌握所得稅的會計處理方法。因，掌握所得稅的會計處理方法。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院3本章重點(diǎn)及難點(diǎn)本章重點(diǎn)及難點(diǎn)v 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異計稅基礎(chǔ)與暫時性差異v 資產(chǎn)負(fù)債

2、表債務(wù)法的會計處理方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理方法中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院4本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)v第一節(jié)第一節(jié) 概述概述v第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處理所得稅的會計處理v復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院5 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、概念一、概念 所得稅會計所得稅會計是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得額是研究會計利潤和按稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得額之間差異的會計方法。之間差異的會計方法。二、所得稅會計產(chǎn)生的原因二、所得稅會計產(chǎn)生的原因 財務(wù)會

3、計與稅務(wù)會計目標(biāo)不同財務(wù)會計與稅務(wù)會計目標(biāo)不同 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 所得稅率所得稅率 按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得按會計方法計算的利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果是不同的。額的結(jié)果是不同的。 13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院6n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額 抵免稅額抵免稅額13.1概述概述應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = =收入總額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 以前年度虧損以前年度虧損中中級

4、級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院7 不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目（一）支付權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（一）支付權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金；（三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和沒收的損失；（四）罰金、罰款和沒收的損失； （五）規(guī)定以外的捐贈支出；（五）規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出；（六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計13

5、2022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院8 差異差異1 1、永久性差異（口徑不同、不能轉(zhuǎn)回、永久性差異（口徑不同、不能轉(zhuǎn)回、 對本期有影響、對本期有影響、對將來無影響、時期數(shù)，不會形成遞延所得稅）比如：對將來無影響、時期數(shù)，不會形成遞延所得稅）比如：罰款。罰款。2 2、暫時性差異：、暫時性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。（對將來有影響：多交、少交，時點(diǎn)數(shù)，（對將來有影響：多交、少交，時點(diǎn)數(shù)，形成遞延所得稅）比如減值。形成遞延所得稅）比如減值。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北

6、經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院9三、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?？鄣慕痤~。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異?？赡墚a(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值

7、與其計稅基礎(chǔ)的差異。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院10差異主要表現(xiàn)差異主要表現(xiàn)n1.固定資產(chǎn)（年限、方法、殘值、減值）固定資產(chǎn)（年限、方法、殘值、減值）n2.交易性金融資產(chǎn)（變動損益）交易性金融資產(chǎn)（變動損益）n3.投資性房地產(chǎn)（變動損益與折舊）投資性房地產(chǎn)（變動損益與折舊）n4.無形資產(chǎn)（年限、攤銷、減值、研發(fā)）無形資產(chǎn)（年限、攤銷、減值、研發(fā)）n5.長期股權(quán)投資（權(quán)益法稅率）長期股權(quán)投資（權(quán)益法稅率）n6.持有至到期投資（國債）持有至到期投資（國債）n7.可供出售金融資產(chǎn)（變動損益）可供出售金融資產(chǎn)（變動損益）n8

8、.應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（5）n9.資產(chǎn)減值（存貨等）資產(chǎn)減值（存貨等）13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院11（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計

9、稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損即為賬面價值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了 100 萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價

10、值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。時性差異。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院12差異主要表現(xiàn)差異主要表現(xiàn)n1.預(yù)收賬款（可能）預(yù)收賬款（可能）n2.預(yù)計負(fù)債（保修）預(yù)計負(fù)債（保修）n3.應(yīng)付租金（無）應(yīng)付租金（無）n4.應(yīng)付職工薪酬（無）應(yīng)付職工薪酬（無）n5.開辦費(fèi)（五年）開辦費(fèi)（五年）n6.罰款（永久）罰款（永久）n7.超額捐贈（永久）超額捐贈（永久）n8.招待費(fèi)（永久）招待費(fèi)（永久）n9.可抵扣虧損和稅款低減（暫時性）可抵扣虧損和稅款低減（暫時性）13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計1

11、32022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院13四、暫時性差異及其分類四、暫時性差異及其分類（一）暫時性差異：（一）暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按對未來應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵對未來應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異減暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的差異( (資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)

12、或負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)) )?？傻挚蹠簳r性差異：可抵扣暫時性差異：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異( (資資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)) )。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院14例題例題n某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為10001000萬元，萬元，期末公允價值為期末公允價值為15001500萬元，計稅基

