XXXX年 財務(wù)會計筆記

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1、 第二章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 一．現(xiàn)金(廣義：同貨幣資金；狹義：庫存現(xiàn)金) (一)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制 (二)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制 (三)現(xiàn)金的適用范圍 1．職工工資、津貼 2．個人勞務(wù)報酬 3．根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的獎金 4．各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個人的其他支出 5．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 6．差旅費(fèi) 7．結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星開支 總結(jié)：支付給個人的、以及與個人有關(guān)的、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支需要用現(xiàn)金。 (四)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 1．正確核定庫存現(xiàn)金限額，一般3

2、-5天，最長15天。 2．不得坐支現(xiàn)金，及不得以收抵支。特殊情況報經(jīng)開戶銀行。 3．現(xiàn)金日記賬應(yīng)日清月結(jié)、賬款相符 (五)現(xiàn)金的核算 1．現(xiàn)金收付憑證 非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金 2．現(xiàn)金的明細(xì)核算 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記。 3．現(xiàn)金的總分類核算 (1)先領(lǐng)先報，實(shí)報實(shí)銷(預(yù)支給某人) 例1：A企業(yè)某管理人員出差，預(yù)支差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付，出差回來報銷差旅費(fèi)4500元，余額歸還現(xiàn)金。 預(yù)支差旅費(fèi)時 借：其他應(yīng)收款5000 貸：庫存現(xiàn)金5000 報銷差旅費(fèi)時 借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)4500 庫存現(xiàn)金500 貸：

3、其他應(yīng)收款5000 (2)定額管理(預(yù)支給某組織) 財會部門將現(xiàn)金預(yù)支給下屬職能部門時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金(預(yù)支數(shù)) 報銷時 借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 例2：(1)某企業(yè)的會計部門對總務(wù)部門的采購人員實(shí)行定額備用金制度。2010年3月1日會計部門付給定額備用金500元。 借：其他應(yīng)收款500 貸：庫存現(xiàn)金500 (2)3月5日，采購人員支付差旅費(fèi)80元，文具用品費(fèi)200元，書報費(fèi)150元。然后將所保存的各筆支出的單據(jù)一次向會計部門報銷并補(bǔ)足余額。 借：管理費(fèi)用430 貸：庫存現(xiàn)金430 (3)3月15日，經(jīng)管備用金的采購人員調(diào)動工作，會計部門收回定額備用

4、金。該采購人員持尚未報銷的支出憑證200元和余額300元，到會計部門辦理報銷和交回備用金。 借：庫存現(xiàn)金300 管理費(fèi)用200 貸：其他應(yīng)收款 500 (六)現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查盤點(diǎn)，就是請點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額，并與賬面現(xiàn)金結(jié)存額相核對。 1．清查結(jié)果(長款：實(shí)際>賬面；短款：實(shí)際<賬面) 2．帳戶設(shè)置 借 待處理財產(chǎn)損益 貸 盤虧 | 盤盈 短款 | 長款 | 3．賬務(wù)處理 (1)長款(實(shí)際1000元，賬面800元) 查明原因之前 借：庫存現(xiàn)金200 貸：待處理財產(chǎn)損溢200 查明原因

5、轉(zhuǎn)賬時 借：待處理財產(chǎn)損溢200 貸：營業(yè)外收入200 若屬于應(yīng)支付給某人或單位的款項(xiàng) 借：待處理財產(chǎn)損溢200 貸：其他應(yīng)付款200 (2)短款(實(shí)際1000元，賬面1200元) 查明原因之前 借：待處理財產(chǎn)損溢200 貸：庫存現(xiàn)金200 查明原因轉(zhuǎn)賬時，若屬于出納人員保管不善 借：其他應(yīng)收款200 貸：待處理財產(chǎn)損溢200 無法查明原因或?qū)儆谧匀粸?zāi)害時 借：管理費(fèi)用200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 二．銀行存款 (一)銀行存款賬戶 1．基本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付。工資獎金等現(xiàn)金的支取只能通過基本存款賬戶辦理。 2．一般存款賬戶：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳存，借款轉(zhuǎn)

6、存。但不能辦理現(xiàn)金支取 3．臨時存款賬戶：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金收付 4．專用存款賬戶：特定用途 (二)銀行結(jié)算方式 1．同城異地：銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款 同城：銀行本票、支票 異地：匯兌、托收承付、信用證 2．銀行本票、銀行匯票→其他貨幣資金 商業(yè)匯票→應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù) 支票、匯兌→銀行存款 (三)銀行存款的核算 1．銀行存款收付憑證 一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及現(xiàn)金又設(shè)計銀行存款，以付款業(yè)務(wù)為主，只編制付款憑證。 2．銀行存款日記賬的設(shè)置和登記 銀行存款日記記賬由出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證、現(xiàn)金的付款憑證逐日逐筆地登記，也可以每日將收、付款憑證按對應(yīng)賬戶分類匯總

