《管理會計》PPT課件.ppt

第四節(jié) 邊際貢獻與本量利分析,本量利分析概述 本量利分析的基本假定 本量利分析的基本表達方式 本量利分析的基本內(nèi)容 本量利分析的局限性,一、本量利分析概述,本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。,二、本量利分析的基本假定,成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定 單位售價、單位變動成本和固定成本總額保持不變假定 單一成本動因假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定,三、本量利分析的基本表達方式,利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本,四、本量利分析的基本內(nèi)容,邊際貢獻分析 邊際貢獻在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用 盈虧臨界點的計算 盈虧臨界點的相關(guān)指標(biāo) 盈虧臨界圖,（一）邊際貢獻分析,邊際貢獻總額 單位邊際貢獻 邊際貢獻率 變動成本率,邊際貢獻總額（Tcm）,邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額 。,邊際貢獻=銷售收入變動成本 =單位邊際貢獻銷售量 =銷售收入邊際貢獻率 =固定成本營業(yè)利潤,單位邊際貢獻（cm）,單位邊際貢獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動成本后的差額。,單位邊際貢獻=單價-單位變動成本 =邊際貢獻總額/銷售量 =銷售單價邊際貢獻率,邊際貢獻率（cmR）,邊際貢獻率是指邊際貢獻總額占銷售收入總額的百分比。,邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入100% =單位邊際貢獻/單價100% =1變動成本率,變動成本率（bR）,變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。,變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價100% =1-邊際貢獻率,（三）盈虧臨界點的計算,盈虧平衡分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關(guān)系的一種定量分析方法。,收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零,（三）盈虧臨界點的計算,盈虧臨界點（BEP）是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱保本點。 單一品種的保本點有兩種表現(xiàn)形式：一 是保本點銷售量，簡稱保本量，一是保本點銷售額，簡稱保本額。,單一品種下盈虧臨界點的計算,(四)盈虧臨界點的相關(guān)指標(biāo),盈虧臨界點作業(yè)率 安全邊際和安全邊際率 銷售利潤率,安全邊際指標(biāo),表現(xiàn)形式： 安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量 安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額 安全邊際率,安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本點業(yè)務(wù)量之間的差量。它們是正指標(biāo)。,安全邊際計算公式,盈虧臨界點作業(yè)率指標(biāo),盈虧臨界點作業(yè)率又叫“危險率”，是指盈虧臨界點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個反指標(biāo)，越小說明越安全。,安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率1,銷售利潤率,利潤(單價-單位變動成本)銷售量-固定成本 單位邊際貢獻安全邊際銷售量 邊際貢獻率安全邊際銷售額 銷售利潤率邊際貢獻率安全邊際率,關(guān)于保本狀況的進一步研究,若某企業(yè)不盈不虧、收支相等、利潤為零、邊際貢獻等于固定成本、安全邊際各項指標(biāo)均為零、保本作業(yè)率為100%，則可以斷定該企業(yè)一定處于保本狀態(tài)。,(五)盈虧臨界圖,基本式本量利關(guān)系圖 貢獻式本量利關(guān)系圖 利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖,基本式本量利關(guān)系圖,其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。,y1,y0,y (元),BEP,銷售收入線y=px,總成本線y=a+bx,x (件),a,x 0,基本式本量利關(guān)系圖,x 1,利潤區(qū),虧損區(qū),固定成本線,貢獻式本量利關(guān)系圖,貢獻式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形 。,貢獻式本量利關(guān)系圖,利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖,利潤業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤或邊際貢獻，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻、固定成本及利潤之間關(guān)系的圖形。,利潤業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖,A,保利分析,一、實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型,保利分析,二、實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型,一、多品種下盈虧臨界點的計算1.