復(fù)旦大學(xué)國際會計課件第四章國際會計協(xié)調(diào)化活動.ppt

International Accounting,E-mail:,第四章 國際會計協(xié)調(diào)化活動,復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,International Accounting,E-mail:,第一節(jié) 概說,一、國際會計協(xié)調(diào)化的定義 （一）各家定義的綜述 F.D.S.崔、C.A.Frost、G.M.Meek所下的定義：協(xié)調(diào)化是對會計實務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程 （二）經(jīng)濟全球化趨向與國際會計協(xié)調(diào)化 （三）協(xié)調(diào)化與可比性 協(xié)調(diào)化：調(diào)節(jié)國別會計差異的過程，而隨著協(xié)調(diào)化的進展，國別差異將不斷縮小并在某些方面消失，從而推動和促進標(biāo)準(zhǔn)化,International Accounting,E-mail:,可比性：容許一定限度差異的存在，但要求對這些差異進行調(diào)節(jié)而使得所提供的信息可比，所以，信息的可比性常用來解釋會計協(xié)調(diào)化 會計的國際協(xié)調(diào)化： 1、國際準(zhǔn)則和國家準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化，這是協(xié)調(diào)化的遠期目標(biāo) 2、國際貨幣市場和國際資本市場對信貸和證券上市的財務(wù)信息披露要求的協(xié)調(diào)化，這是協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo) 二、致力于國際會計協(xié)調(diào)化的國際組織 （一）全球性國際組織 （二）地域性國際組織,International Accounting,E-mail:,第二節(jié) 聯(lián)合國的協(xié)調(diào)化活動,一、聯(lián)合國：會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的活動 它在1982年提交了一份跨國公司行為規(guī)范中的會計披露要求的重要報告，要求跨國公司應(yīng)向經(jīng)營活動所在國的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營情況的清楚、充分和全面的既包括財務(wù)項目也包括非財務(wù)項目的信息，并采取常規(guī)的年報形式 二、跨國公司行為規(guī)范中的會計披露要求 三、聯(lián)合國常設(shè)會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的活動：回顧會計領(lǐng)域的發(fā)展,International Accounting,E-mail:,第三節(jié)歐洲經(jīng)濟共同體（現(xiàn)歐盟）的協(xié)調(diào)化活動,一、歐盟發(fā)展過程中對成員國會計實務(wù)的協(xié)調(diào) 公司法和稅法的協(xié)調(diào)占有相當(dāng)重要的地位 歐盟理事會可以發(fā)布指令進行協(xié)調(diào)，但隨后要由各成員國政府據(jù)以修改他們的法律才能生效,International Accounting,E-mail:,歐盟會計協(xié)調(diào)的歷史背景 1區(qū)域內(nèi)不同的會計模式及其形成 2不同會計模式的會計原則和會計實務(wù)上的差異。主要體現(xiàn)在以下方面： (1)在財務(wù)報表披露上，“真實和公允”觀點是英國會計模式的基本特征，要求對財務(wù)報表作充分的披露；而其他歐洲大陸國家則是以“形式重于實質(zhì)”為指導(dǎo)思想，財務(wù)報表的披露是十分有限的。 (2)在對“穩(wěn)健性”的態(tài)度上，英國在會計處理上保持適度穩(wěn)健的態(tài)度；而歐洲大陸國家追求極度穩(wěn)健，體現(xiàn)在會計處理上則是計提多項準(zhǔn)備。 (3)在成本計量上，德國采用歷史成本進行計量，其他國家在考慮通貨膨脹因素后都在歷史成本和重置成本之間做出選擇。 (4)在財務(wù)報表編制方面，歐洲大陸國家一般要求編制資產(chǎn)負債表和損益表及報表附注，對財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表未作要求；英國則要求公司規(guī)模在達到一定程度后編制現(xiàn)金流量表。,International Accounting,E-mail:,二、歐盟第四號指令的內(nèi)容概要 （一）一般規(guī)定 （二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （三）損益表的結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容 （四）關(guān)于資產(chǎn)負債表和損益表的結(jié)構(gòu)和編制的基本要求 （五）報表注釋的內(nèi)容 （六）計價原則所依據(jù)的一般原則 （七）計價原則 三、第四號指令 兩個策略性的目標(biāo)： 1、通過各成員國公司法的協(xié)調(diào)，消除歐盟內(nèi)部經(jīng)濟活動不必要的法律和官僚壁壘 2、通過確立基本報告要求和可接受的財務(wù)報表格式，試圖形成歐盟各國在財務(wù)報表上最低限度的可比性,International Accounting,E-mail:,1、接受英國會計模式的“真實和公允”觀念，把它列為編制年度報表的指導(dǎo)思想，這勢必約束和限制歐洲大陸國家那些通過任意的低估資產(chǎn)價值和預(yù)計負債及損失以創(chuàng)造“秘密準(zhǔn)備”的傳統(tǒng)慣例 2、“以審慎為基礎(chǔ)”列為計價原則所依據(jù)的一般原則之一 3、充分披露 4、保持了依據(jù)法律來規(guī)范會計準(zhǔn)則的基本特征,International Accounting,E-mail:,四、第7號指令 主要涉及企業(yè)集團合并財務(wù)報表的編制問題 合并決算報告意在協(xié)調(diào)成員國在企業(yè)集團合并財務(wù)報表方面的準(zhǔn)則，它是對以上第4號指令的補充。