13、礎(chǔ)為萬元，計稅基礎(chǔ)為10001000萬元。萬元。（？）（？） 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異500500萬元萬元n某企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債某企業(yè)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債100100萬元，而計稅基礎(chǔ)為萬元，而計稅基礎(chǔ)為0 0。（？）（？） 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異100100萬元萬元13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院15（二）暫時性差異的處理（二）暫時性差異的處理n企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，將其差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、價值與其計稅基礎(chǔ)，將其差額

14、確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅損益。遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅損益。 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異所得稅率所得稅率 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異所得稅率所得稅率 遞延所得稅收益遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債 （負(fù)數(shù)為費(fèi)用）（負(fù)數(shù)為費(fèi)用）注意：注意：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn), ,應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（謹(jǐn)慎性）用以抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（謹(jǐn)慎性）13.1概述概述中中級級財

15、務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院16 比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的變動計入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅

16、基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為為 1000 萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為 1500 萬元，如計稅基礎(chǔ)萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持仍維持 1000 萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額額 500 萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院17例題例題n如上例：若遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債無期初余額，則：如上例：若遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債無期初余額，則： 交易性金融

17、資產(chǎn)產(chǎn)生的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500500萬應(yīng)納稅萬應(yīng)納稅暫時性暫時性差異：差異：形成形成165165萬元遞延所得稅負(fù)債萬元遞延所得稅負(fù)債 預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的100100萬元的可抵扣萬元的可抵扣暫時性暫時性差異：差異：形成形成3333萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院18五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債五、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得

18、稅資產(chǎn)以稅率計算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的 500 萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)確認(rèn) 165 萬元遞延所

19、得稅負(fù)債；對于負(fù)債產(chǎn)生的萬元遞延所得稅負(fù)債；對于負(fù)債產(chǎn)生的 100 萬元萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn) 33 萬元遞延所得稅資產(chǎn)。萬元遞延所得稅資產(chǎn)。13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院19六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量以以當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅加上加上遞延所得稅費(fèi)用或收益（即：遞延所得稅費(fèi)用或收益（即：期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的期初、期末遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額的變化）變化）確認(rèn)為當(dāng)期利潤表中的所得稅費(fèi)用（收益）。確認(rèn)為當(dāng)期利潤表中的所得稅費(fèi)用（收益）。n所得稅費(fèi)

20、用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）所得稅收益）n當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)交所得稅n如上例：若當(dāng)期按稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅為如上例：若當(dāng)期按稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅為600600萬元，萬元，則所得稅費(fèi)用為：則所得稅費(fèi)用為： 600 600 （1651653333）=732=732（萬元）（萬元）13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院20舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè) 12 月月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價值日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下：及其計稅

21、基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)150010005002預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債1000100合計合計50010013.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院21 假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計

22、算確定的應(yīng)交所得稅為計算確定的應(yīng)交所得稅為 600 萬元；該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠萬元；該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)該企業(yè)計算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：用以及所得稅費(fèi)用如下： 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債50033165（萬元）（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)1003333（萬元）（萬元） 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用16533132（萬元）（萬元） 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 = 600

23、 萬元萬元 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用600132732（萬元）（萬元）13.1概述概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院22第二節(jié)第二節(jié) 所得稅的會計處理所得稅的會計處理一、所得稅會計處理方法一、所得稅會計處理方法 會計處理方法會計處理方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n基本步驟：基本步驟：確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目確定產(chǎn)生暫時性差異的項(xiàng)目確定各年的暫時性差異確定各年的暫時性差異確定該差異對納稅的影響額確定該差異對納稅的影響額確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債確定各年的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債編制會計分錄編制會計分錄13.2所得稅會計處理所得稅會計處

24、理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院23二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債n應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院24所得稅費(fèi)用賬戶所得稅費(fèi)用賬戶n屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除屬損益類賬戶。核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤中扣除的所得稅費(fèi)用的所得稅費(fèi)用 按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅交所得稅期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有

25、期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額余額“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額的差額賬戶余額的差額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（相反）（相反）期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額余額“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”賬戶余額的差額賬戶余額的差額（相反）（相反）差額轉(zhuǎn)入差額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院25遞延所得稅資產(chǎn)賬戶遞延所得稅資產(chǎn)賬戶n屬資產(chǎn)類。核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅屬資產(chǎn)類。核算可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬按差異的項(xiàng)