7、后一次登記。 3．銀行存款的總分類核算 例3：1日將現(xiàn)金5000元存入銀行 借：銀行存款 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 4日外購材料貨款4000元，增值稅額680元，款項(xiàng)通過銀行支付 借：在途物資 4000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680 貸：銀行存款 4680 10日銷售產(chǎn)品一批，價款20000，增值稅3400，款項(xiàng)存入銀行 借：銀行存款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅)3400 15日，開出轉(zhuǎn)賬支票1000元支付本月電話費(fèi) 借：管理費(fèi)用1000 貸：銀行存款1000 20日，通過銀行匯兌匯往A市開立采購專戶，根

8、據(jù)銀行匯款回單60000元作賬。 借：其他貨幣資金-外埠存款60000 貸：銀行存款60000 25日，從銀行提取現(xiàn)金3000元 借：庫存現(xiàn)金3000 貸：銀行存款3000 4．銀行存款帳的核對 (1)錯賬、漏賬 (2)未達(dá)賬項(xiàng)(企收銀未收、企付銀未付、銀收企未收、銀付企未付) 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬戶余額 加：銀收企未收 減：銀付企未付 銀行對賬單上的存款余額 加：企收銀未收 減：企付銀未付 調(diào)節(jié)后的余額 調(diào)節(jié)后的余額 三．其他貨幣資金(包括外埠存款、銀行匯票、銀行本票、在途資金、信用證等) (一)外埠存款的核算

9、1．定義 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng) 2．例題 例4：某企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行匯8000元給采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng) 借：其他貨幣資金-外埠存款8000 貸：銀行存款8000 企業(yè)收到采購人員交來的供貨單位7020元(含稅)的發(fā)票賬單等報銷憑證 借：在途物資6000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020 貸：其他貨幣資金-外埠存款7020 采購員完成采購任務(wù)將多余的外部存款980轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知： 借：銀行存款980 貸：其他貨幣資金-外埠存款980 (二)銀行匯票存款的核算 1．定義 銀行匯票

10、存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 2．例題 例5：某企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票10000元，企業(yè)在填送“銀行匯票委托書“并將10000元款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋有退回的委托書存根聯(lián)，作如下會計分錄 借：其他貨幣資金-銀行匯票存款10000 貸：銀行存款10000 企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，作分錄 借：在途物資8547 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1453 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款10000 如有余額或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時， 借：銀行存款10000 貸：其他貨幣資金-銀行

11、匯票存款 (三)銀行本票存款的核算 1．定義 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 2．例題 例6：某企業(yè)申請辦理銀行本票5000元，在企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將5000元交給銀行，取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，作如下分錄 借：其他貨幣資金-銀行本票存款5000 貸：銀行存款5000 企業(yè)付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，作如下分錄 借：在途物資4273．50 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)726．50 貸：其他貨幣資金-銀行本票存款5000．00 若企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)添制進(jìn)帳單一式兩

12、聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，作如下分錄 借：銀行存款5000 貸：其他貨幣資金-銀行本票存款5000 (四)在途資金的核算 1．定義 在途資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項(xiàng)，在月終時尚未到達(dá)，處于在途的資金。 2．例題 例7：企業(yè)收到所屬單位交來得前欠貨款50000元的通知，但匯入款當(dāng)月尚未到達(dá) 借：其他貨幣資金-在途資金50000 貸：應(yīng)收賬款50000 下月初，銀行通知企業(yè)，所屬企業(yè)匯來前欠貨款50000元已入賬 借：銀行存款50000 貸：其他貨幣資金-在途資金50000 (五)信用證的核算 1．定義： 信用

13、證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 2．例題 例8：企業(yè)委托銀行對境外供貨單位開具信用證10000元時，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單，作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金-信用證存款10000 貸：銀行存款10000 企業(yè)收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票賬單 借：在途物資10000 貸：其他貨幣資金-信用證存款10000 若企業(yè)有未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時， 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-信用證存款 第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等 一

14、．應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)的規(guī)則 1．票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。 2．票的付款期限，最長不得超過6個月 3．票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 4．按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 5．按是否記息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 6．企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的面值入賬；若是帶息商業(yè)匯票，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)

15、的賬面價值。 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算 1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例9：A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨物已發(fā)出，貨款300000元，增值稅51000元。合同約定90天以后付款，B公司交給A公司一張不帶息90天到期的商業(yè)承兌匯票，面額351000元。A公司作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入300000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000 30天后，應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)351000元，存入銀行。 借：銀行存款351000 貸：應(yīng)收票據(jù)351000 2．帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例10：A 公司2010年9月1日銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨物已發(fā)出，發(fā)票上注明價

16、稅合計為100000元。A公司收到B公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6%。 收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入85470 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)14530 年度終了(12月31日)，計提票據(jù)利息 利息=100000×6%÷12×4=2000 借：應(yīng)收票據(jù)2000 貸：財務(wù)費(fèi)用2000 票據(jù)到期收回貨款 收款金額=100000+100000×6%÷12×6=103000 借：銀行存款103000 貸：應(yīng)收票據(jù)102000 財務(wù)費(fèi)用1000 例11：甲公司2010年12月1日銷售A產(chǎn)品給乙公司，貨物已發(fā)出，價款為50000