其內(nèi)容包括：合并財務(wù)報表編制的先決條件是法律上的控制權(quán)，它不受子公司注冊地點的限制；規(guī)定了合并財務(wù)報表的設(shè)置、合并程序、合并原則和合并財務(wù)報表的附注。 五、第8號指令 規(guī)定了對職業(yè)審計師的資格要求 其內(nèi)容主要是：對審計師的教育、職業(yè)培訓(xùn)、考核等方面作了一般原則性的規(guī)定；對于當(dāng)前從事審計法定工作，但不符合指定要求的人員，提出了過渡性的安排。 六、歐盟的新會計策略 1、強調(diào)要加強歐盟對國際會計準(zhǔn)則制定過程所承擔(dān)的義務(wù) 2、肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準(zhǔn)則 對IAS實行雙層認可機制：技術(shù)層次和法律層次,International Accounting,E-mail:,技術(shù)層次：由一個技術(shù)專家小組以事前介入的方式積極參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂，確保國際會計準(zhǔn)則理事會在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，以維護歐盟的利益 立法層次：由歐盟委員會及其各成員國代表組成會計監(jiān)管委員會，負責(zé)審批歐洲財務(wù)報告咨詢組提交的采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的建議及具體時間表 歐洲議會要求歐盟的上市公司最遲于2005年1月1日開始根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表,International Accounting,E-mail:,歐盟積極支持IASC、IASB及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原因分析 1、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響日趨擴大，歐盟必須順應(yīng)全球會計準(zhǔn)則趨同的新趨勢 2、加速內(nèi)部資本市場一體化，實現(xiàn)歐洲統(tǒng)一大市場 3、促進和壯大歐盟資本市場，增強歐盟資本市場在全球的吸引力 4、爭奪國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)權(quán)，捍衛(wèi)歐盟及其投資者的利益,International Accounting,E-mail:,盡管歐盟指令在區(qū)域會計協(xié)調(diào)中取得了顯著成效，但由于各國差異的存在加上指令本身的不完善，會計協(xié)調(diào)還存在著種種困難，其中一個重大問題就是歐盟范圍內(nèi)許多大型的跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市所引起的問題。 鑒于這種困境，歐盟委員會于1995年11月發(fā)布了一個官方文件會計協(xié)調(diào)：關(guān)于國際間會計協(xié)調(diào)的新戰(zhàn)略。該文件指出，當(dāng)前只有國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)在國際會計協(xié)調(diào)過程中取得了成效，其前景也將繼續(xù)被看好；要解決許多跨國公司所面臨的問題，與其修改現(xiàn)存的歐盟指令，還不如采取一種新的戰(zhàn)略，即支持IASC和IOSCO(證券交易委員會國際組織)之間的協(xié)議，加強同IASC的合作，以便在更加廣泛的范圍內(nèi)達到會計的國際協(xié)調(diào)。歐盟委員會在2000年6月也做出了財務(wù)報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲從2005年開始使用國際會計準(zhǔn)則作為編制財務(wù)報告的單一會計標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告,International Accounting,E-mail:,第四節(jié) 經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的協(xié)調(diào)化活動,OECD代表發(fā)達國家利益的政府間組織 一、跨國公司財務(wù)報告應(yīng)披露的信息概要 二、國際投資和跨國企業(yè)委員會會計準(zhǔn)則特別工作組的活動,International Accounting,E-mail:,第五節(jié) 證券委員會國際組織的協(xié)調(diào)化活動,一、證券委員會國際組織的目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu) 第一工作組集中負責(zé)跨國的披露和會計問題 二、外國發(fā)行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準(zhǔn)則概要 三、關(guān)于國際會計核心準(zhǔn)則體系,International Accounting,E-mail:,第六節(jié) 國際會計師聯(lián)合會及國際審計準(zhǔn)則,一、國際會計師聯(lián)合會的組織結(jié)構(gòu) 二、國際審計和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則序言 國際審計準(zhǔn)則不凌駕于某個國家規(guī)范對財務(wù)和其他信息的審計的當(dāng)?shù)匾?guī)定之上 