綜合邊際貢獻率法,1.綜合邊際貢獻率法,（1）加權(quán)平均邊際貢獻法 （2）邊際貢獻率總和法 （3）邊際貢獻總額法,（1）加權(quán)平均邊際貢獻法,1.綜合邊際貢獻率法,（2）邊際貢獻率總和法,1.綜合邊際貢獻率法,（3）邊際貢獻總額法,1.綜合邊際貢獻率法,綜合邊際貢獻率法小結(jié),上述三種計算綜合邊際貢獻率的方法實質(zhì)是一樣的。 在實務(wù)中，大多按加權(quán)平均法計算綜合邊際貢獻率。,綜合邊際貢獻率法的應(yīng)用,已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營， 207年全廠預(yù)計發(fā)生固定成本300 000萬元，各種產(chǎn)品的預(yù)計銷量、單價、單位變動成本等的計劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤為150 000萬元。,甲企業(yè)計劃資料 金額單位:萬元,要求： （1）按加權(quán)平均法計算綜合邊際貢獻率； （2）計算綜合保本額和綜合保利額； （3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。,解: （1）從表第欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻率分別為15%、20%和50%。 A產(chǎn)品的銷售比重 100%50% B產(chǎn)品的銷售比重 100%25% C產(chǎn)品的銷售比重 100%25% 綜合邊際貢獻率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）綜合保本額 1 200 000(萬元) 綜合保利額 1 800 000(萬元),（3）A產(chǎn)品保本額1 200 00050%600 000(萬元) B產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元) C產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元) A產(chǎn)品保本量600 0001060 000(件) B產(chǎn)品保本量300 0002015 000(臺) C產(chǎn)品保本量300 000506 000(套),【例】銷售結(jié)構(gòu)變動對綜合保本額的影響,已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻率和全廠固定成本均不變。 要求:計算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。 解: 綜合邊際貢獻率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75% 綜合保本額 888 888.89(萬元),2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法,定義 適用條件：利用同一種原料加工成性質(zhì)相近、產(chǎn)出 結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè) 聯(lián)合單位：是指按照一定的實物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品,2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法,3.分品種計算法,固定成本可按一定比例分配到各產(chǎn)品中 存在某一種產(chǎn)銷比重比較大的產(chǎn)品，固定成本全由該產(chǎn)品負擔(dān),4.主要品種法,一、多品種條件下的本量利分析 1.綜合邊際貢獻率法 a資料齊備、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定 b多種產(chǎn)品都使用同一固定資產(chǎn)，固定成本無 法劃分 2.聯(lián)合產(chǎn)銷單位法: 聯(lián)產(chǎn)品 3.分品種計算法：固定成本可劃分 4.主要品種法： 品種主次分明,二、敏感性分析含義敏感性分析是目標(biāo)值變動百分比相當(dāng)于各參數(shù)變動百分比的倍數(shù)，通常用敏感系數(shù)衡量。,舉例：假定華通公司原準(zhǔn)備計劃期生產(chǎn)并銷售4IN1游戲卡800盒，若銷售單價（p）為100元，單位變動成本（b）為80元，固定成本總額（a）為10000元。 要求：為華通公司計算在這樣情況下可獲利多少？另外再測算p、x、b、a各因素每變動1%，求各因素的敏感系數(shù)。 解： 1、預(yù)計計劃期利潤 =px-（a+bx） =10080010000+80800）=6000元 2、現(xiàn)將p、x、a、b各變動1%對利潤產(chǎn)生的影響列表如下：,銷售單價的敏感性系數(shù)=13.33%/1%=13.33 銷售量的敏感性系數(shù)=2.67%/1% = 2.67 單位變動成本敏感性系數(shù)=10.67%/-1%=-10.67 固定成本總額敏感性系數(shù)=1.67%/-1% =-1.67,實際上，銷售量、單價與盈虧平衡點的變動方向一致， 單位變動成本與固定成本則相反， 從上表可以看出，在影響利潤的四個因素中，以銷售單價（p）的敏感性最大，單位變動成本（b）次之，再次為銷售量（x），固定成本總額（a）的敏感性最小。,利潤敏感度的變化規(guī)律,單價的敏感度總是最高的 銷售量的敏感度不可能最低 單價的敏感度與單位變動成本的敏感度之差等于銷售量的敏感度 銷售量的敏感度與固定成本的敏感度之差等于1%,本量利分析的局限性,本量利分析以完全競爭市場為基本假定 本量利分析中的“產(chǎn)銷平衡”基本假設(shè)有時難以做到 本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性 本量利分析對成本與收入有線性關(guān)系的假定 本量利分析對企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達到,