17、元，增值稅率17%，甲公司收到乙公司商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%。 取得票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)8500 年度終了(12月31日)，計提利息 利息=58500×5%÷12×1=243．75 借：應(yīng)收票據(jù)243．75 貸：財務(wù)費(fèi)用243．75 票據(jù)到期收回貨款時 收款總金額=58500+58500×5%÷12×4=59475 2011年計提利息=58500×5%÷12×3=731．25 借：銀行存款59475 貸：應(yīng)收票據(jù)58743．75 財務(wù)費(fèi)用731．25 (三)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

18、 例12：A公司因銷售商品而取得一張面值為70200元的商業(yè)匯票。期限為6個月，持有3個月后因購買材料將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給C公司，材料價款為80000元，增值稅率為17%，差額以銀行存款補(bǔ)付。 取得票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù)70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入60000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)10200 轉(zhuǎn)讓時 借：原材料80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600 貸：應(yīng)收票據(jù)70200 銀行存款23400 (四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1．貼現(xiàn)指持票人將未到期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，銀行將扣除貼現(xiàn)息后的余額付給企業(yè)。 2．公式 帶息票據(jù)到期價值=面值+利息 無息票據(jù)到期

19、價值=面值 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(銀行持有票據(jù)的時間) 貼現(xiàn)所得=到期價值-貼現(xiàn)息 例13：2010年3月1日A公司將持有的B公司開具的出票日期為1月1日，期限為5個月，面值為100000元的商業(yè)匯票一張到銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為4% 貼現(xiàn)息=100000×4%÷12×3=1000元 貼現(xiàn)所得=100000-1000=99000元 借：銀行存款99000 財務(wù)費(fèi)用1000 貸：應(yīng)收票據(jù)100000 如果商業(yè)匯票到期，B公司不足支付，A公司應(yīng)替B公司支付。A作如下分錄 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 如果A公司也不足支付，作如下分錄 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款

20、 二．應(yīng)收賬款(包括價款、代墊費(fèi)用、增值稅) (一)．正常銷售 (二)．特殊銷售 1．商業(yè)折扣(入賬價值=折扣后的金額) (1)銷售成立時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(折扣后的金額) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) (2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 例14：A企業(yè)對外銷售商品一批，售價為80000元，增值稅率為17%，因?qū)Ψ酱笈抠徺I，給予30%的商業(yè)折扣，同時以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦理托收手續(xù)，10天后收到貨款，存入銀行。商品成本為10000元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 ①銷售時 借：應(yīng)收賬款65520 貸：主營業(yè)務(wù)收入56000 應(yīng)

21、交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)9520 代墊運(yùn)雜費(fèi)時 借：應(yīng)收賬款500 貸：銀行存款500 ②收到貨款時 借：銀行存款66020 貸：應(yīng)收賬款66020 ③結(jié)轉(zhuǎn)成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本10000 貸：庫存商品10000 2．現(xiàn)金折扣(入賬價值=折扣前的金額) (1)債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 (2)信用條件：2/10 1/20 N/30 2/10：10天內(nèi)付款，給予2%的優(yōu)惠 1/20：10天之后、20天之內(nèi)付款，給予1%的優(yōu)惠 N/30：20天之后、30天之內(nèi)付款，無優(yōu)惠 (3)賬務(wù)處理→發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)作為企業(yè)的“

22、財務(wù)費(fèi)用” ①銷售成立時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) ②對方在折扣期限內(nèi)付款時 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 例15：甲企業(yè)于2011年3月1日銷售產(chǎn)品500件，每件售價80元，增值稅率17%，銷售時開出信用條件為2/10、1/20、N/30，計算若對方3月8日付款和3月21日付款分別如何作賬。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素 ①銷售成立時 借：應(yīng)收賬款46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)6800 ②若3月8日付款 借：銀行存款46000 財務(wù)費(fèi)用800 貸：應(yīng)收賬款46800

23、③若3月21日付款 借：銀行存款46800 貸：應(yīng)收賬款46800 例16：2011年4月1日甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品800件，每件售價60元，因?qū)Ψ酱罅抠徺I給予40%的商業(yè)折扣，同時開出信用條件為2/10、1/20、N/30，計算乙公司于4月11日付款和4月25日付款分別如何作賬。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素 ①銷售成立時 借：應(yīng)收賬款33696 貸：主營業(yè)務(wù)收入28800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)4896 ②若4月11日付款 借：銀行存款33408 財務(wù)費(fèi)用288 貸：應(yīng)收賬款33696 ③若4月25日付款 借：銀行存款33696 貸：應(yīng)收賬款3369

