《中級財務(wù)會計：第十一章所有者權(quán)益》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級財務(wù)會計：第十一章所有者權(quán)益（25頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、第十一章 所有者權(quán)益重點：重點：.所有者權(quán)益的概念、特征所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容和內(nèi)容2.所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別3.實收資本、資本公積、盈余實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配、其他綜合收公積、利潤分配、其他綜合收益的核算益的核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和特征一、所有者權(quán)益的概念和特征v（一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念v所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。有者享有的剩余權(quán)益。v公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。v所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、所有
2、者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收益等。v直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。分配利潤無關(guān)的利得或者損失。v利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。關(guān)的經(jīng)濟利益的流入
3、。v損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。v（二）所有者權(quán)益與負債的區(qū)別（二）所有者權(quán)益與負債的區(qū)別v（三）所有者權(quán)益的特征（三）所有者權(quán)益的特征v二、所有者權(quán)益的分類二、所有者權(quán)益的分類v實收資本實收資本v資本公積資本公積v其他綜合收益其他綜合收益v留存收益（盈余公積、未分配利潤）留存收益（盈余公積、未分配利潤）第二節(jié)第二節(jié) 所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式所有者權(quán)益與企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式一、企業(yè)的組織形式（一）獨資企業(yè)（一）獨資
4、企業(yè)（二）合伙企業(yè)（二）合伙企業(yè)（三）公司（三）公司1.有限責任公司有限責任公司2.股份有限責任公司股份有限責任公司二、所有者權(quán)益核算的特點二、所有者權(quán)益核算的特點（一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè)（一）獨資企業(yè)與合伙企業(yè)（二）（二）公司公司三、股份有限責任公司股份的種類三、股份有限責任公司股份的種類（一）普通股（一）普通股（二）優(yōu)先股（二）優(yōu)先股（三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份（三）表決權(quán)股份與無表決權(quán)股份（四）額面股與無額面股（四）額面股與無額面股（五）記名股與無記名股（五）記名股與無記名股第三節(jié) 實收資本v一、實收資本的初始確認一、實收資本的初始確認v實收資本與注冊資本實收資本與注冊資本v二、實收資
5、本的增加二、實收資本的增加v設(shè)置設(shè)置“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶賬戶v（一）新增、轉(zhuǎn)增資本（一）新增、轉(zhuǎn)增資本v（二）股票股利（二）股票股利三、實收資本的減少（不要求）三、實收資本的減少（不要求）我國我國公司法公司法規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出規(guī)定，公司成立后，股東不得抽逃出資。但公司符合資。但公司符合公司法公司法規(guī)定條件，按規(guī)定程序規(guī)定條件，按規(guī)定程序辦理減資手續(xù)后可減少注冊資本。辦理減資手續(xù)后可減少注冊資本。如：企業(yè)因發(fā)生嚴重虧損、資本過剩等而減資。如：企業(yè)因發(fā)生嚴重虧損、資本過剩等而減資。股份制企業(yè)減資：股份制企業(yè)減資： 庫存股或庫藏股：是指公司收回發(fā)行在外，但尚未庫存股
6、或庫藏股：是指公司收回發(fā)行在外，但尚未注銷的本公司股票。注銷的本公司股票。注銷庫存股時在減少資本的同時，先減少資本公積，注銷庫存股時在減少資本的同時，先減少資本公積，不夠沖減時依次減少不夠沖減時依次減少“盈余公積盈余公積”、“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”。 第四節(jié)資本公積v一、資本公積的含義一、資本公積的含義v資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。所有者權(quán)益的利得和損失等。v從本質(zhì)上講應屬于投入資本的范疇，因此，從本質(zhì)上講應屬于投入資本的范疇，因
7、此，它與留存收益有本質(zhì)區(qū)別它與留存收益有本質(zhì)區(qū)別 。二、資本公積的核算二、資本公積的核算設(shè)置設(shè)置“資本公積資本公積”科目科目資本公積應設(shè)置以下明細賬：資本公積應設(shè)置以下明細賬：v資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價v其他資本公積其他資本公積v資本公積主要賬務(wù)處理資本公積主要賬務(wù)處理v（一）資本（一）資本(股本股本)溢價溢價 借：銀行存款借：銀行存款 其他應收款其他應收款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本或股本（貸：實收資本或股本（按其在注冊資本或股本中所占份額）按其在注冊資本或股本中所占份額） 貸：資本公積貸：資本公積-資本溢價或股本溢價（資本溢價或股本溢價（按其差額）按其差額
8、）v與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用沖減與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用沖減資本公積，即借記資本公積，即借記“資本公積（股本溢價資本公積（股本溢價)”科目、貸記科目、貸記“銀銀行存款行存款”科目科目例例12-10（例（例11-10）可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 （不講）（不講）可轉(zhuǎn)換債券的處理既會涉及資本溢價，也會涉及其他可轉(zhuǎn)換債券的處理既會涉及資本溢價，也會涉及其他資本公積資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合工具。對于發(fā)行方而言，可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合工具。對于發(fā)行方而言，既有負債性質(zhì)，又有股權(quán)性質(zhì)。既有負債性質(zhì)，又有股權(quán)性質(zhì)。企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)