26、目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的可抵扣企業(yè)合并中形成的可抵扣差異的影響額差異的影響額直接記入所有者權(quán)益或直接記入所有者權(quán)益或稅前利潤補(bǔ)虧形成的遞稅前利潤補(bǔ)虧形成的遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值遞延所得稅資產(chǎn)的減值企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院26遞延所得稅負(fù)債賬戶遞延所得稅負(fù)債賬戶n屬負(fù)債類。核算應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅屬負(fù)債類。核算應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的

27、遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債。按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬按差異的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額期末應(yīng)有余額賬面余額企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅企業(yè)合并中形成的應(yīng)納稅差異的影響額差異的影響額直接記入所有者權(quán)益直接記入所有者權(quán)益 的的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院27 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所

28、得稅的核算包括三個方面：稅，所得稅的核算包括三個方面：n計算所得稅費(fèi)用、上交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，其計算所得稅費(fèi)用、上交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，其中計算所得稅費(fèi)用的核算是難點(diǎn)。中計算所得稅費(fèi)用的核算是難點(diǎn)。n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+ +遞延所得稅。遞延所得稅。 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院28n（1 1）當(dāng)期所得稅）當(dāng)期所得稅=（稅前會計利潤（稅前會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額）納稅調(diào)整減少額）所得稅稅率。所得稅稅率。 n納稅調(diào)整增加額主要包括超標(biāo)

29、的金額和稅法規(guī)定不準(zhǔn)納稅調(diào)整增加額主要包括超標(biāo)的金額和稅法規(guī)定不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的金額，納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)扣除的項(xiàng)目的金額，納稅調(diào)整減少額主要包括稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。納稅調(diào)整包括定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。納稅調(diào)整包括暫時性差異，永久性差異。暫時性差異，永久性差異。n當(dāng)期所得稅應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)。當(dāng)期所得稅應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)。13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院29n（3 3）最后根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費(fèi)）最后根據(jù)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅確定所得稅費(fèi)用，借記所得稅費(fèi)用用

30、，借記所得稅費(fèi)用 。 計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶。但不包括直計入遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債賬戶。但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。n（2 2）遞延所得稅是根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅資）遞延所得稅是根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，結(jié)合其期初余額，產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，結(jié)合其期初余額，計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132

31、022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院30n交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債n預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用n年終綜合分錄：年終綜合分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅13.2所得稅會計處理所得稅會計處理

32、中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院31 核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵1 1、計算暫時性差異、計算暫時性差異2 2、判斷暫時性差異類型、判斷暫時性差異類型3 3、由余額推發(fā)生額、由余額推發(fā)生額 設(shè)計考題設(shè)計考題1 1、幾種差異、幾種差異2 2、跨年度、跨年度3 3、變稅率、變稅率13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院32例例1n某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初某公司遞延所得稅資產(chǎn)年初5050萬，年末萬，年末4040萬，遞延所得稅負(fù)債年初萬，遞延所得稅負(fù)債年初3030萬，年末

33、萬，年末6060萬，所得為萬，所得為150150萬，所得稅稅率為萬，所得稅稅率為25%25%，計算并編制分錄。計算并編制分錄。13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院33答案答案n所得稅所得稅= =（150150）25%=37.525%=37.5n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 77.577.5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1010n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 3030n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) - -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 37.537.5 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計

34、 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院34例例2 2n某公司年初應(yīng)收賬款某公司年初應(yīng)收賬款100100萬，年末應(yīng)收賬萬，年末應(yīng)收賬款款300300萬，壞賬率萬，壞賬率10%10%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為5 5，0707年實(shí)現(xiàn)利潤年實(shí)現(xiàn)利潤5050萬，所得稅為萬，所得稅為33%33%，不考，不考慮其他因素，計算所得稅并編制會計分慮其他因素，計算所得稅并編制會計分錄。錄。13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院35n200200（10%-510%-5）=19=19萬萬 n所得稅所得稅=

35、 =（50+1950+19）33%=22.7733%=22.77n賬面價值賬面價值90 270 90 270 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)99.5 298.599.5 298.5n暫時性差異暫時性差異9.5 28.59.5 28.5n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 16.516.5n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)6.276.27n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)22.7722.77 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院36例例3 3n某公司某公司0707年年1212月購設(shè)備一臺原值月購設(shè)備一臺原值2020萬，會計年限為四萬，