三、現(xiàn)已發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則 四、現(xiàn)已發(fā)布的國際審計實務(wù)公告,International Accounting,E-mail:,第七節(jié) 其他國際組織的協(xié)調(diào)化活動,一、地域性國際組織 （一）地域性的政府間組織非洲會計理事會 （二）會計職業(yè)界的地域性國際組織 1、歐洲會計師聯(lián)合會 陸續(xù)發(fā)布審計推薦準(zhǔn)則和職業(yè)道德公告以及一些會計專門問題的文告，對區(qū)域性的會計和審計問題進行協(xié)調(diào),International Accounting,E-mail:,2、美洲會計師聯(lián)合會 3、亞太會計師聯(lián)合會 二、支持國際會計協(xié)調(diào)化的其他國際組織 （一）財務(wù)分析師協(xié)會國際聯(lián)絡(luò)委員會 （二）國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會,International Accounting,E-mail:,中國對國際會計協(xié)調(diào)與趨同一向持積極態(tài)度 中國適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會計改革始于1992年，當(dāng)時我們發(fā)布了中國歷史上第一項會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時的國際會計準(zhǔn)則委員會概念框架作為藍本起草的。隨后，又先后發(fā)布了30多個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，正式發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度等，這些大多數(shù)都是以相應(yīng)的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上也與之相當(dāng)接近，有些甚至基本相同。,International Accounting,E-mail:,2001年國務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會計報告條例，對企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素進行了重新定義，這些新的定義與國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架中的相關(guān)定義基本一致。修改會計要素定義，促進其與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相一致，是我國會計向國際會計慣例接軌所邁出的重要步伐。,International Accounting,E-mail:,我國當(dāng)前會計環(huán)境所面臨的幾個問題 第一，從會計信息使用者角度，中國會計信息使用者的構(gòu)成和對會計信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達市場經(jīng)濟國家尚存差距。 (一)大多數(shù)上市公司仍然屬于國有控股企業(yè)，“一股獨大”，國家是企業(yè)最大的股東 (二)中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國有股、法人股和社會公眾流通股三類，這其中，國有股和法人股的股票目前是不允許在證券市場上公開流通的。,International Accounting,E-mail:,(三)在可流通的社會公眾股股東中大多數(shù)是分散的個人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。 (四)機構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財務(wù)分析師隊伍還有待培育和發(fā)展。 第二，從企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國法律法規(guī)環(huán)境與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。 第三，從商業(yè)環(huán)境來看，公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對會計如何真實、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)。,International Accounting,E-mail:,第四，從市場體系和發(fā)育程度來看，中國的市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進一步完善 一是貨幣市場、外匯市場和資本市場還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場化。 二是我國的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場發(fā)展較慢，政策上的限制較多，因此，金融衍生品實務(wù)在中國還屬于一個新牛事物，對于金融衍生品的會計處理問題還需要進一步摸索，如果一下子直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則處理金融衍生品會計問題尚不現(xiàn)實。,International Accounting,E-mail:,三是中國適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的社會保障體制建設(shè)剛剛起步，保險精算師隊伍也剛剛開始建設(shè)，所以，采用精算技術(shù)計量保險合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負債還需假以時日。,