24、6 3．應(yīng)收賬款出售和融資業(yè)務(wù)的核算 (1)擔(dān)保方式：保證 抵押→不動產(chǎn) 質(zhì)押→動產(chǎn)、股權(quán)、應(yīng)收賬款等、 (2)應(yīng)收賬款的質(zhì)押 (3)應(yīng)收賬款的出售 ①對比：A開給B商業(yè)匯票，B到銀行貼現(xiàn)，到期付款時，B有連帶責(zé)任。 A欠B錢，B將應(yīng)收賬款的債權(quán)出售給銀行，到期還款時，B無連帶責(zé)任。 ②應(yīng)收賬款賬面價值與應(yīng)收賬款出售的價格所形成的差額，記入“營業(yè)外支出” 三．預(yù)付賬款 例17：2011年3月A公司向B公司采購材料5000斤，單價12元，按照合同規(guī)定向B公司預(yù)付貨款的20%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。 預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款1

25、2000 貸：銀行存款12000 驗(yàn)貨合格后 借：原材料60000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200 貸：預(yù)付賬款12000 銀行存款58200 四．其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的賠款、罰款、包裝物租金、押金；替職工代墊費(fèi)用；向職能部門撥出的備用金；其他應(yīng)收(暫付)款項(xiàng)。 五．應(yīng)收款項(xiàng)減值 (一)定義 應(yīng)收款項(xiàng)減值是指應(yīng)收賬款賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，損失應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。 (二)賬戶設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備：壞賬減少在借方，表示壞賬發(fā)生數(shù)、沖銷數(shù) 壞賬增加在貸方，表示計提數(shù)、重新收回數(shù) (三)估計壞賬損失的方法 1．應(yīng)收賬款余額百

26、分比法 本期計提(沖銷)的壞賬準(zhǔn)備 =期末壞賬準(zhǔn)備的余額+期初借方余額-期初貸方余額 =期末應(yīng)收賬款的余額×計提比例+期初借方余額-期初貸方余額 例18： 題號 已知 要求計算 期末應(yīng)收賬款余額 壞賬計提比例 壞賬準(zhǔn)備期初借方余額 壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額 本期計提(沖銷)數(shù) 1 1000 000 3‰ 1000 計提4000 2 2000 000 5‰ 7500 計提2500 3 1500 000 4‰ 3500 計提9500 4 3000 000 3‰ 9000 0 不計提不沖銷 5 1000 000 4

27、‰ 6000 沖銷2000 2．賬齡分析法 賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。 (四)賬務(wù)處理(計提、發(fā)生、收回、沖銷) 1．計提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 2．發(fā)生壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 3．收回壞賬 ①重新確認(rèn)債權(quán) 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②收回時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4．沖銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 例19： 2008．12．31應(yīng)收賬款余額 1000000，提取壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備1000

28、0 貸：壞賬準(zhǔn)備10000 2009．02．05 發(fā)生 15000壞賬 其中甲：5000；乙：10000 借：壞賬準(zhǔn)備15000 貸：應(yīng)收賬款-甲單位5000 -乙單位10000 2009．12．31應(yīng)收賬款為1200000，計提壞賬準(zhǔn)備 12000-10000+15000=17000，需要計提17000 借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備12000-10000+15000=17000 貸：壞賬準(zhǔn)備17000 2010．05．08 又收回5000 借：應(yīng)收賬款-甲單位5000 貸：壞賬準(zhǔn)備5000 借：銀行存款5000 貸：應(yīng)

29、收賬款-甲單位5000 2010．12．31 應(yīng)收賬款1300000，計提壞賬準(zhǔn)備 13000-17000= -4000，需要沖銷4000 借：壞賬準(zhǔn)備4000 貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備4000 第三章 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一．定義 交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。其目的是出售而賺取差價。 二．帳戶設(shè)置 三．賬務(wù)處理 1．取得交易性資產(chǎn)時 借：交易性金融資產(chǎn)-成本(按公允價值入賬) 應(yīng)收股利/利息(宣告但尚未發(fā)放的股利或利息)

30、 投資收益 (取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用) 貸：銀行存款/其他貨幣資金 等 2．收到股利/利息時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/利息 3．持有期間收到對方發(fā)出的現(xiàn)金股利或利息時 a．先宣告再發(fā)放 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 b．沒有宣告，直接發(fā)放 借：銀行存款 貸：投資收益 4．資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整公允價值(資產(chǎn)負(fù)債表日即期末，指12.31或6.30) a．公允價值上升時 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 b．公允價值下降時 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)-

31、公允價值變動 5．處置交易性金融資產(chǎn)時 a．借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動(借/貸) 投資收益(借/貸)(出售公允價值與入賬金額的差額) b．將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(若賠了，則時相反分錄) 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 例20：2010.1.8日甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009.7.1日發(fā)行，面值2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2010.2.5日，甲公司

32、收到該筆債券利息50萬元。2010.6.30日該筆債券的市價為2580萬元；2010.12.31日，市價為2560萬元。2011.2.10甲公司收到債券利息100萬元。2011.2.15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 2010.1.8日，購入時 借：交易性金融資產(chǎn)-成本2550 應(yīng)收利息50 投資收益30 貸：銀行存款2630 2010.2.5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時 借：銀行存款50 貸：應(yīng)收利息50 2010.6.30確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時 借：交易性金融資產(chǎn)-