36、會計年限為四年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為年，稅法年限為五年，采用直線法，凈殘值為0 0，所得，所得稅稅率為稅稅率為25%25%，每年利潤總額為，每年利潤總額為2020萬。萬。0909年減值年減值4 4萬，萬，計算連續(xù)五年的暫時性差異。計算連續(xù)五年的所得額，計算連續(xù)五年的暫時性差異。計算連續(xù)五年的所得額，編制編制0909年分錄。年分錄。 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院370809101112會計折舊會計折舊55（減值（減值4）330稅法折舊稅法折舊44444賬面價值賬面價值156300計稅

37、基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1612840所得額所得額2125191916暫時性差暫時性差異（可抵異（可抵減）減）1654013.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院38n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 5 n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) （ 6-16-1）25%=1.2525%=1.25n貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 252525%=6.2525%=6.2513.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院39例例4 4 甲公司年初應(yīng)收賬款賬戶甲公司

38、年初應(yīng)收賬款賬戶10001000萬，年萬，年末應(yīng)收賬款賬戶末應(yīng)收賬款賬戶15001500萬，年初遞延所得萬，年初遞延所得稅負(fù)債余額為稅負(fù)債余額為4.954.95萬萬( (折舊形成折舊形成) )，從本，從本年開始所得稅稅率從年開始所得稅稅率從33%33%變?yōu)樽優(yōu)?5%25%，本年，本年利潤總額為利潤總額為5050萬，萬，招待費(fèi)招待費(fèi)超標(biāo)超標(biāo)1212萬，罰萬，罰款支出款支出2 2萬，國債利息收入萬，國債利息收入3 3萬，本年會萬，本年會計折舊計折舊2525萬，稅法折舊萬，稅法折舊3030萬，壞賬率為萬，壞賬率為2.5%2.5%，稅法規(guī)定為，稅法規(guī)定為5 5。 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中

39、中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院40n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=50+12+2-3-=50+12+2-3-（30-2530-25）+ +（5005002.5%-5002.5%-5005 5） 25%=16.525%=16.5n遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=(1500=(15002.5%-15002.5%-15005 5) ) 25%-25%-(1000(10002.5%-10002.5%-10005 5) )33%=0.933%=0.9遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=(4.95=(4.9533%+5)33

40、%+5)25%-4.9525%-4.95n=0.05=0.0513.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院41n會計分錄為：會計分錄為：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 15.6515.65萬萬n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.90.9萬萬n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 16.516.5萬萬n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 0.050.05萬萬 13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院42綜合例題綜合例題 甲企業(yè)甲企業(yè)20002

41、000年年1212月月3131日購入價值為日購入價值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)計元的設(shè)備，預(yù)計使用年限使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0 0。企業(yè)采用直線法計提折舊，。企業(yè)采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額法計提折舊，設(shè)未提折舊前的每年利潤稅法規(guī)定采用雙倍余額法計提折舊，設(shè)未提折舊前的每年利潤總額均為總額均為110 000110 000元，適用的所得稅率為元，適用的所得稅率為15%15%。編制連續(xù)。編制連續(xù)5 5年所年所得稅的會計分錄。得稅的會計分錄。13.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

42、.會計學(xué)院43綜合例題綜合例題項(xiàng)目項(xiàng)目00.12.301.12.302.12.303.12.304.12.3105.12.3賬面價值賬面價值50 00040 00030 00020 00010 0000計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)50 00030 00018 00010 800 5 4000差額差額010 00012 000 9 200 4 6000遞延負(fù)債遞延負(fù)債余額余額01 5001 8001 380 6900遞延負(fù)債遞延負(fù)債發(fā)生額發(fā)生額01 500 300 - 420 - 690- 690借借:所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸:遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金16 500 1 50015 000 16 500 30016 20016 500(借借420)16 92016 500 (借借690)17 19016 500 (借借690)17 19013.2所得稅會計處理所得稅會計處理中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 所得稅會計所得稅會計132022-2-17湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會計學(xué)院44復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題n1、會計與稅法的差異？會計與稅法的差異？n2、所得與利潤的差異？、所得與利潤的差異？n3、所得稅核算方法？、所得稅核算方法？n4、常見的暫時性差異？、常見的暫時性差異？n5、所得稅核算程序？、所得稅核算程序？