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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)交換主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)特點(diǎn)： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為。3、非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則未規(guī)定涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的比例，現(xiàn)仍原用舊準(zhǔn)則規(guī)定的25%的 參考 比例。二、 非貨幣性資產(chǎn)交換的帳務(wù)處理1、非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可
2、靠地計(jì)量” 的條件下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(1)未涉及補(bǔ)價(jià)的情況應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。例1：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中使用的車(chē)床交換黃河股份有限公司庫(kù)存商品辦公家俱，換入的辦公家俱作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。車(chē)床的帳面原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。
3、辦公家俱的帳面價(jià)值為60000元，在交換日的公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格為75000元。銷售辦公家俱的增值稅稅率為17%，換入的車(chē)床作為固定資產(chǎn)管理。假設(shè)整個(gè)交換過(guò)程不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 畢業(yè) 長(zhǎng)江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：75000-（100000-50000）=25000（元） 會(huì)計(jì) 分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 50000貸：固定資產(chǎn)-車(chē)床 100000借：庫(kù)存商品-家俱 62250應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 12750貸：固定資產(chǎn)清理 75000借：固定資產(chǎn)清理 25000貸：營(yíng)業(yè)外收入 25000黃河股
4、份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：75000+75000*17%元=87750（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：75000-60000=15000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)-車(chē)床 87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 12750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫(kù)存商品-家俱 60000（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例2：泰山股份有限公司與經(jīng)營(yíng)相同出租業(yè)務(wù)
5、的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車(chē)交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車(chē)。福特汽車(chē)的帳面原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；通用汽車(chē)的帳面原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10000元。假設(shè)在交換過(guò)程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2100元，泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3200元；除此之外沒(méi)有發(fā)生其他稅費(fèi)。 畢業(yè) 泰山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：因支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為：10000/（10000+1
6、60000）=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：160000+2100=162100（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：162100-（150000-15000+10000+2100）=15000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊 15000貸：固定資產(chǎn)-福特汽車(chē) 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn)-通用汽車(chē) 162100貸：銀行存款 10000固定資產(chǎn)清理 152100借：固定資產(chǎn)清理 15000貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000黃山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：因收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：
7、10000/170000=5.88%，低于25%。故此筆交換是非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入帳成本為：170000+3200=173200（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：（173200+10000）-（200000-64000+3200）=44000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 136000累計(jì)折舊 64000貸：固定資產(chǎn)-通用汽車(chē) 200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn)-福特汽車(chē) 173200 銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 183200借：固定資產(chǎn)清理44000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 440002、非貨幣性資產(chǎn)交換在未同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入
8、資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量” 的條件下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（1）未涉及補(bǔ)價(jià)的情況：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?，F(xiàn)仍以例1的資料為例，則長(zhǎng)江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：100000-50000=50000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 50000累計(jì)折舊 50000貸：固定資產(chǎn)-車(chē)床 100000借：庫(kù)存商品-家俱 37250應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 12750貸：固定資產(chǎn)清理 50000黃河股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：60000
9、+75000*17%=72750（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)-車(chē)床 72750貸：庫(kù)存商品-家俱 60000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 12750（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 畢業(yè) 現(xiàn)仍以例2的資料為例，則泰山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：150000-15000+10000+2100=147100（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 135000累計(jì)折舊 15000
10、貸：固定資產(chǎn)-福特汽車(chē) 150000借：固定資產(chǎn)清理 2100貸：銀行存款 2100借：固定資產(chǎn)-通用汽車(chē) 147100貸：銀行存款 10000固定資產(chǎn)清理 137100黃山股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：200000-64000-10000+3200=129200（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 136000累計(jì)折舊 64000貸：固定資產(chǎn)-通用汽車(chē) 200000借：固定資產(chǎn)清理 3200貸：銀行存款 3200借：固定資產(chǎn)-福特汽車(chē) 129200銀行存款 10000貸：固定資產(chǎn)清理 1392003、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下
11、列情況處理：（1）、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。不涉及補(bǔ)價(jià)的情況：例3：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車(chē)和一輛客運(yùn)汽車(chē)同時(shí)換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。長(zhǎng)江股份有限公司貨運(yùn)汽車(chē)的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為100000元，公允價(jià)值為150000元；客運(yùn)汽車(chē)的原值為100000元，在交換日的累計(jì)折舊為50000元，公允價(jià)值為75000元。黃河股份有限公司機(jī)床的帳面價(jià)值為300000元，
12、在交換日的累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為160000元；電腦帳面價(jià)值為80000元，在交換日的累計(jì)折舊為20000元，公允價(jià)值為65000元。假設(shè)整個(gè)交換過(guò)程不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 / 長(zhǎng)江股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：150000+75000=225000（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：225000-（200000-100000+100000-50000）=75000（元）機(jī)床公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：160000/（160000+65000）=71%機(jī)床的入帳價(jià)值為：（150000+75000）x71%=159750（元）電腦公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值
13、的比例為：65000/（160000+65000）=29%電腦的入帳價(jià)值為：（150000+75000）x29%=65250（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 150000累計(jì)折舊 150000貸：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車(chē) 200000-客運(yùn)汽車(chē) 100000借：固定資產(chǎn)-機(jī)床 159750-電腦 65250貸：固定資產(chǎn)清理 225000借：固定資產(chǎn)清理 75000貸：營(yíng)業(yè)外收入 75000黃河股份有限公司的帳務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入帳成本為：160000+65000=225000（元）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的損益為：225000-（300000-200000+80000-20000）=65000（元）貨運(yùn)汽
14、車(chē)公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：150000/（150000+75000）=66.67%貨運(yùn)汽車(chē)的入帳價(jià)值為：（160000+65000）x66.67%=150007.5（元）客運(yùn)汽車(chē)公允價(jià)值占換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為： / 75000/（150000+75000）=33.33%客運(yùn)汽車(chē)的入帳價(jià)值為：（160000+65000）x33.33%=74992.5（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 160000累計(jì)折舊 220000貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床 300000-電腦 80000借：固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車(chē) 150007.5-客運(yùn)汽車(chē) 74992.5貸：固定資產(chǎn)清理 225000借：固定資產(chǎn)清理 65000貸：營(yíng)業(yè)外收入 65000
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)