33、公允價值變動30 貸：公允價值變動損益30 2010.12.31確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時 借：公允價值變動損益20 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動20 2011.2.10日，收到持有丙公司的公司債券利息時 借：銀行存款100 貸：投資收益100 2010.2.15日，出售債券時 借：銀行存款2565 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本2550 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動10 投資收益50000 同時， 借：公允價值變動損益10 貸：投資收益10 例21：2010.5.10日，甲公司以620萬元(含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金

34、股利20萬)購入乙公司200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)60000元。5.30日甲公司收到現(xiàn)金股利20萬，2010.6.30日，該股票每股市價為3.2元，2010.8.10日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8.20日甲公司收到分派的現(xiàn)金股利，至12.31日甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3.6元，2011.1.3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6.30日和12.31日對外提供財務(wù)報告，編制會計分錄。 (1)2010.5.10購入 借：交易性金融資產(chǎn)-成本600 應(yīng)收股利20 投資收益6 貸：銀行存款626 (2)5.30收

35、到股利 借：銀行存款20 貸：應(yīng)收股利20 (3)2010.6.30公允價值變?yōu)槊抗?.2元，3.2*200-600=40萬 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動40 貸：公允價值變動損益 40 (4)2010.8.10宣告分派股利 0.2*200=40萬 借：應(yīng)收股利40 貸：投資收益40 (5)8.20分派股利 借：銀行存款40 貸：應(yīng)收股利40 (6)12.31公允價值變?yōu)?.6元，3.6*200-640=80 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動80 貸：公允價值變動損益80 (7)2011.1.3以630萬出售 借：銀行存款63

36、0 投資收益90 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本600 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動120 同時，借：公允價值變動損益120 貸：投資收益120 第二節(jié) 持有至到期投資 一．含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 二．核算 1．取得持有至到期投資時 借：持有至到期投資-成本(按面值入賬) 應(yīng)收利息 持有至到期投資-利息調(diào)整(當(dāng)買價>面值時) 貸：銀行

37、存款 持有至到期投資-利息調(diào)整(當(dāng)買價<面值時) 2．資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息(分期付息)/ 持有至到期投資-應(yīng)計利息(一次還本付息時)(按票面利率) 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整(差額) 投資收益(按攤余成本和實(shí)際利率計算) 3．出售持有至到期投資時 借：銀行存款(實(shí)際收到的金額) 貸：持有至到期投資-成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資-利息調(diào)整 投資收益(借/貸) 4．已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例22：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2010.1.1日

38、，支付價款1000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面年利率4.72%，實(shí)際利率為10% 。按年支付利息(即每年利息為59萬元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。 (1)2010.1.1購入債券 借：持有至到期投資-成本1250 貸：銀行存款1000 持有至到期投資-利息調(diào)整250 (2)2010.12.31，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資-利息調(diào)

39、整41 貸：投資收益100 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 (3)2011.12.31，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資-利息調(diào)整45.1 貸：投資收益104.1 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 (4)2012.12.31，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資-利息調(diào)整49.61 貸：投資收益108.61 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 (5)2013.12.31，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資-利息

40、調(diào)整54.571 貸：投資收益113.571 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 (6)2014.12.31，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資-利息調(diào)整59.719 貸：投資收益119.0281 借：銀行存款59 貸：應(yīng)收利息59 借：銀行存款1250 貸：持有至到期投資-成本1250 例23：用2089元買入面值為2000元的5年期的債券作為持有至到期投資，票面的年利率為5%，實(shí)際的內(nèi)含的年利率為4%，具體核算如下： 解析題面，由于我們高于面值買入，比面值多付出了89元，但是當(dāng)債券到期時，人家只給你面

41、值的部分2000本金，并不會給你2089元。這超出的89元，就是包含在你所收到的各項(xiàng)利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投資的收益，這里面還包含你多付出應(yīng)該收回的部分，這部分就是利息調(diào)整部分，它要在各期中分別收回。也就是到期時，要將這89元都要收回才行。 借：持有至到期投資-成本2000 持有至到期投資-利息調(diào)整89 貸：銀行存款2089 上述中的“持有至到期投資-成本(面值)”和“持有至到期投資-利息調(diào)整”(就是多出的部分)，這兩部分一起構(gòu)成持有至到期投資的入賬價值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息調(diào)整”部分，必須在持有期間內(nèi)得到補(bǔ)償或

42、收回，補(bǔ)償或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到補(bǔ)償。那這樣一來，人家按期付給的利息是票面利息。而到我們這里還要補(bǔ)償或收回多付出的“利息調(diào)整”部分，所以我們的實(shí)際的利息收入(“投資收益”)=應(yīng)予收到的票面利息-補(bǔ)償或收回的“利息調(diào)整”。所以，在到期末應(yīng)收利息時： 借：應(yīng)收利息100(2000×5%) 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整16.44(100-83.56) 投資收益83.56(2086×4%) 上述“應(yīng)收利息”就是票面利息，“投資收益”就是我們實(shí)際的投資應(yīng)得到的真實(shí)的回報，二者的差額就是我們多付的“利息調(diào)整”部分的補(bǔ)償或收回。 至今我們已收回本金16.44，致使我們

