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1、
持有至到期投資的會計處理例題
（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目進行核算。?
（二）持有至到期投資的取得
★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用，記入投資收益。）
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。
★借：持有至到期投資——成本 （
2、 面值）
應(yīng)收利息（按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等科目.
按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
【例題1】2012年1月1目，甲公司支付價款1 05元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：?
借：持有至到期投資——C公司債券——成本 100
3、 ——利息調(diào)整 5?
貸：其他貨幣資金——存出投資款 105
【例題2】接【例題1】,若發(fā)行價為95元, 該債券投資的實際利率為6.19%,則分錄為：?
借：持有至到期投資——C公司債券一一成本 100
貸：其他貨幣資金一一存出投資款 95
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 5
【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末
4、支付本年度債券利息（即每年利息為ll8 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為1 0%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：?
借：持有至到期投資——C公司債券一一成本 2 500 000
貸：其他貨幣資金一一存出投資款 2 000 000
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 500 000
（三）持有至到期投資的持有
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實
5、際利率計算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。
★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日
第一種情況，攤銷溢價：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
【例題3】接【例題1】,溢價發(fā)行105元，每年攤銷時的
6、分錄：?
1.2012年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=105×3.89%=4.08（元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.08
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.92
2012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）?
2.2013年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=104.08×3.89%=4.05（元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本
7、×實際利率） 4.05
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.95
2013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）
3.2014年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5 （元） 實際利息=103.13×3.89%=4.01（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.01
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.99
2014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）
4.2015年12月31日攤銷時
8、
票面利息=100×5%=5 （元） 實際利息=102.14×3.89%=3.97（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.97
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.03
2015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）
5.2016年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5 （元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.89
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.11
9、 2016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）
第二種情況，攤銷折價：
持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目。
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
——利息調(diào)整 （差額）
貸：投資收益（攤余成本×實際利率）
【例題4】接【例題2】,若發(fā)行價為95元,
10、 該債券投資的實際利率為6.19%,則攤銷折價分錄為?
1.2012年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=95×6.19%=5.88（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.88
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.88
2012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）
2.2013年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=95.88×6.19%=5.93（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
11、 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.93
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.93
2013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）
3.2014年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=96.81×6.19%=5.99（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.99
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.99
2014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）
4.2015
12、年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 實際利息=97.8×6.19%=6.05（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.05
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6.05
2015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）
5.2016年12月31日攤銷時
票面利息=100×5%=5（元） 利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元） 投資收益=5+1.15=6.15（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投
13、資——利息調(diào)整 （差額）1.15
貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6.15
2016年12月31日的攤余成本=100（元）
【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8 000元，并按照攤余成本和實際利率確認
14、的投資收益為217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買際利率確認的投資收益為227 142元.甲公司應(yīng)做如下會計分錄：?
（1）2 x1 2年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到的債券利息時：
借：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 82 000
貸：投資收益——C公司債券 200 000
同時：
借：其他貨幣資金——存出投資款 1l8 000
貸：應(yīng)收利息 C公司
15、 1l8 000
?。?）2 x13年l 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：
借：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 90 200
貸：投資收益一一C公司債券 208 200
同時：
借：其他貨幣資金一一存出投資款 118 000
貸：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
（3）2×14年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：
借：應(yīng)收利息一一公司 ll8 000
16、
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 99 220
貸：投資收益一一C公司債券 217 220
借：其他貨幣資金一一存出投資款 11 8 000
貸：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
（4）2 x1 5年1 2月31日，確認C公司債券實際利息收入、收到債券利息時：
借：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 109 142
貸：投資收益----C公司債券 227 142
借：其他貨幣資金——存出投資款 1
17、18 000
貸：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
在本例中，根據(jù)約定，甲公司應(yīng)向C公司收取的第l年債券利息為ll8 000元（2 500 000×4 72%），但甲公司按照攤余成本和實際利率計算確定的投資收益為200 000元（2 000 000×10%），這兩個金額并不相等，其差額為利息調(diào)整。以后年度情況類似。
2.持有至到期投資的減值
?。?）持有至到期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計
18、處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
★已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價準備）
?。?）持有至到期投資減值準備的賬務(wù)處理
在資產(chǎn)負債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。
★已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“
19、持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目。（壞賬準備、存貨跌價準備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價值時，對于己計提持有至到期投資減值準備的，還應(yīng)當(dāng)同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。
【例1-70】承【例1-68】，2×1 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務(wù)困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，假定甲公司確定的
20、應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：?
?、? x1 3年l 2月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：
借：資產(chǎn)減值損失一一計提的持有至到期投資減值準備——C公司債券 766 000
貸：持有至到期投資減值準備一一C公司債券 766 000
?、? x15年l2月31日，確認C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：
惜：持有至到期投資減值準備——C公司債券 700 000
貸：資產(chǎn)減值損失一一計提的持有至到期投資減值準備一一C公司債券 700 000
?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y的出售
企業(yè)
21、出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
【例l—71】承【例1—68】和【倒l—69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細科目為貸方余額119 438元.假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下
22、會計分錄：?
借：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 ll9 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119 438）
貸：持有至到期投資——C公司債券——成本 2 500 000
投資收益——C公司債券 l9 438
【例題·不定項選擇題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系
23、分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素。
?。?）該持有至到期投資2011年1月1日的賬面價值為（?。┤f元。
A.2 078.98 B.2 088.98 C.2000 D.2 010
『正確答案』B
『答案解析』該持有至到期投資屬于溢價發(fā)行，2011年1月1日賬面價值=2 078.98+10 =2 088.98（萬元）。?
（2）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（?。┤f元。
A.2 062.14 B.2 068.9
24、8
C.2 072.54 D.2 055.44
『正確答案』C
『答案解析』該持有至到期投資屬于溢價發(fā)行，2011年12月31日：
票面利息=2 000×5%=100 （萬元）
實際利息=（2 078.98+10）×4%=83.56 （萬元）
攤銷金額=100-83.56=16.44（萬元）
攤余成本（賬面價值）=2 078.98+10-16.44=2072.54（萬元）
或者 =（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬元）
?。?）該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價值為（?。┤f元。
25、 A.2 062.14 B.2 068.98
C.2 072.54 D.2 055.44
『正確答案』D
『答案解析』該持有至到期投2012年12月31日?
票面利息=2 000×5%=100（萬元） 實際利息=2072.54×4%=82.9（萬元） 攤銷金額=100-82.9=17.1（萬元）
賬面價值＝2 072.54-17.1=2055.44（萬元）。
或者 賬面價值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2 055.44（萬元）。?
【例題·判斷題】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。
26、（ ）?
『正確答案』×
『答案解析』處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。?
【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（ ）萬元。
A.120 B.258
C.270 D.318
『正確答案』B
『答案解析』甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬元）。
7
作業(yè)資料#
持有至到期投資的會計處理例題【優(yōu)質(zhì)課資】