9、益成企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。成份確認為資本公積。vA、不附選擇權(quán)、不附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 vB、附選擇權(quán)、附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率vC、本債券利率、本債券利率vAB利率差導致權(quán)益成分利率差導致權(quán)益成分vAC利率差形成負債成分（形成折溢價即利息利率差形成負債成分（形成折溢價即利息調(diào)整）調(diào)整）v例例11-4（例（例10-4） P303 實務(wù)中最常見實務(wù)中最常見vA、不附選擇權(quán)、不附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 9% vB、附選擇權(quán)
10、、附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 6% ？vC、本債券利率、本債券利率 6%v例例12-3（例（例11-3） P334v不附選擇權(quán)不附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 6% ？ v附選擇權(quán)附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 6% ？v本債券利率本債券利率 6% v例例12-11（例（例11-11）v不附選擇權(quán)不附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 8% v附選擇權(quán)附選擇權(quán) 的類似債券利率的類似債券利率 ？5% v本債券利率本債券利率 5%（二）其他資本公積（不講）（二）其他資本公積（不講） 例例12-6（例（例11-6） 三、其他綜合收益三、其他綜合收益“其他綜合收益其他綜合
11、收益”科目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則科目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。主要包括可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的影響后的凈額。主要包括可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜利得或損失、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享用的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的合收益中所享用的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失、外幣財務(wù)報表折算差額等利得或損失、外幣財務(wù)報表折算差額等1. 投資性房地產(chǎn)公允價值的變動投資性房地產(chǎn)公允價值的變動 2.持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換持有至到
12、期投資與可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換3.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 4.權(quán)益法下被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動權(quán)益法下被投資企業(yè)凈損益以外的所有者權(quán)益變動例例:被投資企業(yè)的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)被投資企業(yè)的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)增值增值第五節(jié) 留存收益v留存收益的內(nèi)容留存收益的內(nèi)容v盈余公積的形成、用途及其賬務(wù)處理盈余公積的形成、用途及其賬務(wù)處理v利潤分配的內(nèi)容及其賬務(wù)處理利潤分配的內(nèi)容及其賬務(wù)處理v現(xiàn)金股利的處理現(xiàn)金股利的處理v一、盈余公積的核算一、盈余公積的核算（一）利潤分配的順序（一）利潤分配的順序（二）盈余公積的核算（二）盈余公積的
13、核算1、彌補虧損、彌補虧損（1）企業(yè)用盈余公積彌補虧損時）企業(yè)用盈余公積彌補虧損時借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧（2）期末將盈余公積補虧明細科目余額轉(zhuǎn)入）期末將盈余公積補虧明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細科目中明細科目中借：利潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤例例12-16（例（例11-16）2、轉(zhuǎn)增資本、轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 貸：貸： 實收資本（股本）實收資本（股本）例例1
14、2-17（例（例11-17）二、未分配利潤二、未分配利潤賬戶設(shè)置：利潤分配賬戶設(shè)置：利潤分配 利潤分配1.1.本期虧損本期虧損2.2.以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整3.3.提取法定盈余公積提取法定盈余公積4.4.提取任意盈余公積提取任意盈余公積5.5.應付股利應付股利6.6.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作資本（或股本）作資本（或股本）的普通股股利的普通股股利 期初：未分配利潤期初：未分配利潤1.本期利潤本期利潤2.以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整3.盈余公積補虧盈余公積補虧期末：未分配利潤期末：未分配利潤（一）提取盈余公積（一）提取盈余公積企業(yè)提取盈余公積時企業(yè)提取盈余公積時借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積期末將提取的公積金轉(zhuǎn)入期末將提取的公積金轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細科明細科目中目中借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積例例12-18（例（例11-18）（二）應付股利（二）應付股利特殊日期：特殊日期：1.宣告日宣告日2.股權(quán)登記日股權(quán)登記日3.除權(quán)除息日除權(quán)除息日4.付息日付息日例12-19（例11-19）
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