43、的投資本金2089元減小成了2072.56元了，我們這里的本金也稱“攤余成本”。下一期我們計算實(shí)際的利息收入(投資收益)時，將以“攤余成本”2072.56元為基礎(chǔ)了。到了下一期末，我們再記錄利息收入時的分錄為： 借：應(yīng)收利息100(還是票面利息，各期都是一樣的，就是應(yīng)收到的) 貸：持有至到期投資-利息調(diào)整17.10 投資收益82.90(2072.56×4%=82.9024) 這樣又收回本金17.10，攤余成本為2055.46(2072.56-17.10)，下期以此為計算投資收益的基礎(chǔ)。 以此類攤：第三期應(yīng)收回本金(利息調(diào)整)：100-82.22=17.78元，攤余成本為2

44、037.68(2055.46-17.78)； 第四期應(yīng)收回本金(利息調(diào)整)：100-81.51=18.49，攤余成本為2019.19(2037.68-18.49) 最后一期原則上也是用以上方法進(jìn)行，但為了避免四舍五入形成的誤差，不再按上述方法進(jìn)行計算，而是用倒擠法進(jìn)行調(diào)整，將剩下的未調(diào)整完的一次調(diào)整完，即89-16.44-17.10-17.78-18.49=19.19，也可以將2019.19中的19.19調(diào)整完即可。 對于攤余成本的確定，通用的公式： 本期末攤余成本=起初攤余成本-(票面利息-實(shí)際利息) 票面利息=面值×票面利率 實(shí)際利息=起初攤余成本×實(shí)際利息 第三節(jié) 可供出

45、售金融資產(chǎn) 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第四章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 一．存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品、材料、物料，大體分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本特征是：企業(yè)持有存貨的最終目的是出售。 二．存貨的初始計量 存活應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。 (一)采購成本：買價、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)。所謂相關(guān)稅費(fèi)是指消費(fèi)稅、資源稅以及不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)行稅額等。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得作為采購成本。另外，小規(guī)模納稅人購

46、進(jìn)時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以屬于采購成本。 (二)加工成本：直接人工、制造費(fèi)用 (三)其他成本：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費(fèi)用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費(fèi)用計入存貨的成本 (四)注意事項(xiàng) a．非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)，而不能計入存貨成本。 b．倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)?？梢岳斫鉃榇鄣拇尕洶l(fā)生的倉儲費(fèi)用計入銷售費(fèi)用，以備下一環(huán)節(jié)生產(chǎn)或完善的存貨所發(fā)生的倉儲費(fèi)用應(yīng)計入成本。 例24：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購材料一批，價款為80000元，增值稅1360

47、0元，入庫前的挑選整理費(fèi)用1000元 ，包裝費(fèi)500元，均以銀行存款支付，計算該材料的入賬價值。若該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則材料的入賬價值為多少 ①入賬價值=80000+1000+500=81500 ②小規(guī)模入賬價值=80000+13600+1000+500=95100 三．發(fā)出存貨的計價方法 (一)個別計價法 一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。 (二)先進(jìn)先出法：指假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出。在先進(jìn)先出法下，當(dāng)物價持續(xù)不斷上漲時，會使發(fā)出成本偏低，期末結(jié)存成本偏高，會高估企業(yè)的利潤。 例25：A企業(yè)

48、4月份材料的收發(fā)存情況如下，計算材料發(fā)出成本及期末結(jié)存成本。 4.1 結(jié)存 100千克 @5元 4.7 購入 300千克 @4元 4.15 發(fā)出 350千克 4.16 購入 200千克 @4.5元 4.28 發(fā)出 100千克 (1)發(fā)出成本=100×5+250×4+50×4+50×4.5=1925元 (2)結(jié)存成本=150×4.5=675元 (三)加權(quán)平均法→月末一次 1.公式 2.優(yōu)點(diǎn)：計算手續(xù)較簡單；缺點(diǎn)：由于必須到月末方能計算出本月的加權(quán)平均單價，不利于核算的及時性。按月末加權(quán)平均單價計算的期末存貨價值，與現(xiàn)行成本相比，有較大的差異。

49、例26：丙公司5月份購發(fā)存情況如下：采用月末一次加權(quán)平均法計算本期發(fā)出材料及結(jié)存材料的成本。 5.1 結(jié)存 500斤 1000元 5.8 購入 300斤 @3元 5.15 發(fā)出 700斤 5.18 購入 150斤 @2.5元 5.27 發(fā)出 80斤 平均數(shù)=(1000+300×3+150×2.5)÷(500+300+150)=2.39元/斤 發(fā)出材料的成本=(700+80)×2.39=1864.2元 結(jié)存材料的成本=1000+300×3+150×2.5-1864.2=410.8 (四)移動加權(quán)平均法 1.定義：指企業(yè)每購入一次材料就要計算一次的加權(quán)

50、平均單價。 2.公式：加權(quán)平均單價=(期初結(jié)存成本+本次購入成本)÷(期初結(jié)存數(shù)量+本次購入數(shù)量) 本次發(fā)出成本=本次發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價 本次發(fā)出后，結(jié)存的成本=期初結(jié)存成本+本次購入成本-本次發(fā)出成本 例27：甲企業(yè)2011年6月份材料的購、發(fā)、存情況如下：采用移動加權(quán)平均法計算每次購入材料的加權(quán)單價、發(fā)出材料的成本、結(jié)存材料的成本 6.1 結(jié)存 500kg @10元 6.10 購入 300kg @8元 6.16 發(fā)出 400kg 6.18 購入 100kg @6元 6.25 發(fā)出 80kg 6.10購入后，加權(quán)平均單價=(500×10+3

51、00×8)÷(500+300)=9.25元/kg 6.16發(fā)出的成本=400×9.25=3700 本次發(fā)出后，結(jié)存成本=500×10+300×8-3700=3700 6.18購入后，加權(quán)平均單價=(3700+100×6)÷(500+300-400+100)=8.6 6.25發(fā)出的成本=80×8.6=688元 本次發(fā)出后，結(jié)存成本=3700+100×6-688=3612元 例28：B企業(yè)2011年7月份材料的收發(fā)存情況如下，分別采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出、結(jié)存成本 7.1 結(jié)存 100g @5元 7.3 購入 300g @6元

52、7.18 發(fā)出 200g 7.20 購入 400g @3元 7.28 發(fā)出 150g 先進(jìn)先出發(fā)： 7.18發(fā)出成本=100×5+100×6=1100元 7.28發(fā)出成本=150×6=900元 期末結(jié)存=100×5+300×6+400×3-1100-900=1500 月末一次加權(quán)平均法 平均數(shù)=(100×5+300×6+400×3)÷(100+300+400)=4.375元/g 發(fā)出成本=(200+150)×4.375=1531.25元 結(jié)存成本=100×5+300×6+400×3-1531.25=1968.75元 移動加權(quán)平均法 7.3購入

53、后，加權(quán)平均單價=(100×5+300×6)÷(100+300)=5.75元/g 7.18發(fā)出成本=200×5.75=1150元 結(jié)存成本=100×5+300×6-1150=1150元 7.20購入后，加權(quán)平均單價=(1150+400×3)÷(100+300-200+400)=3.92元/g 7.28發(fā)出成本=150×3.92=588元 結(jié)存成本=1150+400×3-588=1762元 第二節(jié) 存貨核算(一)：原材料 一．實(shí)際成本法 (一)科目設(shè)置：在途物資、原材料 (二)會計處理：購進(jìn)時，貨單同到、單到貨未到、貨到單未到 1.貨單同到 借：原材料

54、 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 2.單到貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 3.貨到單未到 a.月中不作賬 b.月末暫估入(估計入賬時不考慮稅費(fèi)) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款(估計) c.次月初沖減 借：原材料(紅字) 貸：應(yīng)付賬款(紅字) 或 借：應(yīng)付賬款 貸：原材料 d.按賬單實(shí)際金額入賬 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 例29：某企業(yè)向外地R鋼鐵廠購入N鋼材10000元，增值稅1700元，已

55、收到銀行轉(zhuǎn)來R鋼鐵廠的結(jié)算憑證和發(fā)票，貨款已付，材料尚未到達(dá)。 借：在途物資-N鋼材 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 貸：銀行存款 等材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫時 借：原材料-N鋼材 10000 貸：在途物資-N鋼材 10000 例30：某企業(yè)從A公司收購M材料5000千克，按合同價每千克40元，材料已驗(yàn)收入庫，但月末有關(guān)結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。 借：原材料-M 200000 貸：應(yīng)付賬款-A公司 200000 下月初沖減 借：應(yīng)付賬款-A公司 200000 貸：原材料-M 200000 收到A公司寄來的結(jié)算憑證等，根據(jù)

56、憑證，支付貨款24000元，增值稅額4080元 借：原材料-M 24000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4080 貸：銀行存款 28080 例31：某企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料254560元，車間管理部門領(lǐng)用K材料7680元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4240元，銷售部門領(lǐng)用K材料4560元，發(fā)出委托加工K材料1000元，其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用K材料500元，計272540元。 借：生產(chǎn)成本254560 制造費(fèi)用7680 管理費(fèi)用4240 銷售費(fèi)用4560 委托加工物資1000 其他業(yè)務(wù)成本500 貸：原材料

57、272540 二．計劃成本法→企業(yè)日常管理需要 (一)定義：指企業(yè)購入材料時，按實(shí)際成本計價，材料的入庫、出庫、結(jié)存均采用計劃成本。實(shí)際成本與計劃成本之間會產(chǎn)生差異額，根據(jù)差異額計算材料成本差異率，從而將材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 (二)科目設(shè)置： 材料采購(實(shí)際成本) 原材料(計劃成本) 材料成本差異(借：超支；貸：節(jié)約)(資產(chǎn)類，但不是借增貸減) (三)賬務(wù)處理(購入→入庫→領(lǐng)用(發(fā)出)→調(diào)整) 1.購入材料 借：材料采購(實(shí)際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù) 2.入庫時 借：原材料(計劃成本)

58、材料成本差異(超支額) 貸：材料采購(實(shí)際成本) 材料成本差異(節(jié)約額) 3.發(fā)出材料時 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程 貸：原材料 4.領(lǐng)用材料時，應(yīng)轉(zhuǎn)走的材料成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本×差異率 差異率= = = 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率) (1)差異率>0(實(shí)際>計劃) 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異 (2

59、)差異率<0(實(shí)際<計劃) 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 例32：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單價成本為每公斤10元，該企業(yè)2010年4月有關(guān)資料如下。 ①原材料賬戶月初余額為40000元，材料成本差異賬戶月初貸方余額500元，材料采購賬戶月初借方余額為10600元，上述賬戶核算的均為甲材料。 ②4.5日企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。 ③4.15日企業(yè)從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明材料價款為59000元，增值稅10030元，企業(yè)以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。 ④4.

60、20日從A公司購入的甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫 ⑤4.30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額及月末庫存材料的實(shí)際成本。 4.5收到甲材料時 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10600 4.15購入材料時 借：材料采購59000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)10030 貸：銀行存款69030 4.20收到材料時 借：原材料59600 貸：材料采購 59000

61、 材料成本差異600 4.30領(lǐng)用材料時 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料70000 材料成本差異率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)= -0.4562% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=-70000×0.4562%= -319.34 (注：若是正數(shù)，分錄相反) 借：材料成本差異 319.34 貸：生產(chǎn)成本 319.34 月末庫存材料的實(shí)際成本=(40000+10000+59600-70000)×(1-0.4562%)= 39419.34 例33：甲企業(yè)期初結(jié)存原材料的計劃成本為100000元，本月入庫原材料的計劃成本為300

62、000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為250000。原材料成本差異的月初數(shù)為節(jié)約3000元。本月入庫材料的成本差異為超支5000元，計算材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異，發(fā)出材料的實(shí)際成本及結(jié)存材料的實(shí)際成本。 材料成本差異率=(-3000+5000)÷(100000+300000)=0.5% 發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=250000×0.5%=1250 發(fā)出材料的實(shí)際成本=250000+1250=251250 結(jié)存材料的計劃成本=100000+300000-250000=150000 結(jié)存材料的實(shí)際成本=150000×(1+0.5%)=150750 例34：某企業(yè)月

63、初結(jié)存原材料的計劃成本為200000元，本月收入原材料的計劃成本為400000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為320000元，原材料成本差異的月初數(shù)為4000元(節(jié)約)，本月收入材料成本差異為8000元(節(jié)約)。計算材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異、發(fā)出材料的實(shí)際成本。 材料成本差異率=(-4000-8000)÷(200000+400000)= -2% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=320000×(-2%)= -6400 發(fā)出材料的實(shí)際成本=320000-6400=313600 例35：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅率17%，原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)

64、平均法計價。2010年4月與A材料相關(guān)的資料如下： ①1日原材料-A材料科目的余額為20000元(共2000公斤，其中含3月未驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤) ②5日收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單。貨款1800元，增值稅306元，對方代墊運(yùn)費(fèi)400元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付 ③8日，以匯票結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行存款支付 ④11日收到8日采購的A材料，驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤，經(jīng)檢驗(yàn)短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。

65、 ⑤18日持銀行匯票8萬元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅8415元，另支付運(yùn)費(fèi)2000元，材料驗(yàn)收入庫，剩余的票款退回并存入銀行 ⑥21日基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤，驗(yàn)收入庫，總成本為600元 ⑦30日根據(jù)發(fā)料憑證匯總表的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本、編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 1日，沖回上月估價入賬 借：應(yīng)付賬款2000 貸：原材料2000 5日收到3月份以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單時

66、借：原材料 2200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)306 貸：銀行存款2506 8日，購入A材料時 借：在途物資 37000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)6120 貸：銀行存款43120 11日收到A材料時 借：原材料37000 貸：在途物資37000 18日持銀行匯票采購A材料時 借：原材料51500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)8415 貸：其他貨幣資金59915 借：銀行存款20085 貸：其他貨幣資金20085 21日自制A材料入庫時 借：原材料 600 貸：生產(chǎn)成本600 30日領(lǐng)用A材料時 4月份發(fā)出A材料的單位成本 =(18000+2200+37000+51500+600)÷(1800+200+2950+5000+50)=109300÷10000=10.93 借：生產(chǎn)成本65580 制造費(fèi)用10930 管理費(fèi)用10930 貸：原材料87440 第三節(jié) 存貨核算(二)：其他存貨 一．周轉(zhuǎn)材料 (一)低值易耗品 1.定義：低值易耗品是不能作為固定資產(chǎn)核算